張廷升

黨和國家提出“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”五大發(fā)展理念，指明了中國特色社會主義事業(yè)發(fā)展方向。創(chuàng)新能力不足已成為制約海西州發(fā)展的短板，必須大力實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略。我國不斷完善研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，旨在促進(jìn)企業(yè)加大研發(fā)投入，提高自主創(chuàng)新能力，促進(jìn)創(chuàng)新型經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級。近年來，海西州國家稅務(wù)局充分發(fā)揮稅收政策激勵效應(yīng)，引導(dǎo)資源合理配置、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，為企業(yè)提供了更寬松發(fā)展空間。

一、海西州企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策數(shù)據(jù)分析

（一）享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)戶數(shù)呈快速增長態(tài)勢

據(jù)統(tǒng)計(jì)，享受研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的企業(yè)逐年增加，2014年有2戶，2015年有5戶，2016年有9戶。

（二）享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額的情況

據(jù)統(tǒng)計(jì)，2014年，加計(jì)扣除總額為11012.39萬元；2015年，加計(jì)扣除總額為6267.75萬元，與上年相比減少4744.64萬元；2016年，加計(jì)扣除總額為12191.98萬元。由此說明在科技創(chuàng)新優(yōu)惠政策的鼓勵下，企業(yè)越來越多的利用加計(jì)扣除政策，加大研發(fā)支出。加計(jì)扣除政策在鼓勵企業(yè)科技創(chuàng)新，促進(jìn)企業(yè)加大研發(fā)費(fèi)用投入上具有明顯作用。

（三）享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)所屬經(jīng)濟(jì)行業(yè)情況

2015年，享受研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的企業(yè)5戶，其中：采礦業(yè)2戶，制造業(yè)3戶（依托資源開發(fā)的制造業(yè)2戶）；加計(jì)扣除金額占全州加計(jì)扣除總額的74.92%。2016年，享受研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的企業(yè)9戶，其中：采礦業(yè)2戶，制造業(yè)6戶（依托資源開發(fā)的制造業(yè)4戶）；加計(jì)扣除金額占全州加計(jì)扣除總額的76.11%。海西州享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)優(yōu)勢行業(yè)分布較為集中在依托資源開發(fā)的采礦業(yè)和制造業(yè)，這與海西州經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)和優(yōu)勢行業(yè)相匹配，即依托資源優(yōu)勢的采礦業(yè)和制造業(yè)為主。

二、海西州研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施呈現(xiàn)出的特點(diǎn)

（一）重點(diǎn)稅源企業(yè)（大型企業(yè)）發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除金額占海西州比重大

中國石油天然氣股份有限公司青海油田分公司2014年、2015年、2016年加計(jì)扣除總額分別為11009.49萬元、4225.08萬元、8424.71萬元，占全州總加計(jì)扣除金額的比重分別為99.97%、67.41%、69.1%。僅此一戶企業(yè)連續(xù)三年研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除金額占海西州研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除總金額的65%以上。

（二）去除重點(diǎn)稅源企業(yè)（大型企業(yè)）因素影響研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策落實(shí)呈跳躍式增長

去除中國石油天然氣股份有限公司青海油田分公司因素，2014年至2016年，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額分別為2.9萬元、2042.67萬元、3767.27萬元。2015年至2016年，加計(jì)扣除總額增長率分別為：70336.90%、84.42%。享受此項(xiàng)政策的金額上升幅度每年在80%以上，由此說明研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策在企業(yè)中的影響度、認(rèn)知度及使用程度在逐步提高，企業(yè)投入研究開發(fā)活動的熱情也在不斷升溫。

三、研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策情況效應(yīng)分析

（一）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策減稅效應(yīng)不斷放大（見表一）

2014年至2016年，享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的企業(yè)戶數(shù)逐年上升，享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策合計(jì)減稅29472.12萬元，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除減稅占全部企業(yè)所得稅減稅的比重分別為6.44%、9.62%、11.08%，占比不斷提高，由于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策可以與其他優(yōu)惠政策疊加享受，企業(yè)盈虧都可以享受，由此調(diào)動更多企業(yè)投入研發(fā)活動的積極性。

