石堅 丁源 陳迎

內(nèi)容提要：近十年來，我國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)快速崛起，成為社會經(jīng)濟(jì)增長的新“引擎”，代表了新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革的方向，對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整起到了至關(guān)重要的作用。在中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新階段，如何找準(zhǔn)稅收職能切入點(diǎn)，運(yùn)用稅收杠桿撬動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，助推經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變，扶持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展，已擺在當(dāng)前工作的突出位置。本文以江蘇省無錫市戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展為例，從稅收支持的角度，提出完善戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策的建議，以更好地服務(wù)于現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)新體系建設(shè)，推動經(jīng)濟(jì)社會持續(xù)健康發(fā)展。

近年來，隨著戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，產(chǎn)業(yè)規(guī)模效益不斷增強(qiáng)，產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重逐年提高，稅收貢獻(xiàn)度逐年上升，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)已居于國家發(fā)展戰(zhàn)略的突出位置，正在成長為支撐社會經(jīng)濟(jì)增長的主要動力。在當(dāng)前戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵階段，如何有效地運(yùn)用稅收政策，充分發(fā)揮稅收杠桿對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的支持作用，培育壯大其發(fā)展，對這一課題的研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、研究背景和意義

（一）基本概念

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，是指在未來國民經(jīng)濟(jì)中具有主導(dǎo)戰(zhàn)略地位，對未來經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展與國家安全具有深遠(yuǎn)意義的新型支柱產(chǎn)業(yè)。它以重大技術(shù)突破和重大發(fā)展需求為基礎(chǔ)，以促進(jìn)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型為目標(biāo)，是培育發(fā)展新動能、獲取未來競爭新優(yōu)勢的關(guān)鍵領(lǐng)域，是從政府角度給產(chǎn)業(yè)、科技、發(fā)展做出的方向性的安排。國務(wù)院《“十三五”國家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》指出，要加快發(fā)展壯大新一代信息技術(shù)、高端制造、生物、綠色低碳和數(shù)字創(chuàng)意等“五大領(lǐng)域”，著眼全球新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革的新趨勢、新方法，超前布局空天海洋、信息網(wǎng)絡(luò)、生物技術(shù)和核技術(shù)領(lǐng)域一批戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)，打造未來發(fā)展新優(yōu)勢。

未來5到10年，是科技革命和產(chǎn)業(yè)變革的關(guān)鍵時期，信息革命進(jìn)程持續(xù)快速演進(jìn)，物聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)、人工智能等滲透經(jīng)濟(jì)社會各領(lǐng)域，高端制造推動傳統(tǒng)工業(yè)體系分化變革，基因組學(xué)及關(guān)聯(lián)技術(shù)迅猛發(fā)展，數(shù)字創(chuàng)意逐漸成為智力密集型產(chǎn)業(yè)等，新興產(chǎn)業(yè)逐漸成為推動全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇和增長的主要動力，為實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)保持中高速增長、邁向中高端水平發(fā)揮了重要的支撐作用。

（二）稅收助力戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)實(shí)意義

當(dāng)前，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、發(fā)揮產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向、培育戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的作用，已成為政府經(jīng)濟(jì)工作的首要任務(wù)，而稅收杠桿起到重要的支撐和調(diào)節(jié)作用。通過落實(shí)科學(xué)有效的稅收激勵政策，將有利于加快壯大戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，提升稅收發(fā)展站位，提高產(chǎn)業(yè)發(fā)展層次。

1.營造發(fā)展環(huán)境，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。隨著全球新一輪產(chǎn)業(yè)變革和科技革命的快速推進(jìn)，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)已成為世界主要國家搶占新一輪經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)制高點(diǎn)的重大戰(zhàn)略。我國順應(yīng)國際形勢，加速發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，高端化、智能化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)逐步顯現(xiàn)。截至“十二五”末，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)增加值占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重達(dá)到8%。2017年，全國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)增加值比上年增長11.0%。新興產(chǎn)業(yè)動能加快蓄積，但仍需要國家政策加力扶持。與財政政策相比，稅收優(yōu)惠能更好地讓企業(yè)享受到實(shí)際利益，優(yōu)惠退稅、稅率優(yōu)惠、稅收抵免、稅收減免和稅收豁免等靈活多樣的優(yōu)惠政策扶持，對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的要素投入、成果轉(zhuǎn)化、產(chǎn)品銷售等環(huán)節(jié)具有靈活的引導(dǎo)效應(yīng)和激勵作用，有利于匯聚知識、技術(shù)、資金、人才等創(chuàng)新要素，有效促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大。

