肖恩增

摘要：積極開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作，把開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)作為管理創(chuàng)新課題，以適應(yīng)形勢(shì)的要求，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是審計(jì)工作的發(fā)展方向，并已公司集中管理、加強(qiáng)監(jiān)控的一個(gè)有力手段。通過實(shí)施計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，一是有利于加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，簡(jiǎn)化了審計(jì)取證和資料管理；二是擴(kuò)大了審計(jì)覆蓋面，強(qiáng)化了對(duì)關(guān)聯(lián)事項(xiàng)的監(jiān)控，增強(qiáng)了審計(jì)的監(jiān)督力度；三是促進(jìn)了會(huì)計(jì)電算化的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：審計(jì)計(jì)算機(jī) 管理創(chuàng)新

近年來隨著電算化系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)工具在會(huì)計(jì)工作中的廣泛運(yùn)用，會(huì)計(jì)的信息存貯方法、核算形式及內(nèi)部控制方式隨之發(fā)生了改變，同時(shí)也給審計(jì)工作帶來了很大的影響和更高的要求。A公司審計(jì)室積極開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作，把開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)作為管理創(chuàng)新課題，以適應(yīng)形勢(shì)的要求，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是審計(jì)工作的發(fā)展方向，并已成為A公司集中管理、加強(qiáng)監(jiān)控的一個(gè)有力手段。

一、實(shí)施計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的必要性

A公司隸屬某集團(tuán)，經(jīng)過40多年的建設(shè)發(fā)展，已成為從事采選球燒和機(jī)械制造、建筑安裝等多行業(yè)的國(guó)有大型企業(yè)，現(xiàn)擁有固定資產(chǎn)原值53億元，在冊(cè)職工1.9萬人，首鋼礦業(yè)公司下屬10個(gè)主業(yè)廠礦、11家法人子公司、11家模擬子公司。A公司成立了礦業(yè)投資公司，大力發(fā)展礦產(chǎn)資源業(yè)，在承德地區(qū)開發(fā)形成年產(chǎn)150萬噸精礦粉和200萬噸球團(tuán)礦能力，合作開發(fā)蒙古圖木爾泰鐵礦，建設(shè)400萬噸綜合處理能力的礦山和200萬噸的球團(tuán)廠，開辟丹東資源基地，建設(shè)選礦廠和硼化工廠，為總公司持續(xù)發(fā)展提供保證。為適應(yīng)發(fā)展要求，A公司提出了市場(chǎng)化、自動(dòng)化、信息化和加強(qiáng)管理基礎(chǔ)工作的“三化一加強(qiáng)”工作主線，并從信息化入手，全面實(shí)施計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。A公司下屬各單位在會(huì)計(jì)工作中也逐步擺脫了手工記賬，建成了電算化信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)工作開展電算化后，手工記賬方式下的記賬憑證、明細(xì)賬、總分類賬及整個(gè)賬務(wù)處理過程均以肉眼看不到的電磁數(shù)據(jù)形式存放于計(jì)算機(jī)中，造成審計(jì)線索缺乏，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。傳統(tǒng)審計(jì)中抽查會(huì)計(jì)記錄、賬賬核對(duì)等方法已難適用于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)。

充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)把各方匯集來的大量信息及時(shí)地進(jìn)行綜合和分析，才能完整地把握被審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的審計(jì)監(jiān)督，有效防止國(guó)有資產(chǎn)流失，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值。

二、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的實(shí)施

（一）確定計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的工作內(nèi)容和目標(biāo)

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員將計(jì)算機(jī)作為輔助審計(jì)工具，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)實(shí)施的審計(jì)。將計(jì)算機(jī)作為輔助審計(jì)工具實(shí)施審計(jì)，主要包括對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的輔助分析、對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支進(jìn)行檢查、對(duì)被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)進(jìn)行符合性檢驗(yàn)、分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和確定審計(jì)范圍、形成審計(jì)工作底稿等。

開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作的目標(biāo)是進(jìn)一步推動(dòng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用和普及，改進(jìn)審計(jì)技術(shù)，提高審計(jì)工作效率，提升審計(jì)質(zhì)量，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督保證作用。

