羅立虹

【摘 要】增值稅指的是將商品銷售、加工以及進(jìn)行修理等勞務(wù)操作和進(jìn)口商品的企業(yè)或個(gè)人將其在操作過程中產(chǎn)生的增值額予以征稅的一大稅收種類。具體而言，虛開增值稅發(fā)票呈現(xiàn)出手段的多元化、活動(dòng)的地域性、目的的多樣性等多種特點(diǎn)。下一步更要從優(yōu)化增值稅運(yùn)行機(jī)制，以及不斷加大稅收管理的角度大力加強(qiáng)虛開增值稅發(fā)票的預(yù)防工作。

【關(guān)鍵詞】虛開增值稅發(fā)票；思考

所謂增值稅指的是將商品銷售、加工以及進(jìn)行修理等勞務(wù)操作和進(jìn)口商品的企業(yè)或個(gè)人將其在操作過程中產(chǎn)生的增值額予以征稅的一大稅收種類。目前，增值稅已經(jīng)逐漸發(fā)展為我國重要的幾大稅種之一，每年該項(xiàng)稅種的收入都達(dá)到我國稅收的60%以上。我國實(shí)施增值稅政策始于20世紀(jì)80年代。1984年，國務(wù)院頒發(fā)《中華人民共和國增值稅條例（草案）》，1993年12月13日國務(wù)院正式發(fā)布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》。然而作為僅僅存在了30年的稅種，虛開增值稅的問題從剛一開始就伴隨而生。那么，虛開增值稅發(fā)票的機(jī)理是什么？又該怎樣防治？這里，筆者很據(jù)自己的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)談?wù)勌撻_增值稅發(fā)票的思考。

一、虛開增值稅發(fā)票的機(jī)理

如前所述，增值稅指的是將商品銷售、加工以及進(jìn)行修理等勞務(wù)操作和進(jìn)口商品的操作過程中產(chǎn)生的增值額予以征稅的一大稅收種類。因而，增值稅中的“增值”，就是指企業(yè)或個(gè)人在商品銷售、加工以及進(jìn)行修理等勞務(wù)操作和進(jìn)口過程中產(chǎn)生的新增價(jià)值。通常來說，對(duì)增值額進(jìn)行征稅是通過本環(huán)節(jié)的銷售稅金扣除上一道環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅金間接實(shí)現(xiàn)的。

在此期間，增值稅征收的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是必須開具的增值稅專用發(fā)票。具體而言，增值稅專用發(fā)票具備抵消功能，也就是銷項(xiàng)稅票能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅票。增值稅增收的時(shí)候憑借的是增值稅專項(xiàng)發(fā)票，而增值稅抵扣的時(shí)候也憑借增值稅專用發(fā)票。問題由此產(chǎn)生，倘若開具增值稅專用發(fā)票的納稅人，從未繳納過增值稅款，只是靠造假手段虛報(bào)銷項(xiàng)稅額，那么，當(dāng)購貨方以此為憑據(jù)抵扣稅款時(shí)，相當(dāng)于侵吞了大量的稅金。

二、虛開增值稅發(fā)票的特點(diǎn)

1.手段的多元化

現(xiàn)在虛開增值稅發(fā)票呈現(xiàn)出手段多元化的特點(diǎn)。一般來講，該項(xiàng)活動(dòng)的智能化水平很高，這些人要么以進(jìn)項(xiàng)稅為切入點(diǎn)，千方百計(jì)通過非正當(dāng)渠道獲取購買進(jìn)項(xiàng)發(fā)票后，而后根據(jù)進(jìn)項(xiàng)額制造銷項(xiàng)發(fā)票，最終造成的后果是，通過造假取得的發(fā)票抵扣稅款，使得稅款大量丟失，使得國庫產(chǎn)生了較大損失。 除此之外，這些人還全面采取進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)兩種手段，抵扣聯(lián)金額多填（大頭），使得交易額虛報(bào)，隨后通過多開發(fā)票予以稅額抵扣，以此欺騙手段獲取抵扣稅款，從而偷稅漏稅。再者，這些人不遵守開票規(guī)則，隨意開據(jù)發(fā)票，以“只賣不開”和“多賣多開”的方式，使得進(jìn)項(xiàng)盈余，然后將這些盈余以虛開發(fā)票的形式賣給其他企業(yè)，從而漁翁得利，使得國家造成損失。