2.融入戰(zhàn)略布局，提升稅收站位。國家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)“十三五”發(fā)展規(guī)劃是黨中央、國務(wù)院在實(shí)施“一帶一路”、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等重大國家戰(zhàn)略的背景下，結(jié)合“中國制造2025”戰(zhàn)略實(shí)施作出的重大決策。中共十九大也從推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的高度部署稅制改革，加快推進(jìn)重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)改革，使稅收職能作用從經(jīng)濟(jì)層面拓展到經(jīng)濟(jì)、政治、社會、文化和生態(tài)等諸多領(lǐng)域，更深層次、更廣范圍服務(wù)于國家戰(zhàn)略發(fā)展，稅收助力戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，是主動圍繞國家重大戰(zhàn)略、重大問題和重大改革，從推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的高度來改革稅制、改善服務(wù)，持續(xù)完善有利于技術(shù)創(chuàng)新、資金投入、人才吸引等稅收政策，在服務(wù)大局中提升站位，深入推進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變，深層次激發(fā)中國經(jīng)濟(jì)增長。

3.提升產(chǎn)業(yè)層次，助推轉(zhuǎn)型升級。當(dāng)前，全國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)總體平穩(wěn)較快發(fā)展，一些領(lǐng)域呈現(xiàn)加速發(fā)展態(tài)勢。其中，新一代信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)保持20%以上增幅；高技術(shù)制造業(yè)增加值增長13.4%，占規(guī)模以上工業(yè)增加值的比重12.7%；裝備制造業(yè)增加值增長11.3%，占規(guī)模以上工業(yè)增加值比重32.7%；新興服務(wù)業(yè)營業(yè)利潤增長30.2%；新能源產(chǎn)業(yè)市場需求回升，核電、風(fēng)電、太陽能等新能源快速發(fā)展等?！笆濉睍r期，各地經(jīng)濟(jì)更是處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、增長動力轉(zhuǎn)換的重要拐點(diǎn)上。稅收助力戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，旗幟鮮明鼓勵和引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，有利于提升產(chǎn)業(yè)層次、推動傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)升級、高起點(diǎn)建設(shè)現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系；有利于發(fā)揮科技創(chuàng)新對產(chǎn)業(yè)的引領(lǐng)和支撐作用，在更高站位上形成新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，提高經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量和效益，助推經(jīng)濟(jì)走上高端引領(lǐng)、創(chuàng)新驅(qū)動、綠色發(fā)展軌道。

二、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及稅收情況分析

為更好地從微觀層面分析戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展面臨的實(shí)際問題，我們選取江蘇省無錫市為樣本，對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)總體情況進(jìn)行調(diào)研，相關(guān)特點(diǎn)如下。

（一）無錫戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展總體現(xiàn)狀

近年來，無錫市致力于“兩聚一高”和“產(chǎn)業(yè)強(qiáng)市”的系列部署，以智能化、綠色化、服務(wù)化、高端化為引領(lǐng)，以優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)為重點(diǎn)，著力發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，具備了一定規(guī)模效應(yīng)和先發(fā)優(yōu)勢。

1.產(chǎn)業(yè)規(guī)模效應(yīng)加速放大。近年來，無錫市戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)規(guī)模不斷壯大，產(chǎn)值比重不斷提高。據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2017年，無錫戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)共實(shí)現(xiàn)產(chǎn)值10526.88億元，比上年增長7.41%，占全市規(guī)模產(chǎn)值比重58.48%。其中“新一代信息技術(shù)”“高端制造”和“綠色低碳”等產(chǎn)業(yè)占比最大，分別占新興產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值的31.7%、30%和22.88%。其中，新一代信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)對全市戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)的增長貢獻(xiàn)率最高，拉動作用最為強(qiáng)勁?！拔锫?lián)網(wǎng)”“生物制造”“節(jié)能環(huán)保”等產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值增長較快，分別為18.16%、14.57%和15.6%，均高于工業(yè)平均增速（見表1）。全市物聯(lián)網(wǎng)企業(yè)350余家，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)值2416億元；集成電路實(shí)現(xiàn)總產(chǎn)值890億元，產(chǎn)業(yè)投資總額220億美元；微電子企業(yè)220家，其中規(guī)模以上95家，多家企業(yè)進(jìn)入了國內(nèi)集成電路設(shè)計、制造和封測十強(qiáng)；生物產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值615億元，比上年增長10.8%。綠色低碳行業(yè)貢獻(xiàn)提升顯著，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)值2408億元，同比增長12.05%。

