孫凡

摘 要：會(huì)計(jì)核算是企業(yè)工作的核心內(nèi)容之一，本文就會(huì)計(jì)核算作為分析重點(diǎn)，首先論述營改增的背景和價(jià)值，之后分別就營改增對(duì)成本核算、發(fā)票業(yè)務(wù)、流轉(zhuǎn)稅、所得稅四個(gè)方面的影響進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上，論述上述影響的應(yīng)對(duì)措施，包括優(yōu)化內(nèi)部控制、做好業(yè)務(wù)評(píng)估、加強(qiáng)稅務(wù)籌劃等方面內(nèi)容，并結(jié)合S企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作對(duì)上述理論進(jìn)行具體說明，為后續(xù)企業(yè)相關(guān)工作提供借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：營改增；會(huì)計(jì)核算；發(fā)票業(yè)務(wù)；成本核算；會(huì)計(jì)工作

營改增也即營業(yè)稅改增值稅，是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，營改增的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，可以促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)。由于稅率方面的變化，營改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響并不是單一的降低或者增加，需要企業(yè)結(jié)合自身情況，做好會(huì)計(jì)核算，擬定科學(xué)合理的納稅方案，一方面保證自身獲取最大經(jīng)濟(jì)效益，另一方面也能提升管理水平，有助于企業(yè)長期發(fā)展。

一、營改增的背景和價(jià)值

1.營改增的背景

我國營業(yè)稅和增值稅并行始于1979年，可以看作是商業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)果，改革開放的到來使我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)十分活躍，增值稅的出現(xiàn)有利于管理市場、控制物價(jià)。隨著國家經(jīng)濟(jì)環(huán)境的持續(xù)完善，市場價(jià)值規(guī)律開始在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中發(fā)揮作用，經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)國家宏觀調(diào)控的依賴出現(xiàn)了一些非典型變化，增值稅和營業(yè)稅并行的情況雖然沒有阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但企業(yè)需要針對(duì)增值部分和營業(yè)所的重復(fù)納稅，對(duì)經(jīng)營已經(jīng)形成負(fù)擔(dān)。2012年1月1日，我國開始推行營改增，并于次年進(jìn)行全面試點(diǎn)，到2016年，營改增已經(jīng)全面在全國范圍內(nèi)推行，本質(zhì)上看，營改增是稅制、管理兩個(gè)方面的改革，對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、對(duì)企業(yè)的長期發(fā)展均有一定的積極作用。

2.營改增的價(jià)值

營改增的核心價(jià)值體現(xiàn)在三個(gè)方面，一是避免重復(fù)納稅，二是有利于推動(dòng)企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展，三是完善我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在2015年-2017年度的統(tǒng)計(jì)報(bào)告中，營改增的推行累積實(shí)現(xiàn)節(jié)稅分別為：6412億元（2015年）、8289億元（2016年）、10106億元（2017年），企業(yè)不再進(jìn)行重復(fù)納稅，節(jié)稅效果突出。營改增推行后，企業(yè)的了解成本與收入之間的差額（凈利潤），不再單單關(guān)注收入總額（毛收入），工作更加精細(xì)化、規(guī)范化，對(duì)企業(yè)的長期發(fā)展、現(xiàn)代化發(fā)展助力良多。營改增的核心作用之一是總體完善我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，自20世紀(jì)后期我國引入市場經(jīng)濟(jì)體制后，在缺乏經(jīng)驗(yàn)和參考的情況下，我國經(jīng)濟(jì)工作在摸索中前進(jìn)，獲取了重大成就，市場經(jīng)濟(jì)體制的作用也越發(fā)突出，營改增是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體需要，作為管理手段則有利于提高效率，價(jià)值突出。

二、營改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

1.成本核算方面

企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要內(nèi)容之一是成本核算，該項(xiàng)工作直接決定應(yīng)稅項(xiàng)目總額（增值部分），在營改增前，成本核算已經(jīng)得到企業(yè)廣泛重視，營改增后，應(yīng)稅項(xiàng)目的變化使成本核算也出現(xiàn)了新的改變，這種影響體現(xiàn)在多個(gè)方面。最基本是材料稅率，其次是人工費(fèi)用，最后是設(shè)備費(fèi)用，上述三個(gè)項(xiàng)目的稅率都出現(xiàn)了變化，要求在會(huì)計(jì)核算中予以重視，獲取科學(xué)的成本數(shù)值。材料稅率上，鋼筋稅基適用于增值稅率的比例為17%，不含稅成本減少了14.5%；木材適用于增值稅率的比重為13%，不含稅成本減少11.5%。此前增值稅和營業(yè)稅并行時(shí)期，材料稅率較低，其在總成本中的比例也較小，核算簡單，營改增后則應(yīng)給予詳細(xì)計(jì)算，使其保持在合適的比例上，避免成本過低、稅務(wù)負(fù)擔(dān)重的問題。

