于平

近期，全國人大常委會(huì)對個(gè)人所得稅法修正案草案進(jìn)行了初審。6月29日，法律草案在全國人大官網(wǎng)上公開，進(jìn)行為期一個(gè)月的征求意見活動(dòng)，使得個(gè)稅改革進(jìn)一步成為社會(huì)熱議的焦點(diǎn)。

以往社會(huì)對于個(gè)稅改革的關(guān)注點(diǎn)，一般集中于起征點(diǎn)的調(diào)整上。不過，今年個(gè)稅改革的內(nèi)涵遠(yuǎn)不止于此。包括稅階稅率大幅度調(diào)整，對勞務(wù)報(bào)酬、稿費(fèi)等四項(xiàng)勞動(dòng)所得實(shí)行綜合征稅，以家庭為單位增加專項(xiàng)附加扣除等改革設(shè)想的提出，意味著我國的個(gè)稅征收，終于開始向?qū)W界和社會(huì)呼吁已久的稅制改革方向，邁出了第一步。

相比單純的個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整，綜合與分類相結(jié)合的稅制無疑要科學(xué)得多，也公平得多，更能回應(yīng)民眾對于個(gè)稅改革的期待。但這樣的稅制改革也復(fù)雜得多，尤其是在執(zhí)行層面，可能面臨諸多難題。

比如，專項(xiàng)扣除到底怎么扣除，就在人大常委會(huì)審議時(shí)引起熱議。有委員提出，孩子去上輔導(dǎo)班的費(fèi)用究竟扣除不扣除？在法律草案里并無明確規(guī)定，會(huì)不會(huì)造成新的不平等？醫(yī)療費(fèi)用也是如此，扣除生病的費(fèi)用當(dāng)無疑問，但美容醫(yī)療的費(fèi)用能不能扣除？這些細(xì)節(jié)問題都不清楚。也有委員建議，專項(xiàng)扣除應(yīng)增加贍養(yǎng)老人和嬰幼兒照顧的支出。理由是:“現(xiàn)在撫養(yǎng)比在迅速提高，幾個(gè)年輕人對著上面一堆老人，這個(gè)情況不加以考慮不合適。我國人口結(jié)構(gòu)已經(jīng)很不合理，現(xiàn)在已經(jīng)放開二孩了，個(gè)稅法不考慮到對嬰幼兒的照顧，也不合理。”還有委員則認(rèn)為專項(xiàng)扣除難以操作，原因是:“附加扣起來很復(fù)雜，監(jiān)管難、申報(bào)難、漏洞多、問題復(fù)雜，把起征點(diǎn)提高了，其他附加扣免的問題都能解決，進(jìn)一步降低交稅人員監(jiān)管程度?！?/p>

這些擔(dān)心和疑慮不無道理。專項(xiàng)扣除如果范圍過窄，比如只扣除教育培訓(xùn)支出，而不扣除嬰幼兒養(yǎng)育照護(hù)的支出，勢必會(huì)造成新的不公平。此外，專項(xiàng)扣除的操作若采取納稅人申報(bào)、政府部門審核的模式，公民免不了和各個(gè)政府部門打交道，屆時(shí)會(huì)不會(huì)又遭遇各種“奇葩證明”的煩惱？同時(shí)，稅務(wù)部門有無足夠的人力物力審核個(gè)人申報(bào)，也令人擔(dān)心。

比如，對于勞務(wù)報(bào)酬、稿費(fèi)等四項(xiàng)勞動(dòng)所得實(shí)行綜合征稅，具體應(yīng)當(dāng)怎么操作？以往超過800元按一定比例征稅，這一方式雖然在公平性方面存在很大缺陷，但優(yōu)勢是操作簡單。但綜合計(jì)稅之后的征管體系，需要自行申報(bào)的情形明顯增多。包括取得綜合所得需要辦理匯算清繳、取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)人未扣繳稅款等多種情形，都要求納稅人依法辦理納稅申報(bào)。

為此有委員建議，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化個(gè)人主動(dòng)申報(bào)收入規(guī)定，相應(yīng)加大對個(gè)人不如實(shí)申報(bào)、不及時(shí)納稅的處罰力度，讓主動(dòng)納稅成為一種自覺。但在強(qiáng)化公民申報(bào)義務(wù)、加大追究違法行為的同時(shí)，政府部門如何盡量簡化申報(bào)程序和審核環(huán)節(jié)，給予民眾充分便利，降低公民申報(bào)成本，同樣是不可忽視的問題。

顯然，若想真正實(shí)現(xiàn)個(gè)稅改革的目標(biāo)，在通過立法手段確立改革框架和方向的同時(shí)，有關(guān)部門也需要盡快制定相關(guān)操作細(xì)則，不僅明晰相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，更要本著簡政放權(quán)的精神，推動(dòng)征管方式的改革，提升政府公共服務(wù)水平。

例如，為了避免公民在稅收申報(bào)時(shí)被各種“奇葩證明”所困擾，應(yīng)當(dāng)推動(dòng)政府部門和相關(guān)機(jī)構(gòu)之間的信息互聯(lián)互通。由此，一些信息的核驗(yàn)，完全可以通過相關(guān)部門和機(jī)構(gòu)之間的協(xié)作完成，而非把義務(wù)轉(zhuǎn)嫁給公民。再比如，要最大程度方便納稅人，節(jié)約征稅成本，稅收制度的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)盡可能簡化。以香港地區(qū)為例，個(gè)稅專項(xiàng)抵扣采取的并非公民直接申報(bào)的方式，而是直接提供一個(gè)事項(xiàng)一種免稅額度。比如需要撫養(yǎng)一個(gè)子女，就提供一個(gè)免稅額，最多可以提供九個(gè)免稅額。這種定額式的專項(xiàng)扣除，不僅使得有子女的家庭獲得了平等對待，更省略了繁瑣的申報(bào)和審核環(huán)節(jié)。

顯而易見，個(gè)稅改革，操作細(xì)則很關(guān)鍵。良好的操作細(xì)則，才能讓個(gè)稅改革的精神落地，更好發(fā)揮稅收的作用，使不同群體的稅負(fù)更加公平合理。也才能凝聚社會(huì)共識(shí)，充分釋放改革紅利，給民眾更多的獲得感。從這個(gè)意義而言，未來的個(gè)稅改革操作細(xì)則，更加值得關(guān)注，也更加任重道遠(yuǎn)。