◎劉誠

縱觀中美兩國近年來的重大經(jīng)濟(jì)政策，可以發(fā)現(xiàn)一個(gè)共同的趨勢，那就是降低制度性成本。美國推出了舉世矚目的稅改，其實(shí)質(zhì)是通過降低稅率改善營商環(huán)境，而我國近幾年“大刀闊斧”地推進(jìn)商事制度改革，在很大程度上緩解了美國稅改帶來的不利影響，穩(wěn)固了我國吸引外資以及對外投資的環(huán)境，實(shí)現(xiàn)了健康發(fā)展。

美國稅改及其影響

1.美國稅改波及全球，引發(fā)全球稅務(wù)爭議

自2017年11月美國參議院和眾議院討論稅改方案開始，美國稅改就受到了全世界矚目。德國、法國、英國、意大利和西班牙歐洲五國財(cái)長曾聯(lián)名致信美國白宮，表達(dá)反對意見。可見，美國稅改的國際影響之大。

我國學(xué)界、政界和媒體對此也極為關(guān)注，討論主要圍繞美國稅改是否會(huì)引發(fā)全球稅務(wù)戰(zhàn)以及我國是否應(yīng)該隨之減稅而展開。稅改可以造福企業(yè)和人民，這是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革之“降成本”的核心內(nèi)容。稅改不是為了減少稅收收入，也可能因?yàn)樵龃蠖惢岣叨愂?；不是為了減少支出或增加負(fù)債，也可能因?yàn)槎愂盏脑龆喽黾又С?。所以，稅改雖是一項(xiàng)財(cái)稅活動(dòng)，但其對財(cái)政稅收的影響是不確定的，甚至可以在一定程度上獨(dú)立于當(dāng)前的財(cái)政狀況。

2.稅改對經(jīng)濟(jì)的影響，更多地體現(xiàn)在稅收制度是營商環(huán)境的重要組成部分，可以對美國甚至全球的資本和產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生資源再配置的沖擊

分析美國稅改的影響，首先應(yīng)該關(guān)注稅改的本質(zhì)，其本質(zhì)是改善營商環(huán)境，主要是為了鼓勵(lì)美國海外資本回流，并吸引全球資本和企業(yè)流向美國。根據(jù)美國參眾兩院的稅收委員會(huì)的統(tǒng)計(jì)，美國企業(yè)存留海外利潤達(dá)2.6萬億美元，而高盛的估計(jì)更是高達(dá)3.1萬億美元。近期，蘋果公司已明確表示，將一次性匯回2450億美元的資金，約占其海外資產(chǎn)的97.2%。有機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)，今年從海外流回美國的資金至少達(dá)4000億美元，并且大部分都來自像蘋果這樣的科技企業(yè)。根據(jù)英國《金融時(shí)報(bào)》報(bào)道，受美國稅改影響，今年1月全球并購交易額總計(jì)2730億美元，成為自2000年網(wǎng)絡(luò)股泡沫巔峰以來當(dāng)月最高值，其中的大額并購交易基本都有美國本土企業(yè)或上市公司的身影。

3.稅收只是影響企業(yè)投資的部分考量因素，并不一定是決定性因素

跨國企業(yè)在部署自身發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，稅收之外還考量東道國宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性、市場潛力、生產(chǎn)要素以及商事制度等綜合因素。從全球?qū)嶋H情況來看，我們尚不能得到企業(yè)稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的直接關(guān)系。根據(jù)世界經(jīng)濟(jì)論壇《2017-2018年全球競爭力報(bào)告》與世界銀行《世界納稅指數(shù)2018》顯示，德國、瑞典和日本的總體稅率分別高達(dá)48.9%、49.1%和47.4%，均遠(yuǎn)高于所處區(qū)域平均值，但其綜合競爭力在全球排名皆處前十位。

得益于商事制度改革，我國受美國稅改影響較小

1.我國政府致力于創(chuàng)造平等競爭和基于規(guī)則的營商環(huán)境，商事制度改革是“先手棋”