表1 2017年江蘇省無錫市戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值統(tǒng)計表

2.新興產(chǎn)業(yè)體系集約形成。作為中國物聯(lián)網(wǎng)發(fā)軔之地，江蘇省無錫市致力構(gòu)建開放、協(xié)同、共享的產(chǎn)業(yè)生態(tài)系統(tǒng)，大力發(fā)展物聯(lián)網(wǎng)企業(yè)、高性能集成電路、大數(shù)據(jù)云計算和智能制造業(yè)。2017年，舉辦世界物聯(lián)網(wǎng)博覽會，雪浪、慧海灣物聯(lián)網(wǎng)小鎮(zhèn)、浪潮大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)園和國家智能交通綜合測試基地啟動，形成13家物聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟，物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)營業(yè)收入增長18%。集成電路產(chǎn)業(yè)鏈更趨完善，華虹集成電路研發(fā)和制造、天津中環(huán)大硅片研發(fā)和制造、SK海力士第二工廠等行業(yè)龍頭項目相繼落地，江陰高新區(qū)獲批國家集成電路封測高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化基地。突出發(fā)展具有領(lǐng)先優(yōu)勢的智能制造，組織實(shí)施270個智能化改造項目，新增省級示范智能車間17家，形成一批定位明確、特色鮮明的智能裝備產(chǎn)業(yè)園。生物醫(yī)藥方面構(gòu)建了中間體、原料藥、藥物制劑、制藥機(jī)械等醫(yī)藥制造產(chǎn)業(yè)鏈。綠色低碳產(chǎn)業(yè)擁有多家配套特色企業(yè)，從廢料處理到循環(huán)利用，形成比較完整的產(chǎn)業(yè)鏈。

3.關(guān)鍵核心技術(shù)持續(xù)突破。無錫積極引導(dǎo)企業(yè)核心技術(shù)研發(fā)和成果轉(zhuǎn)化，全市重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域攻克了一批關(guān)鍵核心技術(shù)，轉(zhuǎn)化了一批領(lǐng)先科技成果。重組人胰島素、血管內(nèi)皮抑素等基因工程藥物率先上市，轉(zhuǎn)基因育種技術(shù)水平居全國前列，基因芯片、抗體診斷等生物醫(yī)藥技術(shù)處于國際先進(jìn)水平。新材料產(chǎn)業(yè)中半導(dǎo)體照明用二代化合物、MO源和T300碳纖維等高端關(guān)鍵材料取得突破。海力士恒憶半導(dǎo)體位列中國集成電路制造企業(yè)第一，形成中電科技58研究所、東南大學(xué)（無錫）國家專用集成電路工程中心等一批高端研發(fā)機(jī)構(gòu)。全市高端裝備制造業(yè)擁有國家級檢測中心8家、重點(diǎn)實(shí)驗室3家、技術(shù)中心9家和省級技術(shù)中心139家等。建成節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究院、清華大學(xué)一環(huán)新技術(shù)研究中心等15家產(chǎn)學(xué)研合作研發(fā)平臺，與9個國家建立技術(shù)對接中心，實(shí)施國際技術(shù)合作項目34個，關(guān)鍵核心技術(shù)日趨成熟。

4.創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)人才不斷集聚。以“高精尖缺”為導(dǎo)向，在全球范圍內(nèi)集聚與新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的創(chuàng)業(yè)領(lǐng)軍人才、創(chuàng)新型技能領(lǐng)軍人才和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)領(lǐng)軍人才。實(shí)施“強(qiáng)內(nèi)拓外”產(chǎn)學(xué)研工程，支持企業(yè)與高校、科研院所共建人才合作培養(yǎng)平臺，推動企業(yè)與140多家高校院所建立校企聯(lián)盟910家，推進(jìn)產(chǎn)學(xué)研合作新型研發(fā)機(jī)構(gòu)21家、院士工作站139家。加強(qiáng)本土創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)人才和高技能人才的培養(yǎng)，全面優(yōu)化無錫的人才結(jié)構(gòu)。推出“太湖人才計劃”升級版，全年引進(jìn)人才7.5萬名，引入科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)領(lǐng)軍人才（團(tuán)隊）企業(yè)70家，累計培育國家“千人計劃”專家88人，培育創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)“千人計劃”專家245人，江陰高新區(qū)諾貝爾獎得主設(shè)立研究院數(shù)量居全省開發(fā)區(qū)首位，省級眾創(chuàng)空間、創(chuàng)業(yè)示范基地分別達(dá)到36家、24家，創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)項目落地發(fā)展明顯。

圖1 2017年無錫市戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值比重圖

（二）江蘇省無錫市戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收總體情況

1.總體稅收完成情況。近年來，江蘇省無錫市新興產(chǎn)業(yè)總量迅速擴(kuò)大，稅收貢獻(xiàn)度顯著提升。2017年，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)累計稅收91.33億元，同比增長4.91%。其中以物聯(lián)網(wǎng)為龍頭的新一代信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)增幅最大，超過20%，生物經(jīng)濟(jì)超11%。在稅收總量上，高端裝備制造與新材料繳納稅收接近35億元，綠色低碳超26億元（見圖2）。

從分稅種情況看，增值稅和企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)度較大，分別占稅收收入的28.82%、20.21%（見表2）。

