當(dāng)代中國財稅法學(xué)在改革開放至今的四十年中，已經(jīng)形成了較為完備的學(xué)科體系：理論研究層面提出了公共財產(chǎn)法、理財治國觀、法治財稅、財稅法一體化、稅收債權(quán)債務(wù)、納稅人權(quán)利保護等多個重要理論，制度建設(shè)層面為《預(yù)算法》《個人所得稅法》《稅收征收管理法》等大量的財稅立法提供了智識支撐，方法轉(zhuǎn)型層面圍繞問題意識樹立了以領(lǐng)域法學(xué)為核心的研究范式。作為新興、交叉學(xué)科的典型代表，財稅法學(xué)科在過去四十年中曾經(jīng)歷過外界對其學(xué)科定位、教義范疇的質(zhì)疑，但歷史的實踐表明：新興、交叉學(xué)科的研究在科學(xué)進步乃至國家治理中呈現(xiàn)勃勃生機和活力，扮演著十分重要的角色。通過對中國財稅法學(xué)科四十年發(fā)展歷程的總結(jié)和反省，有助于正視學(xué)科發(fā)展的歷史，并在此基礎(chǔ)上尋找進一步發(fā)展的新領(lǐng)域和新范式。同時，對我國財稅法學(xué)科發(fā)展經(jīng)驗的萃取和提煉，也將增益其他新興、交叉學(xué)科的繁榮發(fā)展，共創(chuàng)我國新時代法學(xué)研究、法治建設(shè)的新局面。同時，我國財稅法學(xué)研究四十年發(fā)展之總結(jié)也將彰顯學(xué)科重要性和社會影響力，進一步推進財稅體制改革和財稅法治建設(shè)的縱深發(fā)展。

概覽審視：中國財稅法學(xué)四十年發(fā)展脈絡(luò)

一個學(xué)科的學(xué)術(shù)發(fā)展史與一國的政治、經(jīng)濟和社會環(huán)境轉(zhuǎn)換的密切關(guān)系是不言自明的事實。自1978年改革開放之初，我國開始脫離“以階級斗爭為綱”的漩渦，開啟了以經(jīng)濟建設(shè)為中心的歷史性轉(zhuǎn)變的序幕。與此同時，不斷向前推進的經(jīng)濟建設(shè)亦對財稅法制建設(shè)提出了新的期待。

（一）1978年至1993年：起步階段的財稅法學(xué)

我國在1980—1981年間頒布了三部稅收法律，分別為1980年的《個人所得稅法》和《中外合資企業(yè)所得稅法》，以及1981年的《外國企業(yè)所得稅法》，為改革開放提供法律制度保障。隨之而來的是，1983—1984年對國有企業(yè)實行的“第一步利改稅”和“第二步利改稅”，呈現(xiàn)打破“鐵飯碗”“大鍋飯”的局面。對國營企業(yè)實行利改稅，是在總結(jié)新中國成立三十多年歷史經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，尤其是總結(jié)近幾年經(jīng)濟體制改革經(jīng)驗的基礎(chǔ)上作出的重大決策，利改稅不僅僅是國家和企業(yè)之間分配形式的改變，而且還涉及分配關(guān)系的重大變革?！袄亩悺币彩俏覈ど潭愂罩贫鹊囊淮稳娓母?，它充分發(fā)揮了稅收在取得國家財力，干預(yù)、調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟中的杠桿作用。1984年全國人大常委會授權(quán)國務(wù)院《關(guān)于工商稅制改革可以制定暫行規(guī)定的決定》以及1985年全國人大授權(quán)國務(wù)院《關(guān)于經(jīng)濟體制改革可以制定有關(guān)暫行規(guī)定的決定》，推動了我國稅收法律法規(guī)體系的建立。盡管1984年全國人大常委會的授權(quán)決定已于2009年被全國人大常委會廢止，但1985年全國人大的授權(quán)決定至今有效，這也從一個側(cè)面說明了我國落實稅收法定原則之路仍舊漫長，仍需持續(xù)推進。財稅法制改革進程的推進，為財稅法學(xué)的漫漫發(fā)展之路奠定基礎(chǔ)。

（二）1994年至2003年：發(fā)展階段的財稅法學(xué)

