陳昌博

摘要：全面預(yù)算管理手段是新時(shí)代下實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本控制的有效途徑，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷沖擊下，未來(lái)企業(yè)的發(fā)展必然趨勢(shì)是控制企業(yè)成本，在競(jìng)爭(zhēng)中獲得成本優(yōu)勢(shì)。下文首先介紹了全面預(yù)算管理的概念和特征，并就其在企業(yè)成本控制中作用展開分析。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；企業(yè)成本控制

近幾年來(lái)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境和大背景下，現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展受到其他經(jīng)濟(jì)主體的沖擊和阻礙，要想在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)浪潮中獲得經(jīng)濟(jì)地位，全方位認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理是集合全面統(tǒng)領(lǐng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?yōu)橐惑w的有效措施。預(yù)算管理在成本控制中的重要作用，并且在長(zhǎng)期的企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中得到了肯定，因此，在對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行管控過程中，其發(fā)揮了實(shí)踐性的作用，本文從基本理論出發(fā)，分析了全面預(yù)算管理在減少實(shí)際成本，提升了企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)等方面所發(fā)揮的具體作用，文末提出了兩點(diǎn)實(shí)施全面預(yù)算管理的策略。

1全面預(yù)算管理概念和特征

全面預(yù)算管理的理論是企業(yè)預(yù)算的方法，整合了各部門、各單位的財(cái)務(wù)資源及業(yè)務(wù)資源，對(duì)資源用以數(shù)據(jù)反映，對(duì)數(shù)據(jù)經(jīng)過科學(xué)合理的分配、審計(jì)、控制，編制全面預(yù)算的報(bào)表，事中對(duì)預(yù)算進(jìn)行跟蹤監(jiān)督控制，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序進(jìn)行，切實(shí)管控費(fèi)用支出，實(shí)利潤(rùn)的最大化。

1.1全面預(yù)算管理的特征

全面預(yù)算管理有著四種特征。其一，全額性，全面預(yù)算的金額涉及面廣，牽涉企業(yè)的各個(gè)部門，關(guān)系到企業(yè)的方方面面，資金預(yù)算內(nèi)容涵括了投資、籌資、財(cái)務(wù)以及業(yè)務(wù)預(yù)算等。其二，全員性。全面預(yù)算管理是企業(yè)全員參與，需要在企業(yè)全體員工相互協(xié)調(diào)合作才能實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。資金預(yù)算內(nèi)容關(guān)系到企業(yè)各個(gè)部門的業(yè)務(wù)內(nèi)容，整合統(tǒng)一企業(yè)人員和業(yè)務(wù)資源才能優(yōu)化勞動(dòng)資源的配合利用。群策群力才能實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)，這要求全面細(xì)化企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)，目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)離不開企業(yè)人員，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)責(zé)任制，增加個(gè)人對(duì)全面預(yù)算管理的責(zé)任感； 第三，全程性，全面預(yù)算管理具有長(zhǎng)期性。階段性完成任務(wù)目標(biāo)和長(zhǎng)期性實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本管理，企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)離不開預(yù)算監(jiān)督，首先是事前對(duì)預(yù)算指標(biāo)的編制、匯總、下達(dá)，其次是事中對(duì)預(yù)算的執(zhí)行、分析，再次是事后對(duì)預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的考評(píng)以及激勵(lì)，預(yù)算管理全程性與企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)，預(yù)算管理發(fā)揮其指揮作用。其四，市場(chǎng)導(dǎo)向性，市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)著編制預(yù)算工作的開展，市場(chǎng)價(jià)格定位對(duì)預(yù)算的全程有著重要的影響，這就要求預(yù)算管理具有市場(chǎng)導(dǎo)向意識(shí)，市場(chǎng)的特點(diǎn)和變動(dòng)在全面預(yù)算管理中發(fā)揮動(dòng)態(tài)管理。

2全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制的作用

2.1有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和方向的確定

執(zhí)行全面預(yù)算管理是整體目的得以實(shí)現(xiàn)的重要前提。預(yù)算管理目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)息息相關(guān)，預(yù)算的編制是圍繞公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)開展的，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍與執(zhí)行策略是預(yù)算編制的基礎(chǔ)，由此可知，預(yù)算管理就是企業(yè)發(fā)展目標(biāo)管理，對(duì)企業(yè)的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)用數(shù)據(jù)體現(xiàn)，并用預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)成效。所以，全面預(yù)算有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的明確，對(duì)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)用預(yù)算手段來(lái)量化，固化了發(fā)展戰(zhàn)略。

2.2強(qiáng)化內(nèi)部控制，切實(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)

預(yù)算管理對(duì)內(nèi)部控制、規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)有促進(jìn)作用用。一是有助于內(nèi)部控制制度落實(shí)。編制和落實(shí)預(yù)算管理，就是對(duì)已有企業(yè)資源實(shí)現(xiàn)科學(xué)配置，由企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)著手，以企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)為終點(diǎn)，預(yù)算管理需要完善的內(nèi)部有效運(yùn)行制度，尤其是人員分配、辦事流程等等，利用工作將其作用切實(shí)有效發(fā)揮出來(lái)，這就無(wú)形中促進(jìn)了內(nèi)部控制管理活動(dòng)的開展和執(zhí)行。另外，預(yù)算執(zhí)行需要配套評(píng)價(jià)管理制度，提供完善的依據(jù)方案，依照規(guī)定切實(shí)落實(shí)內(nèi)部控制管理體制，有效促進(jìn)預(yù)算指標(biāo)量化，建立明確標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，杜絕不合理的企業(yè)人員行為。二是切實(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算執(zhí)行過程中，需要結(jié)合市場(chǎng)波動(dòng)和有關(guān)情況，及時(shí)調(diào)整預(yù)算目標(biāo)，這有利于企業(yè)管理者及時(shí)采取措施，規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，降低成本。