近年來，我國商事制度改革實(shí)行了多證合一、大量前置審批改為后置審批、改注冊資本實(shí)繳制為認(rèn)繳制以及放寬住所登記條件等多項(xiàng)舉措，為各類市場主體創(chuàng)造了寬松便捷的準(zhǔn)入環(huán)境。世界銀行最近五年的營商環(huán)境報(bào)告將我國開辦企業(yè)便利度排名提高了65位，并認(rèn)為這是我國營商環(huán)境改善的主要拉動(dòng)力。世界銀行發(fā)布的《2018年全球營商環(huán)境報(bào)告》顯示，我國開辦企業(yè)所需平均手續(xù)已從2013年的13項(xiàng)減少到了7項(xiàng)，所需平均時(shí)間從33天縮短為22.9天；企業(yè)納稅每年平均所需時(shí)間已從259個(gè)小時(shí)減少到了207個(gè)小時(shí)。同時(shí)，黨的十九大報(bào)告還將“大幅度放寬市場準(zhǔn)入”作為“推動(dòng)形成全面開放新格局”的重要內(nèi)容，商事制度改革不僅有利于國內(nèi)企業(yè)投資發(fā)展，也有助于擴(kuò)大對外開放積極利用外資。

2.優(yōu)化營商環(huán)境，提高綜合競爭力

我國商事制度改革對吸引外資和抑制資本外流起到了積極的促進(jìn)作用。2017年，全國新設(shè)立外商投資企業(yè)35652家，同比增長27.8%；實(shí)際使用外資金額8775.6億元，同比增長7.9%，其中高技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)際吸收外資同比增長61.7%。同年，我國境內(nèi)投資者共對全球174個(gè)國家和地區(qū)的6236家境外企業(yè)新增非金融類直接投資，累計(jì)實(shí)現(xiàn)投資1200.8億美元，同比下降29.4%，非理性對外投資得到切實(shí)有效遏制。

2018年中美貿(mào)易摩擦逐漸升溫，且目前未有緩和跡象。就對外經(jīng)貿(mào)關(guān)系而言，我國對美出口多半是由美國企業(yè)實(shí)現(xiàn)的，美國總統(tǒng)特朗普推行稅改試圖縮小貿(mào)易逆差，其很大一個(gè)目的就是吸引美國海外公司回國設(shè)廠。在這種情況下，在華企業(yè)并未被大量“拐跑”，谷歌等美國企業(yè)仍加大進(jìn)入我國的談判力度，并且我國吸引外資仍然保持高增長，足見我國商事制度改革、營商環(huán)境的改善已得到各國企業(yè)的肯定。

應(yīng)對美國稅改的政策建議

1.在公共服務(wù)和國有企業(yè)等領(lǐng)域加快商事制度改革，降低企業(yè)的制度性交易成本

一方面，我國公共服務(wù)缺口大、質(zhì)量低，不能充分滿足人民日益增長的美好生活需要；另一方面，公共服務(wù)的制度壁壘高，民間資本和外資介入難度較大。因此，在我國制造業(yè)對美國制造業(yè)的成本優(yōu)勢銳減的現(xiàn)實(shí)情況下，應(yīng)補(bǔ)制度短板、釋放制度紅利，降低部分公用和壟斷行業(yè)的工商注冊門檻，用以吸引外商投資、提高經(jīng)濟(jì)效率和改善社會(huì)民生。

2.不片面追求數(shù)量，將引資嵌入到高質(zhì)量發(fā)展和結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級中

優(yōu)化營商環(huán)境是建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系、促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展的重要基礎(chǔ)。事實(shí)上，就我國現(xiàn)有的龐大人口和市場規(guī)模而言，只要適度改善營商環(huán)境即可穩(wěn)定和擴(kuò)大利用外資數(shù)額，不需要降稅就可以抵消美國稅改的影響，但更重要的是如何提高引資質(zhì)量。當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)正由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，利用外資的結(jié)構(gòu)也在調(diào)整和升級，高端裝備制造企業(yè)、創(chuàng)新能力強(qiáng)的企業(yè)以及產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量高的企業(yè)等，將成為今后一段時(shí)期我國利用外資的重點(diǎn)方向。

3.進(jìn)一步減稅，但不進(jìn)行減稅競爭

我們要講好中國故事，介紹我國減稅的現(xiàn)有成績和未來計(jì)劃。歷史上看，儒家輕徭薄賦思想對我國兩千多年的稅賦政策產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，文景之治、貞觀之治等盛世在很大程度上都是減稅的結(jié)果。當(dāng)前，減稅降費(fèi)是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的主要任務(wù)之一，必須堅(jiān)定不移地去落實(shí)，并且面向海內(nèi)外企業(yè)加強(qiáng)宣傳推廣。