□（寧波市煙草公司奉化分公司浙江寧波315500浙江萬里學(xué)院 浙江寧波315000）

國外內(nèi)部審計理論發(fā)展已相當成熟，并在一次次金融危機或者大公司破產(chǎn)的影響下不斷進行完善和驗證，并自美國薩班斯法案之后，內(nèi)部審計被業(yè)界公認為現(xiàn)代企業(yè)公司治理的四大支柱之一。Allegrini M.Donza G（2011）認為，信息技術(shù)的進步是內(nèi)部審計面臨的機遇和挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計可以通過擴大審計范圍和改進審計方法來增加價值。Bing（2016）提出通過開發(fā)審計方法、優(yōu)化公司設(shè)置標準、提高內(nèi)部審計服務(wù)價值、發(fā)展監(jiān)督機制、擴寬審計范圍五個方面促進內(nèi)部審計價值增值。Richard Chambers（2013）認為，可以通過招聘有專業(yè)勝任能力的審計人員，憑借內(nèi)部審計的獨立性，運用先進有效的審計方法，提供充分的審計資源等方法實現(xiàn)內(nèi)部審計的價值增值。我國內(nèi)部審計相較于國外發(fā)展較晚。但進入21世紀以來，內(nèi)部審計研究發(fā)展迅速。煙草商業(yè)企業(yè)由于其行業(yè)、業(yè)務(wù)的特殊性，許多學(xué)者對其內(nèi)部審計理論和實務(wù)研究進行了細化，但系統(tǒng)化的、比較深入的、成熟的研究成果還很不足。

一、煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀

煙草商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計伴隨著時代的變化，先后走過了“合署辦公-獨立設(shè)置-委托派遣”三個發(fā)展階段，并最終體現(xiàn)為審計派駐辦的形式，即由省級局（公司）對地市級局（公司）派駐內(nèi)部審計人員并成立審計派駐辦公室（簡稱審計派駐辦），實行“雙重領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理、監(jiān)督駐地、參審異地”的派駐審計體制。

經(jīng)過多年的運行，煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計工作已不滿足于事后的監(jiān)督檢查，即不滿足于對企業(yè)負責(zé)人開展經(jīng)濟責(zé)任審計或是對監(jiān)督單位開展財務(wù)收支審計，而是將關(guān)口前移到了事中、甚至是事前，初步探索尋求以問題和風(fēng)險為導(dǎo)向開展專項審計和內(nèi)部控制審計，并積極履行日常審計咨詢和服務(wù)的職能。目前，內(nèi)部審計工作開展的范圍包括工程造價審計、采購監(jiān)督審計、合同管理審計、專項審計（調(diào)查）、經(jīng)濟責(zé)任審計等，涉及到企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動各個方面，既突出了監(jiān)督的功效、又實現(xiàn)了服務(wù)的職能；既能對已發(fā)生事項進行查錯糾弊，又能對未發(fā)生事項做到防錯糾弊，內(nèi)部審計工作有了一定起色。

二、煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

（一）企業(yè)管理層對內(nèi)部審計認識不到位，思想上不夠重視。主要原因如下：首先，由于煙草行業(yè)的壟斷性，市場缺乏競爭，因此企業(yè)管理層對于通過加強內(nèi)部審計來改善公司治理、加強風(fēng)險管理、提高管理水平，從而來增強企業(yè)盈利能力的意愿并不強烈。第二，煙草作為政企合一的行業(yè)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層關(guān)注企業(yè)使命的同時更加關(guān)注政治使命，對前沿的內(nèi)部審計理念及內(nèi)部審計發(fā)展缺乏了解，也因而對新的內(nèi)部審計方法的應(yīng)用存在滯后。第三，煙草作為高稅利行業(yè)，企業(yè)管理層更多的是關(guān)注卷煙營銷和品牌培育，而往往忽略了內(nèi)部審計工作應(yīng)有的地位和作用。

