童德元

摘要：目前，人口老齡化問題已發(fā)展成全球性問題。盡管當下我國已制定了養(yǎng)老保險制度，部分發(fā)達國家已建立起相對完善的體系，但我國尚處在摸索階段。本文首先指出了我國企業(yè)養(yǎng)老金會計核算存在的問題，并給出應對措施。

關鍵詞：養(yǎng)老金；會計核算；問題；準則

一、前言

構建養(yǎng)老金制度的初衷是通過向老年人提供晚年經(jīng)濟保障的方式維護國家及社會穩(wěn)定，推動我國實現(xiàn)和諧發(fā)展。養(yǎng)老保障制度的健全以及有效落實要求建立與之配套的養(yǎng)老金會計體系。但是，在養(yǎng)老金會計方面我國研究的時間并不長，到目前為止尚未建立起健全的養(yǎng)老金會計體系，這勢必會影響到養(yǎng)老保障制度的正常發(fā)展。由此可見，健全我國企業(yè)養(yǎng)老金會計核算具有十分深遠的影響。

二、企業(yè)養(yǎng)老金會計核算存在的問題

（一）缺少精算力量的支撐

折現(xiàn)率的確定以及精算假設的確認給財務人員的素質提出了相當高的要求，如今我國這方面的人才均是由金融業(yè)的精算師發(fā)展而來的，均屬于企業(yè)外聘人員。企業(yè)中的財務人員的精算評估能力尚處于不夠成熟的狀態(tài)，就算是企業(yè)聘請高學歷人才，然而由于經(jīng)驗的缺乏以及閱歷不足，這些人才也難以對市場做出相對合理的判斷，造成企業(yè)整體精算力量趨于薄弱。截至如今，我國企業(yè)內的精算師大概有1200余名，因此，令我國范圍內的所有企業(yè)均施行受益計劃根本不大現(xiàn)實。

（二）養(yǎng)老金會計的相關準則不規(guī)范

相較于國際會計準則，我國職工薪酬準則內引入了離職后福利一設定受益計劃。然而，到目前為止尚未對核算時產(chǎn)生的計劃資產(chǎn)、推算的精算利得和損失、義務負債作出統(tǒng)一規(guī)定。如今，大部分企業(yè)還沒有采用設定收益計劃確認基本養(yǎng)老保險的有關義務，僅僅是在補充退休職工福利的時候才會用到此計劃。就算一些國有控股企業(yè)采用此計劃，但因為其財務報告內的財務風險和精算風險還沒有真正的反映出來，其信息的可靠性會給信息者的決策和投資產(chǎn)生影響。

（三）企業(yè)養(yǎng)老金會計信息披露不充分

在結合了國際會計準則中關于雇員福利準則的有關規(guī)定的基礎上，我國出臺了新的職工薪酬準則。新準則只是基于確立的提存計劃新添了設定受益計劃，然而計劃資產(chǎn)、精算假設以及精益損失的確認只停留于表現(xiàn)，沒有進行深層次的分析與研究。這就意味著當前我國職工薪酬準則尚存在一些不足之處，根本不能迎合企業(yè)實際發(fā)展需求。因此，在進行核算時企業(yè)知識在附注信息這一欄對養(yǎng)老金信息進行披露，且局限于描述有關數(shù)據(jù)，并沒有具體的闡述相關會計處理過程與會計處理方法，大部分是定性分析，很少關于定量分析的內容，缺乏可比性。此外，表內披露的會計科目只局限于制造費用、生產(chǎn)成本、管理費用等，并未曾涉及到精算假設下的義務負債、計劃資產(chǎn)以及養(yǎng)老金費用這些內容。

（四）基本養(yǎng)老保險費用核算方式不符合

養(yǎng)老金的多少主要是由職工在職期間付出的勞動的多少所決定的，且養(yǎng)老金的領取只能發(fā)生在退休后。一方面，我國繳納基本養(yǎng)老保險費用是依據(jù)工資的一定比重進行核算的，企業(yè)作出承諾在職工退休之后支付養(yǎng)老金，由此可判定基本養(yǎng)老金計劃為既定受益養(yǎng)老金計劃。通過對現(xiàn)下我國的基本國情的研究可知，在實現(xiàn)方面，既定受益養(yǎng)老金計劃的核算并不夠順暢，其會由于財務人員的素質以及企業(yè)養(yǎng)老機構組織等多方因素而受到影響。然而，僅就部分發(fā)展處于成熟階段的企業(yè)而言，采取既定受益養(yǎng)老金會計是可行的。