如果說改革開放初期財稅法學(xué)研究打開了新局面，那么在1993年之后，財稅法學(xué)便開始進入體系化進程。在這一階段，“財稅法一體化”概念的提出，財稅體制改革的深入，以及財稅法學(xué)研究組織的建立，無不彰顯財稅法學(xué)體系的初建。1994—2003年，財稅法的發(fā)展進入了“體系初建”階段，主要有以下幾起標(biāo)志性事件：

第一，在1993年至1994年期間，完整意義上的“財稅法一體化”概念正式提出。強調(diào)財稅法的一體化，是將收入、支出、管理的法治化統(tǒng)籌起來進行一體化研究。第二，為了積極推進財稅體制改革，1994年初，中央決定推出三項重大改革：（1）改現(xiàn)行的地方財政包干體制為中央財政與地方財政之間的分稅制；（2）改革稅制，包括改革企業(yè)所得稅制和改革流轉(zhuǎn)稅制；（3）以國家的資產(chǎn)所有者職能與政府的社會管理職能兩者分開為原則，改革國家與國有企業(yè)的利潤分配制度。這三項重大改革可以說是財稅改革思路的根本性突破，標(biāo)志著我國財稅改革步入了制度創(chuàng)新之路。第三，中國稅法學(xué)研究會于1998年成立，開始進行全國稅法的專門化研究。

（三）2004年至2012年：轉(zhuǎn)型階段的財稅法學(xué)

財稅法學(xué)體系建立之后，憲法修改、中國財稅法學(xué)教育研究會的成立、“稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系理論”的提出與重要法律的出臺，促使中國財稅法研究的轉(zhuǎn)型與升級。2004年至2012年，中國財稅法研究進入了“現(xiàn)代轉(zhuǎn)型”階段，這一階段不得不提及以下標(biāo)志性事件：

第一，2004年《憲法》的修改?！皣易鹬睾捅Ｕ先藱?quán)”“國家保護合法的私有財產(chǎn)”等概念第一次在憲法層面被明確規(guī)定。此后，不少學(xué)者開始從人權(quán)、財產(chǎn)權(quán)的角度研究稅收問題。憲法與民法從不同維度對財產(chǎn)權(quán)利進行保護，但憲法財產(chǎn)權(quán)是取得民法財產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)和前提，在憲法上，財產(chǎn)權(quán)屬于人權(quán)，是一項公權(quán)利，與主體的人身不可分。保護私人財產(chǎn)不僅有橫向角度的民法，還有縱向角度的憲法，憲法的修改同時也為財稅法研究的轉(zhuǎn)型提供了基礎(chǔ)。

第二，重要法律紛紛出臺。2007年出臺的兩部法律——《物權(quán)法》和《企業(yè)所得稅法》對于私人財產(chǎn)保護的意義非凡。《物權(quán)法》是從私法的角度來保護私人財產(chǎn)，《企業(yè)所得稅法》是從公法角度保護私人財產(chǎn)。新出臺的《企業(yè)所得稅法》不僅實現(xiàn)了并行多年的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度的統(tǒng)一，也在此基礎(chǔ)上根據(jù)新的經(jīng)濟形勢的變化，對企業(yè)所得稅制度進行了完善和補充，構(gòu)建了新的制度。然而，基于可能會影響地方政府吸引外資的考慮，《企業(yè)所得稅法》解決內(nèi)外資稅負(fù)平等問題的指向卻遭到了一些部門和地方政府的反對。2006年10月，筆者應(yīng)邀到全國人大常委會做法制專題講座，主要是針對《企業(yè)所得稅法》制定中的一些重大理論與實踐問題。除此之外，2005年《個人所得稅法》修改時全國人大常委會舉行了新中國成立以來的第一次立法聽證會，開民主立法之先河。在這次立法聽證會上，國務(wù)院提出個人所得稅起費用減除標(biāo)準(zhǔn)從800元調(diào)至1500元。筆者有幸代表法學(xué)界參加這次全國性的立法聽證會，提出個人所得稅費用減除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)至1600元，最終被全國人大常委會采納。這其中的意義并不僅僅在于數(shù)額的多寡，而是在于立法權(quán)對行政權(quán)的否定。