2.活動(dòng)的地域性

除了手段多元化外，虛開增值稅發(fā)票還呈現(xiàn)出手段多元化的特點(diǎn)。經(jīng)過對(duì)這種現(xiàn)象的比較會(huì)發(fā)現(xiàn)，從事虛開增值稅活動(dòng)的人員大多來自經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，這些人千方百計(jì)拓寬多種渠道，騙取、購買增值稅專用發(fā)票，隨意浮夸金額并將其開至一些經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)。另外，一些專業(yè)市場(chǎng)基于吸引客戶和地方保護(hù)主義的需要，虛開增值稅專用發(fā)票的事件層出不窮，犯罪案件也是頻繁發(fā)生。

3.目的的多樣性

目的的多樣性是虛開增值稅發(fā)票的再一大特點(diǎn)。從業(yè)已發(fā)生的各種現(xiàn)象來看，虛開增值稅專用發(fā)票的目的各有不同，主要基于以下幾種情況：一者，虛開增值稅發(fā)票是為了增加進(jìn)項(xiàng)稅額來抵扣稅款，從而個(gè)人獲利，國家受損；二者，以虛開增值稅專用發(fā)票的形式虛報(bào)出口貨物產(chǎn)地，從而以欺騙的方式獲得出口退稅；三者，以虛開增值稅專用發(fā)票的形式，隨意編制銷售金額，以掩蓋其走私物品等不可告人的目的，最終堂而皇之地公開銷售；四者，部分企業(yè)以假造虛有的購銷關(guān)系為手段，使其為貪污、回扣等一系列不良消費(fèi)支出合理化。

三、如何預(yù)防虛開增值稅專用發(fā)票現(xiàn)象

近年來，我國針對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票等犯罪行為進(jìn)行了嚴(yán)厲打擊，這固然取得了一定效果。然而，下一步更要從優(yōu)化增值稅運(yùn)行機(jī)制，以及不斷加大稅收管理的角度大力加強(qiáng)虛開增值稅發(fā)票的預(yù)防工作。

1.切實(shí)加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理

預(yù)防虛開增值稅專用發(fā)票現(xiàn)象首先要切實(shí)加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理。應(yīng)該通過全方位、立體化的教育方式，不斷加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理意識(shí)。唯有如此，才能徹底解決虛開增值稅發(fā)票問題。要著力從以下幾個(gè)方面做起：一者，要不斷健全各項(xiàng)規(guī)章制度，嚴(yán)把增值稅發(fā)票領(lǐng)銷關(guān)。二者，要大力加強(qiáng)責(zé)任感教育，并嚴(yán)格追究相關(guān)人的責(zé)任。三者，對(duì)于增值稅發(fā)票的遺失問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)要切實(shí)做好登記工作。

2.加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的防偽辨認(rèn)

現(xiàn)階段，增值稅專用發(fā)票已經(jīng)實(shí)現(xiàn)全國范圍內(nèi)的統(tǒng)一印刷，通過專用水印紙一級(jí)有色、無色熒光專用油墨等幾大措施，隊(duì)偽造專用發(fā)票現(xiàn)象進(jìn)行了一定程度的遏制。然而，近年來，虛開增值稅專用發(fā)票又出現(xiàn)了死灰復(fù)燃的跡象，所以，下一步要著力做好增值稅專用發(fā)票的防偽辨認(rèn)工作，大力加強(qiáng)對(duì)“真票假開”這種魚目混珠問題的揭露。

3.加強(qiáng)對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票的打擊力度

之前，因?yàn)樘撻_增值稅專用發(fā)票而構(gòu)成犯罪并追究刑事責(zé)任的現(xiàn)象較少，對(duì)于虛開增值稅發(fā)票行為大多采取罰款、補(bǔ)交欠稅的措施。這種不管三七二十一全部采取交稅罰款的做法并未從根本上對(duì)這種行為進(jìn)行遏制，反而一定程度上進(jìn)行了放縱。所以，下一步要根據(jù)增值稅專用發(fā)票犯罪活動(dòng)的規(guī)律特點(diǎn)，廣開渠道，發(fā)現(xiàn)線索，把抓大案、要案的偵破和深挖團(tuán)伙犯罪作為專項(xiàng)斗爭的重點(diǎn)，對(duì)觸犯刑法的，絕不姑息。

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[2]中國人民大學(xué)法學(xué)院刑法學(xué)教授、法學(xué)博士后：謝望原.如何認(rèn)定單位虛開增值稅專用發(fā)票罪[N].法制日?qǐng)?bào)，2012年