[摘 要] 隨著社會經濟以及醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展，作為醫(yī)院營運管理重要監(jiān)督功能的內部審計，擁有風險預警與監(jiān)督職能，責任更加重大。在醫(yī)療系統(tǒng)體制改革的當前，受到審計規(guī)范制度、人員以及經濟環(huán)境因素影響，體現在醫(yī)療服務質量糾紛、醫(yī)保政策以及工程建設等方面的風險，受到醫(yī)療系統(tǒng)越來越多的關注。本文主要分析當前醫(yī)院內部審計中主要問題的形成原因，并提供了相應的完善策略討論，期望能切實有效的增強醫(yī)院內審工作質量與管理水平，合理控制醫(yī)院營運系統(tǒng)風險，促進醫(yī)院的經營活動健康發(fā)展。

[關鍵詞] 醫(yī)院；內部審計風險；成因防范

1 醫(yī)院內部審計風險的定義和防范必要性

醫(yī)院內部審計風險是指醫(yī)院財務收支及經濟活動存在重大錯報，漏報或者醫(yī)院經營管理上存在弊端和漏洞，而內部審計人員經過審計卻未發(fā)現且認為其是合法、公允以及經營管理是健全有效的，并因此提出不恰當審計意見的可能性。

所以醫(yī)院內部審計風險的產生是客觀存在和主觀努力的結合，審計工作的風險也在不斷地上升，內部審計要從跟本上認識審計風險的來源，做好預防、控制風險的規(guī)劃，解決審計風險問題的關鍵。

2 醫(yī)院內部審計風險因素分析

（1）內部審計機構獨立性不強。醫(yī)院內部審計工作是醫(yī)院日常管理工作中的重要部分，在有效促進醫(yī)院資產利用效率與廉政工作建設方向發(fā)揮了積極推動作用，而保持獨立性是醫(yī)院內部審計工作的核心。在醫(yī)院的組織架構上，內部審計部門與其監(jiān)管下的其他部門所處同一級別，而審計工作人員與被審計對象均屬于同一工作環(huán)境下的同事，甚至是領導。因而在內部審計工作開展過程中，無法獨立于同屬的工作環(huán)境之外，受到環(huán)境的限制，內審機構與工作人員難以無所顧忌的順暢開展日常工作，尤其是在內審機制相對落后的地級市或二級以下醫(yī)院，內部審計機構在醫(yī)院內隸屬劃分不明確，職能界定模糊不清，甚至將內審部門掛在財務部門之下，受制于被審計部門，最終導致審計工作失效，也喪失了應有的權威公信力，加大了醫(yī)院的審計風險。

（2）內部審計機制有待健全。在審計機制設立較晚的醫(yī)療系統(tǒng)中，由于審計相關制度規(guī)范尚不成熟，還需要在相當長的一段時期內，通過實際工作過程不斷完善與調整，在此期間內開展的內部審計工作缺乏機制約束而隨意性較大。如醫(yī)院日常維護維修費用支出，依照正常的審計程序來說，需要先通過審計然后再支付費用。但在制度約束不嚴格，或需要完善的審計機制之下，財務部門付款在先審計程序在后，明顯體現出審計工作的滯后性，使之成為程序化過程而并未起到應有的監(jiān)管作用。

（3）審計工作能力與工作量受部門規(guī)模限制。部分醫(yī)療機構在設置審計部門時，并未全面考慮審計的工作量，也沒有引起足夠重視，認為只要設立了就可以開展審計工作了。導致內審工作因人手不足，工作人員身兼多職，無法滿足工作的精細化要求。同時，在審計日常工作中仍停留在事后管控為主，極易產生審計風險。要想通過醫(yī)院所設立的審計部門，規(guī)避營運中的資金風險，就必須通過詳細考量審計工作范圍與工作量，配備充足的審計工作人員。

（4）內部審計人員職業(yè)素養(yǎng)不足。我國當前已頒布的《衛(wèi)生系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》中對不同規(guī)模醫(yī)療機構設立審計部門作出了詳細要求，但就目前實施情況來看，部分醫(yī)院并沒有從根本意識上認清審計的優(yōu)勢，反而為了應付國家政策規(guī)定被迫成立審計部門，可想而知該環(huán)境之下成立的審計部門在工作支持與配合力度上的執(zhí)行度。尤其在人員配備上，內部工作人員甚至資質不全就開始開展審計工作。在缺乏專業(yè)知識與技能指導下的醫(yī)院審計工作，難以勝任審計崗位工作。