（二）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置獨立性不高，審計作用的發(fā)揮受到較大限制。獨立性是審計工作的靈魂，沒有獨立性審計結(jié)論就很難做到客觀、公正。沈華（2011）對煙草行業(yè)實行審計委派制的研究認為要繼續(xù)深化委派制度改革，理順審計人員關(guān)系，提升內(nèi)審工作質(zhì)量。從煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置來看，內(nèi)部審計人員的人事關(guān)系、工資發(fā)放均由派駐地單位管理，雖名義上為“派駐”，但實質(zhì)上仍然是派駐地單位內(nèi)設(shè)部門之一。各審計派駐辦與其他職能部門級別平等，也向派駐地單位領(lǐng)導(dǎo)報告工作開展情況，因此同級監(jiān)督較為困難。這種機構(gòu)模式的設(shè)置雖然有利于內(nèi)審人員屬地日常工作的開展，但也導(dǎo)致內(nèi)部審計的獨立性、客觀性受到影響，以至于內(nèi)部審計難以起到應(yīng)有的效果。

（三）審計人員知識儲備不足，尤其缺乏實踐經(jīng)驗和職業(yè)判斷能力。審計人員知識儲備不足表現(xiàn)為兩個方面：一方面新時期的內(nèi)部審計人員要求具備工程、計算機、數(shù)據(jù)分析、經(jīng)營等綜合知識背景的復(fù)合型人才，而當前的內(nèi)部審計人員基本都是財會專業(yè)畢業(yè)，知識結(jié)構(gòu)無法滿足工作需要。另一方面內(nèi)部審計人員變動頻繁，新加入審計隊伍又以剛畢業(yè)的大學(xué)生為主，雖然理論知識較強但實踐經(jīng)驗較少，職業(yè)判斷能力較弱，發(fā)現(xiàn)問題不夠敏銳、不夠尖銳，審計事項浮于表面，難以深入發(fā)現(xiàn)問題。

（四）審計工作重檢查、輕整改，審計成效無法得到實現(xiàn)。內(nèi)部審計工作的開展類似于醫(yī)生看病，既要做出正確的診斷（問題定位），還要開出對癥的藥方（提出整改建議），要求病人按時服藥（實施整改），醫(yī)生還要進行復(fù)診（審計復(fù)查），以鞏固治療成果（整改完成），最終促進病人自身免疫能力提高，主動抵御疾病侵擾。內(nèi)部審計工作從檢查到最終問題整改完成是一個閉環(huán)。但現(xiàn)實中，由于認為內(nèi)部審計工作是在找茬從而對檢查發(fā)現(xiàn)的問題進行選擇性整改或者敷衍性整改，認識上存在誤區(qū)；由于內(nèi)部審計部門提出的意見建議不具有強制性且整改沒有相應(yīng)的制度保障，制度上存在缺陷；由于行業(yè)個別政策制度變更較為頻繁或者個別政策制度已時過境遷，整改操作也存在一定難度。審計整改是審計閉環(huán)中的薄弱環(huán)節(jié)，如果不加以重點關(guān)注，內(nèi)部審計工作就會掉入屢查屢犯、屢犯屢查的怪圈。

三、煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計完善建議

（一）加強企業(yè)管理層對內(nèi)部審計工作的重視程度。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）指出，內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價并改善組織的風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。我國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的實踐表明，內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)完善公司治理，加強風(fēng)險管理，強化內(nèi)部控制，規(guī)范經(jīng)營活動的重要保障。在當前的數(shù)據(jù)經(jīng)濟時代，在煙草商業(yè)企業(yè)，內(nèi)部審計更應(yīng)該充分發(fā)揮監(jiān)督、服務(wù)、評價、咨詢“四位一體”的職能。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要通過設(shè)置科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部審計管理職位，給予工作開展中所需的職能及財力支撐。同時，還需要廣泛宣傳內(nèi)部審計的作用，提高企業(yè)對內(nèi)部審計的認識程度。企業(yè)要制定切合實際的內(nèi)部審計的工作機制，保證內(nèi)部審計工作開展的制度化、規(guī)范化。要不斷拓寬工作范圍，從而全面發(fā)揮內(nèi)部審計工作的監(jiān)管職能和服務(wù)職能。

