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通常情況下,我國大型綜合醫(yī)院藥品種類有成百上千種,而且即使是同一品名的藥品規(guī)格劑量,都分很多種類,且?guī)齑嫠幤返臄?shù)量和金額非常巨大。因此,在對藥品進行內(nèi)部審計時,不可能也沒有必要每次都進行全面清點盤存。這時候選擇合適的審計抽樣方式,通過樣本的情況來判斷藥品總體情況就非常重要了,因為選擇合適的審計抽樣方式不但可以節(jié)約審計時間、提高審計效率,而且也會讓審計結果更加準確。

一、審計抽樣和抽樣方式

審計抽樣是指審計人員對具有審計相關性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序,但所有抽樣單元都有被選取的機會,以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),作為形成審計意見的基礎。審計抽樣應當同時具備以下基本特征：一是對樣本總體中低于百分之百的項目實施審計程序；二是所有抽樣單元都有被選取的機會；三是可以根據(jù)抽樣樣本結果推斷出有關抽樣總體的結論。

審計抽樣方式大體可以分為統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣。統(tǒng)計抽樣主要是同時具備以下兩個特征的抽樣方法：一是樣本選擇具有隨機性；二是使用概率學原理,通過建立模型,對概率的發(fā)生進行量化來推斷樣本結果,客觀性較高,一般運用于變量抽樣。非統(tǒng)計抽樣主要是按照職業(yè)判斷而較少使用模型來進行樣本設計和實施抽樣的方法,非統(tǒng)計抽樣區(qū)別于統(tǒng)計抽樣的最大特征,就是不能對抽樣風險進行量化,客觀性較差,一般運用于屬性抽樣。在審計中運用審計抽樣的大致思路如下圖所示。

二、藥品審計中運用審計抽樣的具體步驟

（一）確定抽樣總體和抽樣單元。醫(yī)院藥品審計中抽樣總體就是根據(jù)藥品審計目的、藥品實際特征等確定的在審計范圍內(nèi)所有藥品的總體,包括藥品本身或者每次藥品流轉。在確定藥品抽樣總體時必須具有完整性、相關性和同質(zhì)性。例如,如果在審計過程中只把藥庫藥品、門診住院這種大藥房藥品納入抽樣范圍,而把金額較小的急診藥房排除,就不是一個完整的抽樣總體,雖然排除金額較小,但仍會影響審計結果。

醫(yī)院藥品審計中抽樣單元即為審計中的藥品的品名及規(guī)格等。例如,如果是審計藥品數(shù)量是否準確,就是以某種藥品品名某種規(guī)格為一個抽樣單元,看藥品是否短缺或者盈余。

（二）確定抽樣“偏差”或者“錯報”?！捌睢被蛘摺板e報”是在運用抽樣中判斷抽樣結果是否存在不一致的標準?！捌睢币话闶菍傩猿闃拥慕Y果,即不符合流程、制度、規(guī)則等情形,主要涉及定性判斷而非定量。例如,藥品審計中藥品采購流程不符合規(guī)定、藥品出庫流程不符合規(guī)定都是偏差?！板e報”一般是屬于變量抽樣的結果,一般用于評價數(shù)量、金額等可以量化的錯誤。例如,某種藥品庫存數(shù)量和賬面數(shù)量之間的差額就是錯報。

（三）確定樣本規(guī)模。樣本規(guī)模即是在總體中抽取多少數(shù)量的樣本單元,就能合理推斷出總體偏差或者錯報的樣本量。確定樣本規(guī)模涉及的專業(yè)性較強,因為需要內(nèi)部審計人員明確信賴過度風險、可容忍偏差率、預計總體偏差率等。在確定了上述要素后,通過查找樣本規(guī)模表確定。

（四）選取樣本。在醫(yī)院的藥品審計中,選擇樣本時可以運用隨機數(shù)表、計算機輔助審計技術選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣等多種方法。選樣方法的選擇主要根據(jù)審計目的和性質(zhì)決定。如果是對藥品數(shù)量金額的定性判斷,通常采用的隨機系統(tǒng)選樣方式。如果是對藥品控制流程等進行審計,也可以選擇隨意選樣。但是不管選用何種選樣方法,都要讓每個樣本有被選中的機會,而不能帶主觀意識,那樣就不符合審計抽樣的基本原理。

（五）運用樣本偏差率或者錯報金額推斷總體。在醫(yī)院藥品審計抽樣中,不管是屬性抽樣或變量抽樣,不管運用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣,最終的結果都是需要運用抽取樣本的特征來推斷藥品審計的總體特征。統(tǒng)計抽樣通常是用樣本錯報金額來推斷總體錯報金額,非統(tǒng)計抽樣通常是用樣本偏差率來推斷總體偏差率。