第三，中國財稅法學(xué)教育研究會的成立。在“中國法學(xué)會財稅法學(xué)研究會”成立后的早期，由于各種原因，研究會并未發(fā)揮較大作用。基于此，國內(nèi)一些財稅法學(xué)者高瞻遠(yuǎn)矚，于2004年倡議組建“中國財稅法學(xué)教育研究會”，并在華南理工大學(xué)召開了成立大會。可喜的是，財稅法學(xué)教育研究會將理論界和實務(wù)界真正地有機組織起來，隨后在全國多所大學(xué)舉辦了全國性的會議，影響力逐漸攀升。2008年，值“中國法學(xué)會財稅法學(xué)研究會”換屆之機，中國法學(xué)會財稅法學(xué)研究會和中國財稅法學(xué)教育研究會被有機整合在一起，拓寬了財稅法學(xué)科發(fā)展的平臺，也為學(xué)科發(fā)展帶來了新契機。

（四）2013年至今：創(chuàng)新階段的財稅法學(xué)

在中國特色社會主義新時代，中國財稅法學(xué)的地位發(fā)生了突飛猛進的提升，并在中國法學(xué)體系中展現(xiàn)了不同以往的發(fā)展面貌。縱然“中國特色社會主義新時代”之概念源于十九大報告，但就“中國特色社會主義新時代”的時間節(jié)點來說，其應(yīng)從十八大習(xí)近平當(dāng)選為總書記時起算，這更契合中國當(dāng)下實際。這個階段的標(biāo)志性事件層出不窮，如十八屆三中全會所提出的落實稅收法定原則、財稅體制“三大改革”（稅制改革、預(yù)算改革、中央與地方財政關(guān)系的改革）等。不難看出，從十八屆三中、四中、五中、六中全會到十九大，財稅領(lǐng)域改革問題紛紛涌現(xiàn)，受到了中央前所未有的高度重視，這也將財稅提到了國家治理的新高度：“財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”。財稅法的功能亦應(yīng)財稅法治的要求，從單純的宏觀調(diào)控轉(zhuǎn)變?yōu)閲抑卫?。作為一種公共財產(chǎn)法，財稅法的直接功能就是理好公共之財，既要“定紛止?fàn)帯?，又要“物盡其用”。規(guī)范理財行為、促進社會公平和保障經(jīng)濟發(fā)展是財稅法的三位一體功能。2018年，黨和國家機構(gòu)全面改革，本質(zhì)上彰顯了對國家治理機制轉(zhuǎn)變的強調(diào)與重視，這恰恰與財稅法功能的變化相互契合。

教義立場：知識譜系的演進與變遷

1978年改革開放以后，國家工作的重心回到了經(jīng)濟建設(shè)上，經(jīng)濟學(xué)研究也隨之泛化，由于稅法自身所具備的經(jīng)濟性特點，導(dǎo)致從經(jīng)濟學(xué)角度看待稅法的情況十分普遍，凸顯稅法的法價值與法功能成為財稅法學(xué)界的一項重要任務(wù)。又因稅收在國家財政中的重要地位，學(xué)界開始倡導(dǎo)稅法與財政法的一體化研究，這就形成了統(tǒng)一的財稅法學(xué)形態(tài)。隨著財稅法學(xué)研究團隊不斷壯大，財稅法學(xué)的理論研究的不斷突破與創(chuàng)新，財稅法價值與功能進一步鍛造了其自身的特點。

（一）稅法的經(jīng)濟研究法學(xué)化

在過去相當(dāng)長的一段歷史時期內(nèi)，學(xué)界對于稅法的認(rèn)識似乎僅僅停留在經(jīng)濟學(xué)方面，甚至稅法的主要內(nèi)容一度被認(rèn)為是對于紛繁復(fù)雜的稅收數(shù)字的計算或者技術(shù)規(guī)范。2005年9月27日，全國人大常委會舉行立法聽證會，討論個人所得稅法修正案（草案）中的“費用減除標(biāo)準(zhǔn)”問題。時任中國社會科學(xué)院研究中心主任的趙志耕談道：“扣除標(biāo)準(zhǔn)涉及廣大工薪收入者的切身利益，被全社會普遍關(guān)注。為廣泛聽取社會各方面尤其是廣大工薪收入者的意見與建議，推進立法科學(xué)化、民主化，全國人大法律委員會決定專門就這一問題召開立法聽證會。通過聽證會，可以使制定的法律充分體現(xiàn)民眾的共同意愿，切實維護最廣大人民群眾的利益?！边@是我國立法機關(guān)第一次增設(shè)此種聽證程序，也是稅法的經(jīng)濟研究法學(xué)化的標(biāo)志之一。此次個稅法費用減除標(biāo)準(zhǔn)聽證會，吸收了多數(shù)人提出的調(diào)整意見，是最高立法機關(guān)民主立法的一個新突破，也是法治在稅法領(lǐng)域的深入顯示。