（二）享受優(yōu)惠的企業(yè)多集中在采礦業(yè)和制造業(yè)（見表二）

以海西州2016年數(shù)據(jù)為例，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)及其他行業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)少之又少。

（三）研發(fā)費(fèi)用主要來源人員人工費(fèi)用和直接投入費(fèi)用（見表三）

通過以上數(shù)據(jù)可以看出，人員人工費(fèi)用占總費(fèi)用的57.17%，直接投入費(fèi)用占總費(fèi)用的24.29%，折舊費(fèi)用占總費(fèi)用的9.63%，無形資產(chǎn)攤銷占總費(fèi)用的5.76%，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等占總費(fèi)用的0.02%，其他相關(guān)費(fèi)用占總的費(fèi)用的3.13%。以上數(shù)據(jù)說明：

1.研發(fā)活動還是以新技術(shù)、新工藝為主，新產(chǎn)品較少，這也是導(dǎo)致人工費(fèi)用成為研發(fā)活動中主要投入的原因之一。

2.海西州經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)和優(yōu)勢行業(yè)是依托資源優(yōu)勢的采礦業(yè)和制造業(yè)，在進(jìn)行研發(fā)活動時還是以新技術(shù)、新工藝為主，新產(chǎn)品的研發(fā)投入較少。

3.絕大部分企業(yè)對人員、人工發(fā)生的費(fèi)用核算較為正規(guī)、準(zhǔn)確，其他部分研發(fā)費(fèi)用在發(fā)生和歸集時，由于未及時進(jìn)行記錄、分配或分配不均衡、記錄不準(zhǔn)確、憑證不規(guī)范或未取得有效憑證，企業(yè)為防止稅收風(fēng)險(xiǎn)，將部分研發(fā)費(fèi)用未計(jì)入加計(jì)扣除范圍，在一定程度上造成人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)占比較大，其他各項(xiàng)費(fèi)用占比較小。

隨著《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）等文件于2015年底相繼發(fā)布、實(shí)施，對進(jìn)一步引導(dǎo)企業(yè)加大研發(fā)費(fèi)用投入，促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新，提高企業(yè)核心競爭力，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的活力，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)進(jìn)步發(fā)揮積極作用。

四、享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策存在的問題

（一）政策激勵效果有待加強(qiáng)

該政策的享受，對能享受較低稅率優(yōu)惠的企業(yè)而言，會降低稅收優(yōu)惠的效果。目前，我國企業(yè)實(shí)行的通用所得稅稅率為25%，高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率為15%。所得稅稅率15%的企業(yè)和所得稅稅率25%的企業(yè)相比較，同樣的加計(jì)扣除金額，所得稅稅率15%的企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠金額要減少40%。對這些企業(yè)而言，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除產(chǎn)生的激勵效果并不明顯，若不能加大稅收優(yōu)惠力度，會降低企業(yè)實(shí)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的積極性。

（二）研發(fā)活動難以準(zhǔn)確認(rèn)定

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的管理由稅務(wù)部門實(shí)施，但稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏研發(fā)領(lǐng)域的專家，難以準(zhǔn)確認(rèn)定企業(yè)的研發(fā)活動，稅收管理工作既有難點(diǎn)又有風(fēng)險(xiǎn)。例如：企業(yè)是否通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，是否對本地區(qū)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用。

（三）研發(fā)費(fèi)用難以準(zhǔn)確歸集

準(zhǔn)確核算和歸集研發(fā)費(fèi)用，是企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的前提條件。在實(shí)際執(zhí)行中，對于一些尚未設(shè)立專門研發(fā)機(jī)構(gòu)或者研發(fā)機(jī)構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)，根據(jù)《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》要求，企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除，但劃分是否合理、準(zhǔn)確，征納雙方都難以確定。

（四）享受政策優(yōu)惠面窄

海西州享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)優(yōu)勢行業(yè)分布主要集中在采礦業(yè)和依托資源開采的制造業(yè)，其他行業(yè)幾乎沒有涉及，反映了本地享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的行業(yè)狹窄，政策受惠面也較窄。

（五）知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)體系不完善

研發(fā)活動的主要特征之一就是具有正外部性，導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)投資的私人收益低于社會收益，這種溢出效應(yīng)，勢必會降低企業(yè)研發(fā)投入的積極性，因此，需要政府建立完善的專利制度以加強(qiáng)知識產(chǎn)權(quán)化保護(hù)。