企業(yè)的收入、成本費(fèi)用是預(yù)算編制的兩大重要部分，構(gòu)成了全面預(yù)算管理體系的兩大影響因素。而其中的信息數(shù)據(jù)能夠充分反映出企業(yè)的收入、成本費(fèi)用的資金運(yùn)行情況，暴露了資金在收支兩條線的存在問題。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，

實(shí)際經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)就是用收入減去成本與費(fèi)用，由此，任何一個(gè)要素的變動(dòng)會(huì)直接影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。因此，通過全面預(yù)算管理可以有效控制企業(yè)的費(fèi)用、成本，倒逼企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者采取措施，降低生產(chǎn)成本和企業(yè)費(fèi)用，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

2.4有利于績(jī)效考核，提高企業(yè)管理效率

將全面預(yù)算管理納入績(jī)效考核的范疇，成為企業(yè)績(jī)效考核的前提和基礎(chǔ)，為考核提供了有重要價(jià)值的參考信息，還能結(jié)合不同時(shí)期企業(yè)的發(fā)展情況進(jìn)行績(jī)效考核，績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)合全面預(yù)算執(zhí)行的情況，有利于績(jī)效考核更為科學(xué)合理，能促使考核制度更為科學(xué)地修訂和補(bǔ)充，評(píng)價(jià)分析更有說(shuō)服力和現(xiàn)實(shí)性，調(diào)動(dòng)企業(yè)員工的積極性。此外，基于全面預(yù)算管理下，績(jī)效管理具有靈活性。將企業(yè)外在因素和企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)行為相結(jié)合，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)績(jī)效考核制度的建設(shè)更靈活，有利于提高管理效率。另外，基于全面預(yù)算管理下，企業(yè)績(jī)效考核結(jié)果的科學(xué)性和合理性。全面預(yù)算管理在協(xié)調(diào)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中能夠有效地約束企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，實(shí)現(xiàn)與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)相結(jié)合進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)的規(guī)劃，制定風(fēng)險(xiǎn)防范策略，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.5有效利用企業(yè)資源，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力

企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展，需要控制配置現(xiàn)有資源以控制成本。預(yù)算編制運(yùn)用數(shù)據(jù)來(lái)體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的業(yè)務(wù)，而預(yù)算編制的過程反映了整合配置企業(yè)的運(yùn)行資源，利用全面預(yù)算管理體系中的數(shù)據(jù)，平衡企業(yè)的人力資源、財(cái)務(wù)、實(shí)物資源，衡量企業(yè)的現(xiàn)有的資源，及時(shí)進(jìn)行調(diào)度和分配，可以說(shuō)全面預(yù)算管理是有效進(jìn)行資源配置的主要方式。因此，全面的預(yù)算管理也是企業(yè)資源配置的過程。編制預(yù)算的收支部分時(shí)，考慮外部市場(chǎng)的影響因素，客觀環(huán)境因素造成的影響時(shí)，隨時(shí)調(diào)整收支預(yù)算數(shù)，合理配置收支資源。不僅如此，科學(xué)的全面預(yù)算管理也會(huì)依照調(diào)整的預(yù)算數(shù)對(duì)策略進(jìn)行更改，企業(yè)管理者及時(shí)改進(jìn)相應(yīng)措施，將可利用的資源配置在需要的地方，最大化利用有效控制成本，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

3全面預(yù)算管理策略

3.1制定全面預(yù)算管理方案。

制定全面預(yù)算管理方案遵循著從企業(yè)自身的實(shí)際情況出發(fā)的原則。首先，要精確掌握企業(yè)內(nèi)部人員的編制情況、資產(chǎn)分布和使用情況，在全面詳細(xì)了解企業(yè)的整體情況才能科學(xué)合理制定全面預(yù)算管理方案，滿足了企業(yè)的預(yù)算管理要求，也能契合現(xiàn)階段的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。另外，預(yù)算管理手段多元化，將固定預(yù)算、動(dòng)態(tài)預(yù)算、彈性預(yù)算、動(dòng)態(tài)預(yù)算有機(jī)結(jié)合，并賦予企業(yè)時(shí)期特征，制定差別化的編制預(yù)算方法。因此，選擇全面預(yù)算編制方法時(shí)，企業(yè)的獨(dú)有的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)是編制預(yù)算方法的依據(jù)，為更好協(xié)調(diào)預(yù)算項(xiàng)目之間的數(shù)據(jù)，預(yù)算編制采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一口徑，來(lái)制定科學(xué)合理的全面預(yù)算管理方案。

3.2利用現(xiàn)代化的手段。

預(yù)算編制的高效和準(zhǔn)確離不開現(xiàn)代化手段，避免人工編制的誤差，引入電算化的方式進(jìn)行預(yù)算編制，還能減少預(yù)算管理的工作量，簡(jiǎn)化預(yù)算管理工作的工作程序。通過現(xiàn)代化信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)信息資源的有效共享，基于全視角的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，財(cái)務(wù)人員編制預(yù)算全面、系統(tǒng)，對(duì)數(shù)據(jù)的預(yù)測(cè)、研究和調(diào)整也在合理的區(qū)間范圍內(nèi)。因此，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，熟練掌握現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)軟件，熟悉電算化預(yù)算管理系統(tǒng)，提高工作效率。

全面預(yù)算管理是具有全面性、系統(tǒng)性的整合業(yè)務(wù)流、資金流、信息流的管理模式，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略在事前的集中體現(xiàn)，當(dāng)然，也離不開事中監(jiān)督控制和事后考核評(píng)價(jià)，才能發(fā)揮全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制的作用。

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