2.稅收優(yōu)惠政策落實(shí)情況。2017年，無錫針對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)合計減免各類稅收19.95億元，較2016年13.55億元提高47.21%。其中，減免企業(yè)所得稅12.59億元，占比61.13%，減免增值稅6.90億元，占比34.59%（見圖3）。

從分產(chǎn)業(yè)來看，2017年主要減免信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收7.88億元，占比39.52%，減免內(nèi)容主要是新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計扣除。綠色低碳產(chǎn)業(yè)減免5.16億元，占比25.85%（見圖4）。

圖2 無錫市戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)繳稅情況表

表2 2017年無錫市戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)主要稅種情況

圖3 2017年無錫市戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)分稅種減免情況

（三）現(xiàn)行稅收政策扶持新興產(chǎn)業(yè)存在不足

圖4 2017年無錫市戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)分產(chǎn)業(yè)減免情況

1.優(yōu)惠政策產(chǎn)業(yè)覆蓋不夠全面。當(dāng)前，國家出臺了一系列助力戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，但覆蓋范圍主要是節(jié)能環(huán)保、信息技術(shù)、新能源等部分產(chǎn)業(yè)。從圖4可以看出，數(shù)字創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)享受稅收優(yōu)惠偏少，生物經(jīng)濟(jì)、高端裝備制造等產(chǎn)業(yè)享受的稅收優(yōu)惠也較少。同時，在細(xì)分領(lǐng)域政策涉及面不足，在信息技術(shù)、新能源產(chǎn)業(yè)內(nèi)三網(wǎng)融合、新型平板顯示、新一代核能、太陽能等產(chǎn)業(yè)細(xì)分領(lǐng)域無優(yōu)惠政策。如無錫物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)可以享受軟件企業(yè)及集成電路企業(yè)減免優(yōu)惠和高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，但適用于物聯(lián)網(wǎng)核心技術(shù)的直接優(yōu)惠政策缺失，而處于研發(fā)階段的物聯(lián)網(wǎng)企業(yè)往往達(dá)不到高新技術(shù)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，這對于引導(dǎo)發(fā)展物聯(lián)網(wǎng)核心技術(shù)及占領(lǐng)國際產(chǎn)業(yè)鏈高端顯然不利。

2.優(yōu)惠政策產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向不夠突出?，F(xiàn)行稅收政策缺乏對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的明確導(dǎo)向。戰(zhàn)略性新興企業(yè)主要享受高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠，對國家鼓勵發(fā)展的新興產(chǎn)業(yè)沒有明顯的傾向性，特別是突出國家“五位一體”總體布局與現(xiàn)代化建設(shè)戰(zhàn)略層面的政策導(dǎo)向不足。在政策設(shè)計細(xì)節(jié)方面，未能統(tǒng)籌考慮戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)在各個發(fā)展階段的政策需求，充分利用優(yōu)惠退稅、稅率優(yōu)惠、稅收抵免、稅收減免和稅收豁免等靈活多樣的激勵政策，對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)要素投入、成果轉(zhuǎn)化、產(chǎn)品銷售等階段，發(fā)揮出稅收靈活的引導(dǎo)和激勵作用。目前對相關(guān)企業(yè)稅收優(yōu)惠主要集中在成果轉(zhuǎn)化期，雖然研發(fā)費(fèi)用可加計扣除或者研發(fā)形成可以加計攤銷，但對初期發(fā)展階段企業(yè)虧損或盈利不足無相關(guān)優(yōu)惠，對企業(yè)在技術(shù)研發(fā)投資上可能面臨的失敗，稅收上沒有更多的考慮，關(guān)鍵階段得不到扶持。

3.優(yōu)惠政策系統(tǒng)性不夠完整?，F(xiàn)行戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)相關(guān)稅收政策，是在國家全面提出“發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)”之前制定的，其中有些政策較為碎片化，僅從科技進(jìn)步和自主創(chuàng)新角度提出，缺少新興產(chǎn)業(yè)整體戰(zhàn)略部署稅收導(dǎo)向政策，不能形成支持新興產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的強(qiáng)大推力，滿足鼓勵發(fā)展的整體需要。根據(jù)圖3數(shù)據(jù)還可以看到，減免稅種單一，主要以企業(yè)所得稅和增值稅為主，而其他諸如房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、個人所得稅、印花稅等稅種優(yōu)惠力度明顯不足。房產(chǎn)土地兩稅中，現(xiàn)行優(yōu)惠政策已經(jīng)涉及區(qū)域性優(yōu)惠，如《關(guān)于國家大學(xué)科技園有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅［2007］120號）規(guī)定對大學(xué)科技園與孵化企業(yè)免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，但這種區(qū)域性優(yōu)惠無法滿足戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)整體發(fā)展需要。另外，對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)引入的“高精尖”人才，給予個人所得稅方面優(yōu)惠力度不夠。