三、我國養(yǎng)老金會計核算問題的應對措施

（一）提高會計師與精算師素質

由于企業(yè)年金市場規(guī)模的不斷健全與拓展，企業(yè)補充養(yǎng)老保險計劃由于基本養(yǎng)老保險計劃的原因逐步向既定受益制發(fā)生轉變。既定受益制的養(yǎng)老金的繁雜程度相對較高，組成要素多而繁，核算難度大，養(yǎng)老金負債公允計量與養(yǎng)老基金資產(chǎn)計量比較難。此類養(yǎng)老金的增多，導致企業(yè)面臨的養(yǎng)老金風險增加，養(yǎng)老金核算過程的不確定性與不穩(wěn)定性增加，這就要求會計師和精算師共同完成，我國企業(yè)必須要培養(yǎng)高素質精算師隊伍與會計師隊伍。

（二）完善養(yǎng)老金的會計準則

首先，要細化之與折現(xiàn)率確認有關的風險評估方式、精算假設以及計劃資產(chǎn)公允價值的估計，減小主觀因素給客觀現(xiàn)實產(chǎn)生的影響，增強養(yǎng)老金會計信息的可靠性、真實性以及相關性。其次，CAS9（2014）內并未詳細的披露闡述精算假設調整的緣由，只是強調要注重其項目金額的大幅變動引起的凈負債、凈資產(chǎn)及有關敏感性分析結果等，但必須密切重視精算假設的調整。再者，要對離職后的福利準則包含的內容予以擴充，在理論層面上為會計處理奠定基礎。

（三）健全企業(yè)養(yǎng)老金會計信息的披露

企業(yè)工會、政府保障機構、第三方基金機構及其他外部信息使用者均屬于企業(yè)養(yǎng)老金會計信息的核心需求人員，這些人員對信息的重視度存在區(qū)別，因此，企業(yè)要不斷細化企業(yè)出具的養(yǎng)老金信息，并在利潤表與資產(chǎn)負債表內具體的披露義務負債、養(yǎng)老金資產(chǎn)及其有關的養(yǎng)老金費用，在資本公積內計入公允價值的差異和養(yǎng)老金折現(xiàn)的現(xiàn)值，這是所有者權益的部分，而像風險評估、離職后福利計劃、精算假設等定性養(yǎng)老金會計信息則需進行表外披露。僅就外部使用者來說，此類非財務信息能通過這更全面、系統(tǒng)的獲取到企業(yè)內部的養(yǎng)老金信息。

（四）企業(yè)基本養(yǎng)老保險部分的會計核算

由于養(yǎng)老保險制度的不斷發(fā)展與健全，養(yǎng)老金的會計核算流程得到了簡化，比方說基本養(yǎng)老保險的個人賬戶是依靠個人繳納所產(chǎn)生的，企業(yè)僅僅負責社會統(tǒng)籌。此類個人積累金額的個人賬戶是既定繳費計劃，社會統(tǒng)籌部分數(shù)據(jù)既定受益的養(yǎng)老金計劃指出，當職工退休之后才支付相應的費用。在職工和企業(yè)一起繳費的過程中，應依據(jù)既定繳費計劃求出企業(yè)上繳的部分的會計核算。事實上，既定受益計劃下的養(yǎng)老金成本組成元素較多，復雜程度較高，因此需會計精算師進行協(xié)調配合。而企業(yè)上繳的社會統(tǒng)籌部分大致是依靠社保機構進行統(tǒng)一管理的，而之后的定額給付養(yǎng)老金則需由社保機構與企業(yè)一起給付。然而，企業(yè)會計報表內并未體現(xiàn)企業(yè)的養(yǎng)老金負債與社保機構的資產(chǎn)。唯有在養(yǎng)老成本和提存資金存在差異的情況下，才需在報表內附注關于企業(yè)養(yǎng)老金資產(chǎn)及給付義務的信息。同時，還要披露有關信息，這些信息要對企業(yè)的養(yǎng)老金計劃予以具體的說明，標注的內容包括提存情況、養(yǎng)老成本等內容。

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