魏炳寧，劉正權(quán)

(上海振華重工集團(tuán)股份有限公司，上海 200000)

0 引言

全面預(yù)算管理是一種全方面的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，它著眼于企業(yè)戰(zhàn)略，以數(shù)量或貨幣的形式明確未來(lái)一定期間的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和其他運(yùn)營(yíng)相關(guān)目標(biāo)。應(yīng)用全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)內(nèi)部各預(yù)算責(zé)任部門的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行管控，可以更有效地協(xié)調(diào)和組織企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

全面預(yù)算體系經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，無(wú)論從理論還是實(shí)踐方面，都取得較大進(jìn)展。目前，全面預(yù)算管理已經(jīng)在國(guó)內(nèi)大型企業(yè)得到應(yīng)用，并在實(shí)踐中不斷創(chuàng)新、發(fā)展，取得了一定成效。但是，全面預(yù)算管理在企業(yè)實(shí)踐操作中存在諸多問(wèn)題，這些問(wèn)題在不同的企業(yè)會(huì)出現(xiàn)不同的結(jié)果：輕者繁文縟節(jié)、效率低下、士氣大損；重者引入歧途、治理混亂、走向沒(méi)落[1-4]，因此研究一套優(yōu)秀的企業(yè)成本管理方法尤為重要。本文根據(jù)某大型裝備制造企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求，重點(diǎn)從“縱、橫”兩個(gè)維度對(duì)企業(yè)的成本組成、責(zé)任劃分、概算定額編制等方面進(jìn)行研究，統(tǒng)一成本思想認(rèn)知，落實(shí)成本管控的重點(diǎn)工作，提升企業(yè)成本管理水平。

1 企業(yè)的成本管理現(xiàn)狀

本文研究的某企業(yè)具備完善的全面管理體系基礎(chǔ)和架構(gòu)體系、組織與流程規(guī)章制度、“全員、全過(guò)程、全方位”的預(yù)算管理過(guò)程以及較全的預(yù)算考核管控體系，員工普遍具備成本意識(shí)。目前，該企業(yè)存在以下問(wèn)題：

(1)訂單型產(chǎn)品種類型號(hào)多，不能形成流水線作業(yè)模式。由于各產(chǎn)品工序、生產(chǎn)資源的交錯(cuò)復(fù)雜等因素，造成全成本核算的時(shí)間效能差，真實(shí)的項(xiàng)目成本不能清晰統(tǒng)計(jì)。

(2)預(yù)算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)多，合理性、權(quán)威性不夠，缺乏有效支撐。

(3)項(xiàng)目的標(biāo)后預(yù)算和項(xiàng)目全成本統(tǒng)計(jì)口徑不一致，無(wú)法形成有效的數(shù)據(jù)對(duì)比，使預(yù)算指標(biāo)不能貼近真實(shí)成本和真實(shí)對(duì)標(biāo)市場(chǎng)。

(4)年度預(yù)算考核指標(biāo)與組織機(jī)構(gòu)的“責(zé)權(quán)利”的配備度不高，部分責(zé)任主體不清晰、不明確，甚至有盲區(qū)(如庫(kù)存、原材料成本、運(yùn)輸、進(jìn)口件補(bǔ)損等)，管理過(guò)程中不能形成有效的管控。

(5)成本統(tǒng)計(jì)分析的手段落后，缺乏高效的信息化系統(tǒng)支持，過(guò)程運(yùn)行效率較低。

根據(jù)以上分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)要真正實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算制度健全、體制健全，必須將成本管理貫穿于企業(yè)的方方面面。

2 從縱橫兩個(gè)維度解決成本管理難題

2.1 統(tǒng)一縱橫成本維度的思想認(rèn)識(shí)