4.優(yōu)惠政策靈活性仍顯不足。近年來，依托各地產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)，全國涌現(xiàn)出了一批具有國際競爭力和較大發(fā)展?jié)摿Φ漠a(chǎn)業(yè)集群，如北京中關(guān)村、武漢東湖國家自主創(chuàng)新示范區(qū)，上海、深圳、西安等綜合高技術(shù)產(chǎn)業(yè)基地。無錫也把各類高新園區(qū)作為發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)的重要載體，太陽能、物聯(lián)網(wǎng)、生物經(jīng)濟(jì)和節(jié)能環(huán)保等產(chǎn)業(yè)都已形成集聚優(yōu)勢。應(yīng)該說，產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)域已成為培育我國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的主要載體，但是，當(dāng)前針對扶持這些產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)域發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策力度不夠。如無錫作為國家級物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)示范區(qū)，與之對應(yīng)的集聚區(qū)域稅收優(yōu)惠政策缺失，不利于引導(dǎo)刺激產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展，培育形成大規(guī)模戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)集群，客觀上削弱了國家級示范區(qū)的核心競爭優(yōu)勢。

三、國際比較與相關(guān)經(jīng)驗借鑒

當(dāng)前，世界各國普遍都認(rèn)識到實(shí)體經(jīng)濟(jì)作用和本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展缺陷，積極地采取應(yīng)對措施培植新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。美國、歐盟、日本等發(fā)達(dá)國家先后采取一系列激勵措施，扶持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展，稅收政策作為重要宏觀調(diào)控手段被廣泛采用。

（一）新加坡

新加坡政府推出了《“制造與創(chuàng)新”稅收抵免計劃》（Productivity and Innovation Credit Scheme，以下簡稱“PIC”）①《IRAS e-Tax Guide》，Inland Revenue Authority of Singapore.。該計劃自2010-2011財政年度開始執(zhí)行，并在2014財政年度進(jìn)行修訂完善并遞延至2018年。該計劃旨在推動新加坡企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新與制造業(yè)發(fā)展，給中小制造業(yè)企業(yè)在產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級過程中提供更大的支持與幫助。該方案包含了多項財稅舉措，其中比較有代表性的是現(xiàn)金獎勵（對企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新投入的激勵）、4倍加計扣除（對投資IT與自動化設(shè)備、技能員工培訓(xùn)、獲取高新技術(shù)知識產(chǎn)權(quán)、研究開發(fā)支出等6類創(chuàng)新行為）等。其次，針對企業(yè)弄虛作假、惡意騙補(bǔ)行為，新加坡稅務(wù)局采取行為警示、嚴(yán)厲罰款甚至刑事處罰等懲治措施。再次，為了使中小企業(yè)能夠便捷、快速理解和正確應(yīng)用優(yōu)惠政策，新加坡稅務(wù)局在方案中大量使用案例、表格與流程圖，讓復(fù)雜的方案變得更富操作性。

（二）日本

日本作為高度依賴創(chuàng)新的工業(yè)化國家，十分重視對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的支持，綜合運(yùn)用財政補(bǔ)貼、政府采購、稅收抵免等財稅政策，促進(jìn)和培育本國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展。一是發(fā)揮財稅政策對企業(yè)研發(fā)的支持作用。日本政府采取稅收抵免方式對企業(yè)研究開發(fā)活動進(jìn)行支持，據(jù)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)省的預(yù)測，日本企業(yè)綜合所得稅率將從2013財年的37%下降到2018財年的29.74%。②數(shù)據(jù)信息來源自日本經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)省官方網(wǎng)站。根據(jù)Tadahisa Koga對223家日本高新技術(shù)企業(yè)的調(diào)查，稅收抵免及補(bǔ)貼政策激發(fā)了企業(yè)對研發(fā)的投入，特別是那些已在行業(yè)經(jīng)營多年、處于產(chǎn)品成熟期的企業(yè)，具有更加強(qiáng)烈的產(chǎn)品開發(fā)升級動力，更需要研發(fā)財稅政策的扶持。③《R&DSubsidyand Self-Financed R&D：The Case of Japanese High-TechnologyStart-ups》，Tadahisa Koga，Small Business Economics，January 2005.二是出臺特別稅收減免精準(zhǔn)扶持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展。日本政府出臺了特別加速折舊方法，規(guī)定購置價值在10億日元之內(nèi)的，可享受5年特殊短期折舊，第一年折舊率可達(dá)50%。