（二）制定計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作的實(shí)施方案

按照A公司提出的市場(chǎng)化、自動(dòng)化、信息化和加強(qiáng)管理基礎(chǔ)工作的“三化一加強(qiáng)”工作主線，審計(jì)室以提高審計(jì)信息化水平為目標(biāo)，積極探索信息化審計(jì)和效益審計(jì)環(huán)境下新的審計(jì)方式，審計(jì)室在學(xué)習(xí)借鑒了集團(tuán)總公司審計(jì)部開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，尤其是使用審易軟件的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，認(rèn)真分析了開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的意義、重點(diǎn)、難點(diǎn)和預(yù)期效益，制定了A公司開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的實(shí)施方案。

（三）強(qiáng)化組織，分步實(shí)施

1.組織調(diào)查了解公司下屬各單位電算化系統(tǒng)的基本情況，包括電算化系統(tǒng)的硬件配置、系統(tǒng)軟件的選用、應(yīng)用軟件的范圍、網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)、系統(tǒng)的管理結(jié)構(gòu)和職能分工、文檔資料等。

2.審計(jì)室內(nèi)部計(jì)算機(jī)聯(lián)接為局域網(wǎng)，虛擬文檔服務(wù)器，提高計(jì)算機(jī)資源使用效率，在公司網(wǎng)站上建立公司審計(jì)網(wǎng)頁，實(shí)現(xiàn)信息、數(shù)據(jù)快速傳遞和共享。

3.每季度從企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)、勞資、倉庫、銷售、生產(chǎn)等部門的管理數(shù)據(jù)中收集審計(jì)所需信息，建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫。

4.由于A公司內(nèi)部各單位所使用的會(huì)計(jì)核算軟件的不同，其系統(tǒng)數(shù)據(jù)組織的模型設(shè)計(jì)不同，盡管目前大部分軟件都設(shè)計(jì)了輸出標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)文件格式的功能，但仍然無法滿足審計(jì)的要求，這就需要從實(shí)際審計(jì)工作出發(fā)，制作了針對(duì)不同會(huì)計(jì)核算軟件的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換模板、財(cái)務(wù)報(bào)表生成模板，以實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)與計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對(duì)接。

5.積極探索網(wǎng)絡(luò)審計(jì)。針對(duì)A公司下屬子公司及對(duì)外投資單位地處分散、相距較遠(yuǎn)的特點(diǎn)，為及時(shí)掌握他們的經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)信息，完善審計(jì)數(shù)據(jù)庫，審計(jì)室在一些有固定網(wǎng)址的單位對(duì)其會(huì)計(jì)系統(tǒng)服務(wù)器進(jìn)行設(shè)置，審計(jì)室通過審計(jì)軟件可與之進(jìn)行連接，通過互聯(lián)網(wǎng)拷取其會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫，增強(qiáng)獲取數(shù)據(jù)的及時(shí)性，提高工作效率和監(jiān)控能力。

6.實(shí)行審計(jì)工作主審制，推行審計(jì)行為規(guī)范化。實(shí)行審計(jì)工作主審制就是按照審計(jì)項(xiàng)目分工明確每名審計(jì)人員所監(jiān)督審計(jì)的單位，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目審前調(diào)查、審計(jì)方案制定、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告擬定、后續(xù)審計(jì)、審計(jì)資料整理等全過程工作負(fù)責(zé)。推行審計(jì)行為規(guī)范化就是要求審計(jì)人員運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)開展審計(jì)工作，并將其作為審計(jì)人員的工作規(guī)范和績(jī)效考評(píng)主要內(nèi)容，以提高審計(jì)工作效率，規(guī)范審計(jì)行為。審計(jì)人員按照審計(jì)分工和規(guī)范要求，全面運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)開展審計(jì)工作，使用審計(jì)數(shù)據(jù)接口軟件讀取或直接拷貝數(shù)據(jù)庫等方式取得被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)資料，并將這些單位的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)憑證庫、科目庫、余額庫，形成分類明細(xì)賬和財(cái)務(wù)報(bào)表。運(yùn)用審計(jì)軟件的查賬、分析、檢查、計(jì)算等功能，可對(duì)其財(cái)務(wù)賬進(jìn)行全面、細(xì)致的審計(jì)，可以查至每一張會(huì)計(jì)憑證，聯(lián)系到每一項(xiàng)業(yè)務(wù)。