（二）財政法與稅法研究一體化

在中國特色社會主義制度之光的普照下，從我國財稅法的內(nèi)容發(fā)展來說，其成功實現(xiàn)了從偏向于經(jīng)濟研究逐步向法學(xué)化發(fā)展轉(zhuǎn)型。而從比較法的角度來看，“財稅法一體化”研究亦為我國財稅法研究中收獲的豐碩果實。在西方國家，稅法一直以來都是一門獨立的學(xué)科，而財政法則是由憲法和行政法學(xué)者來研究的。其實，我國以往研究稅法的方式與西方學(xué)者的做法別無二致?！柏敹惙ā边@個概念是在1993年司法部組織全國成人高等教育法學(xué)統(tǒng)編教材《財稅法教程》（法律出版社）中第一次出現(xiàn)的，并將財政法與稅法獨立成篇的同時又整合成一體，并以《財稅法教程》命名，“財稅法”一詞由此進入公眾視野?！柏敹惙ā边@一概念作為一門科學(xué)的名稱，恰當(dāng)?shù)乇憩F(xiàn)出了該學(xué)科的整體性概貌，它既能涵蓋學(xué)科的全部內(nèi)容，又能突出學(xué)科的性質(zhì)。同樣是1993—1994年，理論界開始提出了完整意義上的“財稅法一體化”概念，使得財稅法的思維、發(fā)展空間變得無限之大。

（三）財稅法與經(jīng)濟法研究區(qū)別化

盡管財稅法學(xué)是一門應(yīng)用法學(xué)，但惟有理論創(chuàng)新才能夠使其不斷煥發(fā)出勃勃生機?！柏敹愐惑w化”研究范式的提出使得我國財稅法的發(fā)展如魚得水，走上了一條與其他國家和地區(qū)迥異的創(chuàng)新之路。除了找到合適的研究方式之外，財稅法的學(xué)科定位也是一件關(guān)乎學(xué)科興衰的大事，其中最為關(guān)鍵的就是如何認(rèn)識財稅法與其他學(xué)科的關(guān)系，尤其是與經(jīng)濟法的關(guān)系。20世紀(jì)80年代中期以來，幾乎所有的經(jīng)濟法學(xué)教科書中均會列專章講述財政法或財稅法。而且2000年之前，我國經(jīng)濟法學(xué)界基于財稅政策的調(diào)控功能，普遍將財稅法作為經(jīng)濟法學(xué)體系中的一個組成部分。

財稅法與經(jīng)濟法密切相關(guān)，這一點不可否認(rèn)，但這也不妨礙承認(rèn)財稅法具有獨立于經(jīng)濟法的學(xué)科地位。無論是經(jīng)濟法，還是憲法、行政法、民商法和國際法等，各法學(xué)學(xué)科的研究視角都值得財稅法關(guān)注和借鑒，何況經(jīng)濟法包含財稅調(diào)控法，更值得了解和鑒別。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷成熟，經(jīng)濟法可能也會出現(xiàn)一個從“諸法合體”到“諸法分立”的發(fā)展趨勢，從中剝離出環(huán)境法、社會法、財稅法等獨立學(xué)科，而經(jīng)濟法也在從“負(fù)重累累”到“一身輕裝”的過程中獲得活力和生機。財稅法與經(jīng)濟法絕非對立的關(guān)系，而應(yīng)當(dāng)是和諧共處、共存共贏。