（三）澳大利亞

作為一個資源密集型的移民國家，澳大利亞聯(lián)邦政府制定了一系列財稅政策，促進(jìn)本國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。一是財稅政策積極鼓勵產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新。根據(jù)澳大利亞國家創(chuàng)新和科技發(fā)展計劃（The National Innovation and Science Agenda），初創(chuàng)公司可以享受投資額20%作為稅收抵免，并在初期可獲得資本利得的稅收豁免，放松了損失稅前扣除條件限制，鼓勵中小企業(yè)更好地進(jìn)行兼并重組和跨行業(yè)投資。澳大利亞政府還鼓勵中小企業(yè)創(chuàng)制專利，允許在專利經(jīng)濟(jì)使用壽命期間攤銷。二是稅收抵免激勵企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新。澳大利亞聯(lián)邦稅務(wù)局與澳大利亞工業(yè)、創(chuàng)新與科技部共同設(shè)立了研發(fā)稅收抵免計劃（The Research and Development Tax Incentive Scheme）①Abstracted from official website of Australian Taxation Office（ATO）.，年收入額低于2000萬澳元的相關(guān)行業(yè)企業(yè)可享受43.5%稅收抵免（超過抵免額部分還可以享受退稅），軟件開發(fā)等行業(yè)均將受益于此項計劃，方案對于集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)方研發(fā)支出抵扣也給予了特別考慮。

（四）美國

為了發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，美國推出“再工業(yè)化”戰(zhàn)略，希望以新能源革命驅(qū)動整個工業(yè)體系的新一輪能源轉(zhuǎn)換。一是培育新能源汽車市場。對燃料電池汽車購買環(huán)節(jié)減免稅收，購買符合條件的燃料電池汽車可獲得最高8000美元的稅收減免，稅收減免額度以車重為準(zhǔn)，燃料效率得到改善，減免額度在基于車總重的稅收抵免基礎(chǔ)上繼續(xù)增加。二是鼓勵研究機(jī)構(gòu)發(fā)展。美國稅法明確規(guī)定非營利機(jī)構(gòu)免稅，科研機(jī)構(gòu)作為非營利機(jī)構(gòu)免征各項稅收。企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用享有稅收優(yōu)惠，研發(fā)投入與一般性投資區(qū)分，實(shí)行“費(fèi)用扣除”和“減免所得稅”雙重優(yōu)惠。固定資產(chǎn)折舊政策實(shí)行“修正后的加速成本回收制度”。三是靈活選擇稅收優(yōu)惠對象。美國嚴(yán)格按照國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)政策選擇優(yōu)惠對象，如投資抵免根據(jù)不同時期刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要多次取消或調(diào)整，妥善解決優(yōu)惠方向合理化問題。

（五）德國

德國主要是鼓勵高科技研發(fā)領(lǐng)域。一是高科技研發(fā)領(lǐng)域固定資產(chǎn)實(shí)行特殊折舊制度。環(huán)保設(shè)備折舊率，動產(chǎn)50%，不動產(chǎn)30%。二是鼓勵企業(yè)投入研發(fā)經(jīng)費(fèi)。研發(fā)支出可在發(fā)生當(dāng)年扣除。用于研發(fā)活動的廠房設(shè)備可申請加速折舊津貼。對符合條件的研究與投資，政府給予研發(fā)資本投資額7.5%的現(xiàn)金補(bǔ)貼。對研發(fā)密集型產(chǎn)業(yè)，政府給予現(xiàn)金補(bǔ)貼或稅收抵免補(bǔ)貼。科學(xué)目的捐贈可以申請稅收扣除，公司支持研究機(jī)構(gòu)從事研發(fā)項目，可獲得稅收優(yōu)待。三是鼓勵環(huán)保節(jié)能機(jī)動車發(fā)展。環(huán)保節(jié)能新車型享有機(jī)動車稅免稅優(yōu)惠。新車免稅一年，達(dá)到歐5和歐6標(biāo)準(zhǔn)可免稅兩年。車輛易主優(yōu)惠仍然有效。

國外稅收優(yōu)惠政策給我們的總體啟示：（1）鼓勵企業(yè)投入研發(fā)費(fèi)用，有力促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級；（2）縮短高科技設(shè)備折舊年限；（3）鼓勵扶持研究機(jī)構(gòu)；（4）稅收政策與國家產(chǎn)業(yè)政策相協(xié)同；（5）重視扶持新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

四、扶持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

助力扶持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展，要進(jìn)一步結(jié)合國家戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)政策和稅制改革方向，針對新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的階段性特點(diǎn)，形成引導(dǎo)和激勵的稅收政策手段。