三、實(shí)施計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的效果

（一）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)極大地提高了審計(jì)效率

一是開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)有利于加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)后，可利用計(jì)算機(jī)把從被審單位采集所需的電子數(shù)據(jù)，并按審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行轉(zhuǎn)換或整合。開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)后，使審前調(diào)查對(duì)制定切實(shí)可行的審計(jì)方案，明確審計(jì)重點(diǎn)起到關(guān)鍵的作用。審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)重要性原則，充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)抽樣，擴(kuò)大了資金的監(jiān)督面，更有利于發(fā)現(xiàn)突出問題。

二是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)極大地提高了工作效率。計(jì)算機(jī)具有強(qiáng)大的查詢、查賬與分析功能，可對(duì)大量的具有關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，找出他們之間的聯(lián)系，從而有效地縮短審計(jì)實(shí)施時(shí)間，為查深查透問題、提高工作效率奠定基礎(chǔ)。

三是簡(jiǎn)化了審計(jì)取證和資料的整理匯總，減少了審計(jì)人員編制調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表整理調(diào)整會(huì)計(jì)事項(xiàng)和撰寫審計(jì)報(bào)告的繁瑣環(huán)節(jié)。

四是促進(jìn)審計(jì)工作的規(guī)范化。

（二）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)增強(qiáng)了審計(jì)的監(jiān)督力度

一是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)擴(kuò)大了審計(jì)的覆蓋面。2016年經(jīng)A公司批準(zhǔn)的審計(jì)計(jì)劃19項(xiàng)，只用9個(gè)月時(shí)間完成20項(xiàng)，查出被審單位審計(jì)問題38項(xiàng)，涉及金額980萬元，提出審計(jì)建議46項(xiàng)，完善相關(guān)制度5項(xiàng)。

二是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)強(qiáng)化了對(duì)關(guān)聯(lián)事項(xiàng)的監(jiān)控。

三是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)深入了對(duì)疑點(diǎn)問題的追蹤。

（三）計(jì)算機(jī)審計(jì)促進(jìn)了會(huì)計(jì)電算化的健康發(fā)展

一是計(jì)算機(jī)審計(jì)可以保護(hù)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境的安全性。通過計(jì)算機(jī)可以揭露問題，為被審單位提出安全方面的建議，保證會(huì)計(jì)電算化環(huán)境的安全性。

二是計(jì)算機(jī)審計(jì)可以保證電算化環(huán)境中會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性和真實(shí)性。會(huì)計(jì)的命脈是數(shù)據(jù)的真實(shí)性。會(huì)計(jì)電算化后，由于數(shù)據(jù)存貯介質(zhì)的改變，使數(shù)據(jù)有了被篡改、不準(zhǔn)確的可能，而計(jì)算機(jī)審計(jì)要根據(jù)計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則，通過各種有效的方法和程序，對(duì)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境方面提供的數(shù)據(jù)是否正確、公正、全面進(jìn)行審計(jì)。這樣，就可以有效地防止利用計(jì)算機(jī)輸入非法數(shù)據(jù)篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)或破壞磁介質(zhì)中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等舞弊犯罪行為，提高會(huì)計(jì)電算化環(huán)境中會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性和真實(shí)性。

四、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)需要加強(qiáng)的工作

1.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作，要定期收集各單位財(cái)務(wù)信息，動(dòng)態(tài)掌握各經(jīng)營(yíng)單位的經(jīng)營(yíng)信息，實(shí)行日常動(dòng)態(tài)監(jiān)控與有針對(duì)性的審計(jì)相結(jié)合，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。

2.加強(qiáng)審計(jì)人力資源開發(fā)與建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的多元化培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的有機(jī)結(jié)合。

3.全面推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，探索計(jì)算機(jī)系統(tǒng)審計(jì)和遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，要注重對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)，一是審查和檢測(cè)系統(tǒng)程序；二是審查系統(tǒng)本身是否合規(guī)合法；三是對(duì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)審；四是檢查網(wǎng)絡(luò)的安全性與可靠性。