（六）審計結果的評價。

1.評價屬性抽樣的結果。屬性抽樣通常是通過樣本偏差率來推斷總體偏差率,一般是對藥品的內(nèi)部控制流程進行評價。在運用統(tǒng)計抽樣方式下,當總體偏差率大于或者等于可容忍偏差率時,則藥品內(nèi)部控制流程不可接受；當總體偏差率明顯小于可容忍偏差率時,則藥品內(nèi)部控制流程可以接受；當總體偏差率低于但是接近可容忍偏差率時,需要內(nèi)部審計人員進一步測試。當運用非統(tǒng)計抽樣時,由于無法量化可以承受的相關風險,所以實際偏差率就相當于總體偏差率。當實際偏差率遠遠小于可容忍偏差率時,則藥品內(nèi)部控制可接受；當實際偏差率大于或者等于可容忍偏差率時,則藥品內(nèi)部控制不可接受；當實際偏差率小于可容忍偏差率但是差距不大時,則需要內(nèi)部審計人員進一步測試。

2.評價變量抽樣的抽樣結果。變量抽樣一般是在對藥品的數(shù)量、金額等方面進行細節(jié)測試審計時運用。也可以具體分為運用統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣這兩種方式,其評價對比原理和屬性抽樣類似,具體內(nèi)容見下表。

三、大型醫(yī)院藥品審計中審計抽樣的實際運用

某三級甲等綜合醫(yī)院,現(xiàn)有藥品庫房5個,藥品種類1300余種,日均藥品庫房余額1100萬元左右,2017年藥品收入2.6億元左右。內(nèi)部審計在對該院2017年度藥品庫房管理情況進行內(nèi)部審計時,通過運用審計抽樣來判斷藥品庫房管理水平,從而確定審計結果。在對藥品庫房內(nèi)部控制流程進行審計時,首先分別將藥品采購申請、藥品入庫流程、藥品出庫流程的次數(shù)作為抽樣總體,將每次采購申請、入庫、出庫作為抽樣單元,將申請單、入庫單、出庫單要素填寫是否齊全、是否符合流程等作為偏差。在對藥品庫存情況進行細節(jié)測試時,將庫房所有藥品作為抽樣總體,將每種藥品作為抽樣單元,將藥品實際數(shù)量與賬面數(shù)量的差異作為錯報。在具體抽樣過程中,藥品庫房管理內(nèi)部控制測試采取非統(tǒng)計抽樣隨機選取樣本,對庫房藥品管理細節(jié)測試采取統(tǒng)計抽樣隨機選取樣本。最后,根據(jù)抽樣結果顯示,該院的藥品庫房管理內(nèi)部控制設計較為合理且能較好執(zhí)行；庫房藥品管理賬實差異也在可接受范圍。

通過在醫(yī)院藥品庫房審計中實際運用審計抽樣顯示：對于藥品內(nèi)部控制測試的審計抽樣,可以選用較為容易的非統(tǒng)計抽樣,這樣既能提高審計效率,也不會對審計結果有較大影響；對于藥品實物數(shù)量、金額等的細節(jié)測試,可以選擇統(tǒng)計抽樣,雖然抽樣過程較為復雜,但是審計結果更加準確。

抽樣方式 情形 結論總體偏差不低于拒絕屬性抽統(tǒng)計抽樣 率上限低于但接近進一步程序樣（控明顯低于可容忍接受制 測不低于 偏差率拒絕試）非統(tǒng)計抽樣樣本偏差低于但接近拒絕率低于但差異不大不小進一步程序遠遠低于接受

抽樣方式 情形 結論統(tǒng)計抽樣 總體錯 大于或等于 拒絕變量抽樣 報上限 低于接受（細節(jié)測大于或等于可容忍拒絕試）非統(tǒng)計抽樣調(diào)整后低于但是接近 偏差率拒絕的錯報低于但差異不大不小進一步程序遠遠低于接受

四、結語

總之,大型醫(yī)院在藥品內(nèi)部審計（或者其他需要運用抽樣的內(nèi)部審計）中選擇那一種審計方式和抽樣方式都是內(nèi)部審計人員基于職業(yè)水平做出的職業(yè)判斷,不管選擇哪一種審計方式和抽樣方式,都不能完全避免審計風險。因此,內(nèi)部審計人員在運用審計抽樣時應更多地了解自己醫(yī)院內(nèi)部情況,結合自身實際作出最適宜的選擇。