（一）加大研發(fā)投入階段的政策扶持力度

1.鼓勵技術(shù)研發(fā)投入。首先，在一定范圍內(nèi)實(shí)行加速折舊或攤銷辦法。對企業(yè)使用的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行等級劃分，可借鑒日本做法，對企業(yè)購置用于特定技術(shù)開發(fā)的設(shè)備、建筑和附屬設(shè)施實(shí)行特別折舊，縮短折舊年限；對無形資產(chǎn)實(shí)行一次性扣除，幫助企業(yè)盡快收回成本增加動力。其次，加大企業(yè)基礎(chǔ)研發(fā)支持力度。允許企業(yè)沖銷基礎(chǔ)研發(fā)相關(guān)資本性支出（如購買相關(guān)儀器設(shè)備、建造實(shí)驗室等），將基礎(chǔ)研發(fā)支出作為當(dāng)期支出，允許虧損向后結(jié)轉(zhuǎn)。第三，對科研機(jī)構(gòu)及高等院校在新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的研發(fā)投入采取更為積極的稅收政策。高等院校和科研院所用于改善研究開發(fā)的投資部分，可抵扣其應(yīng)納稅所得額；擴(kuò)大捐贈優(yōu)惠范圍，鼓勵社會各界支持高等院校和科研院所，社會力量對非關(guān)聯(lián)高等院校和科研院所相關(guān)研發(fā)經(jīng)費(fèi)或基礎(chǔ)設(shè)施給予資助，可按應(yīng)納稅所得額的全額或部分扣除。第四，對政府有關(guān)部門對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)進(jìn)行科技補(bǔ)助，或開展項目合作，直接享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠，而非僅享受時間性差異的不征稅收入優(yōu)惠，以鼓勵扶持企業(yè)進(jìn)一步加大研發(fā)投入。

2.鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施投入。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域內(nèi)大部分屬于資本密集型企業(yè)，涉及特殊使用廠房和土地，且這些房產(chǎn)建造工藝較為復(fù)雜，原始價值高于一般經(jīng)營用房。為了降低戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的財產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)，建議對房產(chǎn)土地兩稅實(shí)行特殊減免，將區(qū)域性兩稅優(yōu)惠轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠。一是對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)研發(fā)用房產(chǎn)及土地設(shè)房產(chǎn)稅、土地使用稅免稅期，可對相關(guān)研發(fā)用房產(chǎn)和土地實(shí)行5年到10年的免稅期，等產(chǎn)業(yè)培育成熟之后恢復(fù)征收。二是為了鼓勵其他單位和個人為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)提供房產(chǎn)租賃服務(wù)，如研發(fā)用房產(chǎn)是租賃的，對房產(chǎn)租金收入實(shí)行優(yōu)惠稅率，如減半征收房產(chǎn)稅。三是允許有限合伙企業(yè)的居民企業(yè)有限合伙人從戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)被投資企業(yè)取得的分紅進(jìn)行穿透，視作直接投資享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

3.鼓勵人力資源投入。一是鼓勵對領(lǐng)軍型人才的引進(jìn)和投入。建議對以股權(quán)激勵、技術(shù)入股等形式給予科技人員的個人獎勵，暫緩征收個人所得稅；適當(dāng)擴(kuò)大對科技研發(fā)人員技術(shù)成果獎勵的個人所得稅免稅范圍；對自主知識產(chǎn)權(quán)軟件設(shè)計，免征個人所得稅；對從事經(jīng)認(rèn)定高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項目的海外留學(xué)生取得的工薪收入，在計算個人所得稅時，可享受附加費(fèi)用扣除。二是對技術(shù)型人才的引進(jìn)和培養(yǎng)。建議對高科技人才的技術(shù)轉(zhuǎn)讓和服務(wù)收入，一定額度內(nèi)免征個人所得稅，超過部分減半；對高等院校、科研機(jī)構(gòu)專業(yè)技術(shù)人員，兼職從事研發(fā)科技成果轉(zhuǎn)化活動取得的收入，減征或免征個人所得稅。三是提高從業(yè)人員的工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)，對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)特定從業(yè)人員購買的具有福利性質(zhì)的商業(yè)保險，在一定范圍內(nèi)可減免個人所得稅。四是再教育費(fèi)用的扣除項目。對技術(shù)人員和技術(shù)性操作人員的培訓(xùn)，提高職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)員工教育培訓(xùn)費(fèi)用全額稅前扣除，鼓勵企業(yè)對職工的在職教育培訓(xùn)。

4.鼓勵研發(fā)資本支持。一是增加資本投入直接支持。通過企業(yè)納稅信用評級結(jié)果實(shí)際運(yùn)用，幫助戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)中的A級納稅人較為便捷地獲取銀行貸款、資金扶持，增加直接貸款額度。二是增加資本投入政策支持。對金融機(jī)構(gòu)為研發(fā)企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)和高等院校研發(fā)提供貸款所取得的利息收入，免征或減征印花稅、增值稅和企業(yè)所得稅。對擔(dān)保機(jī)構(gòu)為研發(fā)貸款提供擔(dān)保所取得的擔(dān)保收入，也給予同樣的稅收優(yōu)惠。對保險公司向戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)提供的科技保險收入免征或減征相關(guān)稅費(fèi)。三是增加投資損失抵免。幫助戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)弱化研發(fā)風(fēng)險。主要包括三方面抵免：風(fēng)險投資企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)，可規(guī)定一定期限向前和向后結(jié)轉(zhuǎn)；風(fēng)險投資損失直接用于抵減其他投資資本利得；實(shí)行再投資減免，對風(fēng)險投資者取得投資收益再投資行為，適當(dāng)減免所得稅，鼓勵新風(fēng)險投資，加速風(fēng)險投資資金積累。