本土貢獻：理論突破與方法革新并重

我國財稅法學(xué)科發(fā)展的理論突破與方法革新并重，既在基礎(chǔ)理論方面取得了突破，構(gòu)建了自己的理論體系；又在研究范式上進行了革新，推動了財稅法學(xué)自身研究方法論的轉(zhuǎn)型，并促進新興、交叉法學(xué)學(xué)科群研究范式的創(chuàng)新。與此同時，這些發(fā)展又將通過教育模式的變革得到鞏固與發(fā)揚，近期，教育部對財稅法學(xué)的本科生核心課程的定位在客觀上認(rèn)可了財稅法學(xué)的學(xué)科獨立性。

（一）基礎(chǔ)理論的突破

“基礎(chǔ)理論是財稅法學(xué)科大廈建設(shè)之根基。”中國財稅法學(xué)發(fā)展一直非常重視基礎(chǔ)理論的完善與深化，從而“統(tǒng)攝分論、指導(dǎo)實踐和學(xué)科自省”。2013年北京大學(xué)財經(jīng)法研究中心更是明確提出了“強化財稅法基礎(chǔ)理論研究，建設(shè)現(xiàn)代財稅法學(xué)”的倡議，2015年再次倡議“堅持公共財產(chǎn)法定位，推進財稅法基礎(chǔ)理論大繁榮”，獲得了廣泛響應(yīng)。財稅法基礎(chǔ)理論也取得了許多成果，已經(jīng)成為以“公共財產(chǎn)法”為主線，以“理財治國觀”為理念，內(nèi)融外跨憲法、行政法、民法、國際法等法學(xué)學(xué)科以及經(jīng)濟學(xué)等其他社會科學(xué)學(xué)科，以法學(xué)視角研究財稅領(lǐng)域問題的綜合性法律學(xué)科。

（二）研究范式的創(chuàng)新

在研究范式上，財稅法學(xué)界提出了“領(lǐng)域法學(xué)”研究范式。領(lǐng)域法學(xué)，“是以問題為導(dǎo)向，以特定經(jīng)濟社會領(lǐng)域全部與法律有關(guān)的現(xiàn)象為研究對象，融經(jīng)濟學(xué)、政治學(xué)和社會學(xué)等多種研究范式于一體的整合性、交叉性、開放性、應(yīng)用性和協(xié)同性的新型法學(xué)理論體系、學(xué)科體系和話語體系；它是新興、交叉領(lǐng)域‘諸法合一’的有機結(jié)合，與傳統(tǒng)部門法學(xué)同構(gòu)而又互補”?！邦I(lǐng)域法學(xué)”的研究范式的核心特征為以問題為導(dǎo)向，其具體含義可以從兩方面理解。一方面此研究范式要求以問題為核心，“建構(gòu)在傳統(tǒng)部門法基礎(chǔ)上并進一步拓展并深化其研究對象”，而又比部門法學(xué)“更具個性、更能包容、更接近實踐”，為“反哺法律實踐以應(yīng)對具體的社會問題提供了快速通道與行動指針”；另一方面，領(lǐng)域法學(xué)研究范式打破了原來“部門法學(xué)所形成的壁壘”，突破了“背后的部門利益”。在交叉學(xué)科研究越來越受到關(guān)注的情形下，領(lǐng)域法學(xué)研究范式的創(chuàng)新為推動交叉學(xué)科的發(fā)展提供了重要理論支持。

（三）教育模式的變革

我國財稅法學(xué)科發(fā)展理論突破與方法革新最終將通過教育模式的變革得到鞏固與發(fā)揚。教育是國家大計，教育模式的科學(xué)程度將直接影響教育對國家發(fā)展的貢獻度。有學(xué)者指出，“科學(xué)合理的、基礎(chǔ)性與開放性相結(jié)合的”法學(xué)本科核心課程是高校法學(xué)本科人才培養(yǎng)的“關(guān)鍵之舉”。而舊有的法學(xué)教育模式已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢的發(fā)展需要，亟待變革。應(yīng)對實踐需要，財稅法學(xué)學(xué)者及時對教育模式的變革提出了良策。在改進舊有法學(xué)教育模式鄙陋的基礎(chǔ)上，進一步改革中國法學(xué)專業(yè)教育模式，才能有效促進中國法學(xué)理論研究發(fā)展和人才培養(yǎng)。