（5）忽視了醫(yī)院審計項目的復雜程度。審計工作內容從初期的單純財務收入支出項目，逐漸過渡到當前涵蓋設備采購、物資采買、醫(yī)療責任經濟糾紛以及相關經濟合同等內容，如此繁雜的審計業(yè)務也面臨著向醫(yī)院管理層的深入滲透，在職能上也從主導監(jiān)督轉型為主導服務上。在監(jiān)督審核醫(yī)院經濟活動上也由合法真實性，過渡到有效性與經濟效益中。以上種種變化，都使醫(yī)院審計工作人員承擔的責任與風險越來越大。

3 醫(yī)院內部審計風險的防范及優(yōu)化舉措

（1）組建完善的醫(yī)院內審組織。在醫(yī)院內部建立內部審計部門，并為之提供專業(yè)專一的人員配備，方向涵蓋經濟類、工程采購類、會計審計類等專業(yè)專職的工作人員。尤其在組織架構上一定要保持獨立于其他部門，來保障審計工作的有效性與權威性。值得注意的是，內部審計部門在醫(yī)院架構中層級越高，審計工作開展就能越順暢，工作成果將更具客觀公正性。

（2）優(yōu)化內部審計工作制度。為了保障內部審計工作正常有序進行，就必須依靠一套制定科學合理的引導控制制度。醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)下的不同醫(yī)療機構，應該結合自身實際情況，設立富有自身特深，且相適宜的審核體系，并嚴格參照執(zhí)行，積極促進內部審計工作更加制度化、規(guī)范化。

（3）依據實際需要擴充審計隊伍，增強審計力度。針對于前文中提到醫(yī)院審計部門人員配備不足，導致審計工作力度不強的問題。首先要分析醫(yī)院當前產生問題的根本所在，若是缺少院方領導層面的支持，就需要在宣傳工作上多下功夫，組織重點部門與人員參加內審培訓。其次，掌握當前醫(yī)院內審部門的人員結構，按實際工作中所需要涉及到的領域，配備相應的專業(yè)人員，豐富內審力量。

（4）持續(xù)提升審計工作人員素質。在經濟與社會環(huán)境不斷發(fā)生改變的當今，自我完善與持續(xù)學習是保持理念先進性與科學性的主要途徑。當前再先進再科學的內審知識與制度，都會隨著環(huán)境的變化，而逐漸被淘汰。因此內審人員一定要通過不斷學習最新的審計相關專業(yè)知識、豐富自我知識體系，以此來跟上社會與醫(yī)療機構前進的步伐，保證審計工作的先進性與有效性。

（5）加快審計數字信息化化建設。在科技技術發(fā)展快速的近幾年里，審計手段有了進一步完善與效率提升。在部分仍然采用純人力手工方式的醫(yī)療機構，可以向具有優(yōu)秀經驗的醫(yī)院借鑒學習。從改善工作基本環(huán)境與方式方法上入手，采用數字化審計軟件，提高審計工作效率，解放原有模式下大量的人力占用，還能更好的保障工作質量與準確率提升。

（6）加大宣傳力度，提升對內部審計的認知。充分發(fā)揮與體現出內部審計的風險預警職能，就必須得到醫(yī)院管理層以及被審計部門的積極配合才能有效達成。要想使內審工作順利推進，首先要引導被審計部門與職員走出對審計工作認識的誤區(qū)，這就需要在日常工作中加大對審計工作優(yōu)勢的宣導，尤其是指引各被審計部門以醫(yī)院與就診患者的利益為出發(fā)點，消除個人主義與抵觸情緒，積極配合審計工作的開展。使審計工作人員順利獲得更豐富、更真實完整的相關資料，從基礎上保障審計工作質量與效率。

4 結 論

醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)下造成內部審計風險的因素是多方面的，而在審計風險無法絕對消除的情況下，可以通過分析實際工作情況中產生風險的范圍與因素，運用相應的舉措來有效控制在合理范圍內。在社會經濟高速發(fā)展的態(tài)勢下，醫(yī)院內部審計工作對推動醫(yī)院積極發(fā)展起到了重要作用，為了充分發(fā)揮出內審機制的優(yōu)勢，就要求院方領導能深刻意識到審計部門的風險防范職能，相關職能部門也能積極配合審計工作的開展，與此同時審計工作人員也要不斷提升自我專業(yè)素養(yǎng)，通過多方面的不斷促進形成合力，切實依照《衛(wèi)生計生系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》，從實操層面指引和幫助醫(yī)療衛(wèi)生機構貫徹落實《關于完善審計制度若干重大風險問題的框架意見》有效推進內部審計規(guī)范化建設，切實實現審計目標的全過程風險控制，充分發(fā)揮內部審計為醫(yī)療衛(wèi)生機構增加價值的作用。

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[作者簡介] 周俐（1979-），女，瑤族，廣西河池人，中級會計師，中級審計師，本科。研究方向：審計。