（二）加大示范推廣階段的政策扶持力度

1.促進(jìn)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化。一是擴(kuò)大“四技”收入免稅范圍，對企業(yè)和高等院校、科研院所從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，或相關(guān)技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)所得，減免增值稅和企業(yè)所得稅；將投資抵免這一稅收激勵政策納入技術(shù)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，對從事技術(shù)引進(jìn)、吸收等方面的設(shè)備、技術(shù)投資部分可在應(yīng)納稅所得額中抵免所得稅，加速應(yīng)用研發(fā)創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)讓。二是對符合創(chuàng)新條件的技術(shù)設(shè)備投資實(shí)行稅收抵免，鼓勵企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造，為企業(yè)科技再投資創(chuàng)造條件。同時為促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化和企業(yè)成長，鼓勵以技術(shù)投資入股，建議對引進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)行規(guī)?；a(chǎn)的創(chuàng)業(yè)孵化、創(chuàng)新服務(wù)企業(yè)，無形資產(chǎn)攤銷年限適當(dāng)縮短，最短可至2年。

2.引導(dǎo)社會資本投入。積極引導(dǎo)社會資本、民間資本的投入。一是允許風(fēng)險投資企業(yè)建立科技準(zhǔn)備金制度，按一定比例計提準(zhǔn)備金，予以稅前扣除。風(fēng)險投資由于其特殊性，在稅收負(fù)擔(dān)方面與傳統(tǒng)投資相比處于劣勢地位，通過科技開發(fā)準(zhǔn)備金制度，政府分擔(dān)部分投資風(fēng)險，能創(chuàng)造與其他投資相對公正的競爭環(huán)境。二是建議擴(kuò)大創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍。將同規(guī)模戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)視同中小高新技術(shù)企業(yè)，享受相關(guān)稅收優(yōu)惠，即創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)方式，投資未上市的中小戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)2年以上的，可按照其投資額70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣應(yīng)納稅所得，以鼓勵創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的投資。

3.加強(qiáng)園區(qū)稅收扶持。以區(qū)域性政策為試點(diǎn)，重點(diǎn)加強(qiáng)各地產(chǎn)業(yè)園區(qū)稅收政策扶持力度，釋放產(chǎn)業(yè)集聚和產(chǎn)業(yè)集群的規(guī)?；?yīng)，以試驗園區(qū)帶動整個產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展。一是建議對入園的技術(shù)核心企業(yè)，經(jīng)國家級認(rèn)定，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。二是園區(qū)內(nèi)企業(yè)實(shí)行增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%部分即征即退。三是對經(jīng)認(rèn)定為國家級的產(chǎn)業(yè)園區(qū)，管理自用或以無償出租等方式提供給企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，建議免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，對其向孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入，免征增值稅。

（三）加大投入應(yīng)用階段的政策扶持力度

1.培育產(chǎn)品消費(fèi)市場。企業(yè)購進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品均可縮短折舊年限。從增值稅鏈條上，可以考慮在增值稅抵扣方式、提升出口退稅率和財政返還上給予扶持，擴(kuò)大進(jìn)項抵扣范圍、加大戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品出口退稅力度，比照軟件企業(yè)，對實(shí)際增值稅稅負(fù)超過一定比例的部分進(jìn)行即征即退。扶持綠色低碳產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)，借鑒美國、德國等新能源汽車優(yōu)惠政策，對購買達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的綠色低碳環(huán)保產(chǎn)品，可享受銷售環(huán)節(jié)的增值稅返還。對于自產(chǎn)具有一定高端科技含量的新材料、新產(chǎn)品所獲得的增值稅收入實(shí)行即征即退政策等。

2.加大產(chǎn)品采購鼓勵。在產(chǎn)業(yè)成果轉(zhuǎn)化階段，可采取財政獎勵、貼息、擔(dān)保、稅收優(yōu)惠等方式，積極鼓勵企業(yè)購買戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品。政府相關(guān)部門制定戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品政府采購政策和清單，加大對企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品的政府采購支持力度。

3.對“走出去”提供政策支持。隨著國家“一帶一路”的推進(jìn)，對境內(nèi)的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)先進(jìn)技術(shù)輸出的所得，可享受部分免稅。對符合國家政策的對外投資按一定比例抵免境內(nèi)企業(yè)所得稅；對境外投資所得享受定期減免優(yōu)惠。