（二）拓寬內(nèi)部審計工作范圍，彰顯內(nèi)部審計價值增值。俗話說，“有為才有位”。根據(jù)煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計工作的實際情況，當前內(nèi)部審計工作范圍的拓寬主要可以從下述幾個方面入手。

1.大數(shù)據(jù)審計。大數(shù)據(jù)時代的到來極大地拓寬了內(nèi)部審計范圍，內(nèi)部審計部門可以實施大數(shù)據(jù)審計，憑借大數(shù)據(jù)技術(shù)穿透不同領(lǐng)域的數(shù)據(jù)壁壘，從海量的數(shù)據(jù)中分析相互之間的關(guān)系，進行全面的了解、分析和評估，從而識別企業(yè)當下及未來面臨的風(fēng)險及發(fā)展的趨勢，既能提高企業(yè)的風(fēng)險防控能力，也能為實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標出謀劃策。

2.信息系統(tǒng)審計。煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計要以“用友金審系統(tǒng)”為橋梁，將審計對象擴大至財務(wù)、業(yè)務(wù)、專賣、物流等各個信息系統(tǒng)，獲取一手的數(shù)據(jù)進行實時的監(jiān)督；同時擴大在線審計范圍，減少對紙質(zhì)材料的依賴；在各個信息系統(tǒng)中的關(guān)鍵領(lǐng)域設(shè)置預(yù)警指標和水平，隨時監(jiān)測系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)實時運行情況。當數(shù)據(jù)運行有異常從而觸發(fā)預(yù)警提示風(fēng)險時，審計人員可以選擇性地對觸發(fā)預(yù)警的特定數(shù)據(jù)進行監(jiān)督檢查、對該數(shù)據(jù)涉及的某類特定事項進行專項審計、對所有的該類事項進行全面審計，進一步深入推動風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷穆涞剡\行，完成對所有關(guān)鍵業(yè)務(wù)節(jié)點的實時監(jiān)督，在規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的同時提升審計效率和效能。

3.增值效益審計。以往開展的大部分審計項目往往無法對審計取得的經(jīng)濟成效即審計結(jié)果進行衡量。我們可以通過創(chuàng)新審計方式、變更審計角度、完善審計理念、優(yōu)化審計模式、更新審計手段，運用經(jīng)濟指標和評價標準，綜合評價被審計對象的活動，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，并分析可能對企業(yè)產(chǎn)生的負面影響，提出問題的解決措施和對策，從而凸顯審計的價值增值（內(nèi)部審計工作凸顯的價值分為顯性價值和隱性價值。顯性價值=日常監(jiān)督檢查工作中發(fā)現(xiàn)的錯誤金額+采納有效審計意見而幫助企業(yè)減少損失額+采納有效審計意見幫助企業(yè)降低負面影響金額；隱性價值=有效審計建議所產(chǎn)生的潛在收益+風(fēng)險防范有助于企業(yè)避免潛在損失+內(nèi)部審計工作威懾作用產(chǎn)生的日常收益）。

4.管理績效審計。當前我國的經(jīng)濟增長從高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，煙草商業(yè)企業(yè)提出以精益管理為立足點，從內(nèi)部挖掘潛力，向管理要效益，突出內(nèi)涵式發(fā)展。管理績效審計是一種良好的工具，通過審計煙草商業(yè)企業(yè)的日常經(jīng)營活動體現(xiàn)其經(jīng)濟性的特點，審計企業(yè)人力、財務(wù)及其他資源的使用效率體現(xiàn)其效益性的特色，審計企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績體現(xiàn)其效果性的目的。煙草商業(yè)企業(yè)的資金運行體量相當巨大，人力運行成本占比較高，管理績效審計通過引入內(nèi)部基準及過程和活動基準來進行橫向比較、通過引入歷史數(shù)據(jù)進行縱向比較，為上層決策機構(gòu)經(jīng)營戰(zhàn)略的調(diào)整和實施提供科學(xué)合理的數(shù)據(jù)支撐和依據(jù)。在市場經(jīng)濟快速發(fā)展的形勢下，管理績效審計的開展不僅有利于實現(xiàn)資源的高效利用，對于保障國有資產(chǎn)的安全完整和促進企業(yè)管理的高效廉潔也具有重要意義。