分析企業(yè)的成本管理現(xiàn)狀后發(fā)現(xiàn)，要解決大型裝備企業(yè)在推行和發(fā)展全面預(yù)算管理過(guò)程中遇到的問(wèn)題，應(yīng)將成本管理融入企業(yè)發(fā)展規(guī)律、階段、現(xiàn)狀的因素，以資金支出和收入為出發(fā)點(diǎn)，以“縱、橫”兩個(gè)成本維度為切入點(diǎn)，切切實(shí)實(shí)解決企業(yè)成本管理難題。

企業(yè)由于生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求不同，成本項(xiàng)目設(shè)置具體對(duì)象也不一樣，而不同的成本核算對(duì)象又決定了不同成本計(jì)算方法的特點(diǎn)。該企業(yè)結(jié)合財(cái)務(wù)管理及項(xiàng)目管理將各項(xiàng)成本項(xiàng)目按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行細(xì)化分解，各項(xiàng)成本的管控責(zé)任主體按項(xiàng)目管理進(jìn)行優(yōu)化組合。這種管理方法有利于明確各項(xiàng)成本管控主體，便于成本統(tǒng)計(jì)、分析，以達(dá)到成本管理的目的。

通過(guò)“縱、橫”兩個(gè)成本維度對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用進(jìn)行全面預(yù)算管理，細(xì)化核算單位，分析成本組成(固定成本、變動(dòng)成本)，明確責(zé)任主體，并以此為抓手，進(jìn)行全面核算統(tǒng)計(jì)和全面績(jī)效考核。

“縱向到底”即以項(xiàng)目管理角度出發(fā)，按項(xiàng)目生命周期對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行縱向預(yù)算，重點(diǎn)時(shí)期關(guān)注成本重點(diǎn)。

“橫向到邊”即從財(cái)務(wù)管理角度出發(fā)，將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用進(jìn)行橫向預(yù)算，重點(diǎn)按年度進(jìn)行關(guān)注，項(xiàng)目成本跨年度則以項(xiàng)目生命期的年度進(jìn)行。如材料費(fèi)用、設(shè)備費(fèi)用、銷售費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、人工成本、制造費(fèi)用、售后費(fèi)用等，重點(diǎn)關(guān)注期間費(fèi)用、間接費(fèi)用的行業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，兼顧企業(yè)的特點(diǎn)。

“縱、橫”兩個(gè)成本維度的管控重點(diǎn)見表1。從表1可以清晰發(fā)現(xiàn)“縱、橫”兩個(gè)成本維度的管控重點(diǎn)，只有充分認(rèn)識(shí)到成本“縱向到底”、“橫向到邊”管控的方向及重點(diǎn)，才能有效地解決成本管理中的難題。

表1 “縱、橫”兩個(gè)成本維度的管控重點(diǎn)

2.2 利用縱橫兩個(gè)成本維度落實(shí)解決措施

2.2.1明確三級(jí)責(zé)任和指明三級(jí)預(yù)算

一級(jí)責(zé)任是指根據(jù)項(xiàng)目投標(biāo)價(jià)(一級(jí)預(yù)算：概算定額)和合同價(jià)進(jìn)行合理的制定項(xiàng)目預(yù)算定額(二級(jí)預(yù)算)。

二級(jí)責(zé)任是指根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算定額制定“縱、橫”成本的實(shí)施定額(三級(jí)預(yù)算)。

三級(jí)責(zé)任是根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施定額(三級(jí)預(yù)算)執(zhí)行 “縱、橫”成本管控的重點(diǎn)。

2.2.2制定概算定額的編制原則

概算定額是投標(biāo)時(shí)根據(jù)以往產(chǎn)品、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)主圖紙等信息來(lái)制定的，存在很多信息不對(duì)稱、不完整，以及新材料、新類型、新工藝、新標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題，與實(shí)際制造成本有偏差。概算定額的準(zhǔn)確程度取決于多方面，在沒(méi)有建立標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)或遇到新產(chǎn)品或不同產(chǎn)品的情況下，概算定額需要多部門專業(yè)人員合作制定，以便提高投標(biāo)報(bào)價(jià)的準(zhǔn)確度(不考慮戰(zhàn)略和技巧因素)[8-9]。