五、進(jìn)一步促進(jìn)稅收優(yōu)惠政策正向激勵作用的對策及建議

（一）對企業(yè)的建議

國家制定中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要，明確提出把提高自主創(chuàng)新能力擺在全部科技工作的突出位置，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策也將會作為一項(xiàng)長期優(yōu)惠政策發(fā)揮作用，作為政策落實(shí)主體，企業(yè)要完善研發(fā)管理制度和財(cái)務(wù)核算制度，健全企業(yè)內(nèi)部管理控制，加強(qiáng)對企業(yè)管理、科技、財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，切實(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，提高自身競爭力。

1.以國家宏觀戰(zhàn)略為導(dǎo)向，以市場需求為轉(zhuǎn)移，積極開展研發(fā)活動。企業(yè)更好更快發(fā)展需依托國家宏觀環(huán)境，企業(yè)應(yīng)積極探索創(chuàng)新戰(zhàn)略，響應(yīng)國家政策號召，順應(yīng)市場發(fā)展需求，不斷謀求更大的發(fā)展。

2.完善自身管理制度，增強(qiáng)協(xié)調(diào)溝通意識，高度重視研發(fā)活動。建立規(guī)范有序的企業(yè)研發(fā)管理制度，需要企業(yè)各部門之間增強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)意識，通力合作。研發(fā)部門根據(jù)要求準(zhǔn)備好各項(xiàng)數(shù)據(jù)資料，財(cái)務(wù)部門根據(jù)政策要求及時進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用核算，精準(zhǔn)歸集各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用。

（二）對管理部門的建議

1.加大研發(fā)創(chuàng)新政策支持力度。一方面，許多國家都提高了研發(fā)稅收優(yōu)惠額度，增加了對企業(yè)研發(fā)的間接投入。另一方面，圍繞企業(yè)研發(fā)的國際稅收競爭加劇，各國對世界研發(fā)資源的爭奪加劇。因此，需要進(jìn)一步加大政策優(yōu)惠力度，使其成為企業(yè)持續(xù)增加研發(fā)投入，增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力的一劑強(qiáng)心針。

2.規(guī)范研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)

規(guī)范研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的標(biāo)準(zhǔn)，方便企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)以及科技部門的理解執(zhí)行，減少不必要的制度執(zhí)行成本，更好地發(fā)揮優(yōu)惠政策的協(xié)同效應(yīng)。同時，對于可抵扣的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用給出進(jìn)一步的明確解釋和說明，提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的規(guī)范性、透明性和系統(tǒng)性。

3.構(gòu)建研發(fā)項(xiàng)目爭議解決機(jī)制

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策研發(fā)項(xiàng)目是否符合政策規(guī)定的范圍，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對研發(fā)項(xiàng)目有異議，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請科技部門提供鑒定意見，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與科技部門的溝通協(xié)作，構(gòu)建研發(fā)項(xiàng)目爭議解決機(jī)制，提升解決效率。明確不同行業(yè)，研發(fā)費(fèi)用歸集的節(jié)點(diǎn)，明確與生產(chǎn)經(jīng)營支出的界限，有限地幫助企業(yè)事先防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

4.多部門協(xié)作提升政策受惠面

從海西州整體來看，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策受惠面低，稅務(wù)部門、科技部門等多部門之間應(yīng)通力合作，深入開展稅收優(yōu)惠政策的宣傳、輔導(dǎo)、培訓(xùn)，對研發(fā)活躍的行業(yè)、企業(yè)進(jìn)行“一對一”輔導(dǎo)，增強(qiáng)企業(yè)的積極性和主動性，不斷釋放政策紅利。

5.不斷完善知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度

知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度是保障和促進(jìn)自主創(chuàng)新的重要工具和環(huán)境因素，其實(shí)質(zhì)是在保護(hù)研發(fā)創(chuàng)新主體的利益和積極性。因此，要完善鼓勵研發(fā)創(chuàng)新的政策制度體系，加強(qiáng)知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)意識，加快研發(fā)創(chuàng)新服務(wù)體系建設(shè)，促進(jìn)研發(fā)成果不斷涌現(xiàn)。