（三）完善審計派駐辦制度，提高內(nèi)部審計部門獨立性。內(nèi)部審計人員在地位上獨立，制度上有保障，才能有效發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。一方面，要實現(xiàn)內(nèi)部審計人員地位上獨立。所有內(nèi)部審計人員由上級派出機構(gòu)統(tǒng)一管理而使之與被派駐單位無利益關(guān)系，以上級管理為主，派駐地管理為輔，實現(xiàn)真正意義上的獨立。另一方面，審計派駐制度上保障。派駐辦制度要明確派駐人員的職責(zé)、權(quán)限和義務(wù)，服務(wù)于派駐地公司的同時對上級公司負責(zé)，使派駐辦制度真正起到作用。

（四）強化審計技能、經(jīng)驗的培訓(xùn)，提升內(nèi)部審計人員素質(zhì)。職業(yè)特殊性要求內(nèi)部審計人員除了具備扎實的審計理論功底，較強的理論結(jié)合實踐能力外，還需要具備良好的職業(yè)問題意識和職業(yè)判斷能力，形成發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的綜合能力。為此，不僅要注重對審計人員的理論培訓(xùn)，更要注重實務(wù)培訓(xùn)，尤其是技能、經(jīng)驗的培訓(xùn)。一方面可以通過外部培訓(xùn),即通過專業(yè)人員審計案例的授課，借鑒別人的經(jīng)驗和經(jīng)歷，來提升內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)問題、分析問題的能力。另一方面也可以通過內(nèi)部培訓(xùn)，即提供一些機會，讓內(nèi)部審計人員更多地介入本單位經(jīng)營管理活動的各個方面，能夠?qū)嵉貐⑴c本單位開展的審計項目，了解實際業(yè)務(wù)和經(jīng)濟活動，提升內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。

（五）重視審計整改工作，提升審計工作價值。 《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》（國發(fā)[2014]48號）中指出通過健全整改責(zé)任制、加強整改監(jiān)督檢查、嚴肅整改問責(zé)三個途徑，狠抓審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實。結(jié)合煙草商業(yè)企業(yè)，需要扭轉(zhuǎn)以前各整改主體消極的整改思想為積極地防范和解決問題的意識，轉(zhuǎn)變以前各整改主體閉門造車的整改為整改主體和審計人員共同探討整改的路徑，轉(zhuǎn)變以前個別審計意見過于原則化、籠統(tǒng)化而不具有操作性為提出針對性、實操性較強的審計意見。通過橫向各部門之間的協(xié)同、縱向上下級單位的溝通，厘清整改思路、創(chuàng)新整改組織形式、明確整改職責(zé)、固化整改流程、確定整改范圍和內(nèi)容，通過整改銷號的方式，真正優(yōu)質(zhì)高效地推進整改工作落實到位，從而推進企業(yè)精益管理。

四、結(jié)語

市場經(jīng)濟的快速發(fā)展推動了煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計體制的不斷完善和發(fā)展，隨著國有企業(yè)改革進入“深水期”，特別是煙草商業(yè)企業(yè)改革轉(zhuǎn)型、創(chuàng)新發(fā)展進入了關(guān)鍵時期，內(nèi)部審計迎來了黃金發(fā)展期。隨著內(nèi)部審計地位和作用的不斷提升，煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計要立足企業(yè)經(jīng)營管理的需要，圍繞企業(yè)經(jīng)營管理的問題，關(guān)注企業(yè)經(jīng)營管理的績效，通過不斷拓寬審計工作范圍、完善審計工作體制、強化審計人員技能，提質(zhì)增效，為煙草商業(yè)企業(yè)的持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展保駕護航。