項(xiàng)目概算定額的表格，參照表1的成本管控重點(diǎn)進(jìn)行編制，同時(shí)需對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)對(duì)應(yīng)的責(zé)任主體進(jìn)行明確，需遵守以下7個(gè)原則：

(1)技術(shù)部主要負(fù)責(zé)項(xiàng)目的工程量統(tǒng)計(jì)，以及技術(shù)難度和新工藝新設(shè)備產(chǎn)生的成本預(yù)估。

(2)物資采購(gòu)部主要負(fù)責(zé)項(xiàng)目材料和設(shè)備成本的預(yù)算。

(3)生產(chǎn)管理部主要負(fù)責(zé)項(xiàng)目的人工費(fèi)用、能源消耗的預(yù)算。

(4)質(zhì)保部主要負(fù)責(zé)項(xiàng)目的部分專項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算，如探傷、檢測(cè)、船檢等費(fèi)用。

(5)財(cái)務(wù)部主要負(fù)責(zé)企業(yè)年度的間接成本、期間費(fèi)用的預(yù)算。

(6)經(jīng)營(yíng)部主要負(fù)責(zé)期間費(fèi)用銷售費(fèi)用預(yù)算、項(xiàng)目標(biāo)前預(yù)算的內(nèi)容匯總，以及預(yù)算考核部審核后的策略調(diào)整。

(7)預(yù)算考核部主要負(fù)責(zé)項(xiàng)目標(biāo)后預(yù)算的編制、審核；負(fù)責(zé)對(duì)項(xiàng)目的直接成本下達(dá)管控指標(biāo)；負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的間接成本、期間費(fèi)用下達(dá)管控指標(biāo)。

2.3 把控重點(diǎn)和明確責(zé)任人

2.3.1把控重點(diǎn)

(1)從項(xiàng)目管理“縱向到底”的角度出發(fā)，重點(diǎn)將項(xiàng)目直接成本對(duì)應(yīng)制定預(yù)算指標(biāo)。

(2)從財(cái)務(wù)管理“橫向到邊”的角度出發(fā)，重點(diǎn)將多個(gè)項(xiàng)目累計(jì)后的間接成本及期間費(fèi)用對(duì)應(yīng)制定預(yù)算指標(biāo)，制定成本管控重點(diǎn)。

2.3.2明確責(zé)任人

(1)明確項(xiàng)目經(jīng)理為項(xiàng)目直接成本的責(zé)任人、部門經(jīng)理作為間接成本的責(zé)任人，落實(shí)定量剛性執(zhí)行責(zé)任制。

(2)明確項(xiàng)目主管為該項(xiàng)目的間接成本的對(duì)應(yīng)責(zé)任人、經(jīng)營(yíng)主管為期間費(fèi)用的對(duì)應(yīng)責(zé)任人，落實(shí)定性柔性執(zhí)行責(zé)任制。

3 結(jié)語(yǔ)

成本管理在大型裝備制造企業(yè)的整體控制體系中處于核心地位。成本管理應(yīng)充分考慮企業(yè)發(fā)展規(guī)律、發(fā)展階段，統(tǒng)一“縱、橫”成本維度的思想認(rèn)識(shí)。在成本管控過(guò)程中應(yīng)結(jié)合財(cái)務(wù)管理及項(xiàng)目管理的相關(guān)制度，將成本項(xiàng)目的內(nèi)容按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行細(xì)化分解，成本項(xiàng)目的管控責(zé)任主體按項(xiàng)目管理進(jìn)行優(yōu)化組合。采用這種管理模式有利于明確責(zé)任劃分，便于成本統(tǒng)計(jì)、分析，以達(dá)到成本管理的目的?？傊?，“縱、橫”成本維度的思想貫穿成本管理全過(guò)程，切實(shí)有效管控好企業(yè)的成本，使企業(yè)成本管理更上一個(gè)臺(tái)階，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。