人工費(fèi)用同樣如此，舊稅制下，分包項(xiàng)目中按照相關(guān)的勞務(wù)合同中純勞務(wù)分包費(fèi)用的3%繳納建筑業(yè)的營業(yè)稅，非分包模式下根據(jù)合同中服務(wù)費(fèi)的5%進(jìn)行繳納服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅，營改增之后，建筑服務(wù)類的增值稅稅率提升到了11%。設(shè)備費(fèi)用上，企業(yè)的設(shè)備費(fèi)用分為自有設(shè)備維修費(fèi)用和設(shè)備租賃費(fèi)用兩個(gè)方面，其中，設(shè)備租賃費(fèi)用占到設(shè)備總使用費(fèi)用的50%以上。在營改增之后，有形動(dòng)產(chǎn)租賃的增值稅稅率提升到了17%，要求企業(yè)進(jìn)行精細(xì)化成本核算。

2.發(fā)票業(yè)務(wù)方面

發(fā)票是重要的會(huì)計(jì)原始憑證，也是會(huì)計(jì)核算的主要依據(jù)，營改增前、后，企業(yè)對(duì)發(fā)票業(yè)務(wù)的重視程度均非常高，稅務(wù)新規(guī)出臺(tái)后，企業(yè)使用的發(fā)票類型出現(xiàn)變化，種類更多，流程也較為復(fù)雜。營改增前，企業(yè)使用的營業(yè)稅發(fā)票和增值稅發(fā)票，營改增后，營業(yè)稅發(fā)票取消，企業(yè)需要使用增值稅專用發(fā)票或者增值稅普通發(fā)票，兩類發(fā)票需要精準(zhǔn)區(qū)分和分別處理、保存，為會(huì)計(jì)工作、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)提供參考。發(fā)票種類增多后，要求企業(yè)工作人員有效進(jìn)行處理，工作難度出現(xiàn)了增加，若會(huì)計(jì)人員的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)不足，或責(zé)任心不強(qiáng)很有可能在票據(jù)的辨認(rèn)、入賬等環(huán)節(jié)上出現(xiàn)失誤。此外，改革前后涉及稅款核算的發(fā)票變化較大，要求企業(yè)工作人員熟悉工作流程和處理方法，以保證工作效率和準(zhǔn)確性。

3.流轉(zhuǎn)稅方面

流轉(zhuǎn)稅又稱流轉(zhuǎn)課稅、流通稅，是商品生產(chǎn)和商品交換的產(chǎn)物，營改增后，企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅工作也受到影響，要求在會(huì)計(jì)核算方面給予應(yīng)對(duì)。這種影響體現(xiàn)在兩個(gè)方面，即稅負(fù)水平和應(yīng)稅項(xiàng)目范圍。在稅制改革前，企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅率存在差異，但總體水平均較低，一般在3%-5%之間，而在改革后，大部分應(yīng)稅項(xiàng)目的稅率都達(dá)到11%以上，大規(guī)模納稅主體可以通過調(diào)整業(yè)務(wù)中心的方式控制流轉(zhuǎn)稅，小規(guī)模納稅主體的可調(diào)整空間不大，流轉(zhuǎn)稅高稅率一定程度上會(huì)影響其經(jīng)濟(jì)效益和會(huì)計(jì)核算的積極性，甚至導(dǎo)致假賬問題。在進(jìn)行改革之前，企業(yè)繳納的營業(yè)稅是直接劃分到損益類科目下的；在進(jìn)行改革之后，這部分的稅款將納入增值稅的范疇內(nèi)，應(yīng)稅項(xiàng)目范圍實(shí)際上出現(xiàn)了一些變化，而且有可能減少企業(yè)的利潤空間。

4.所得稅方面

企業(yè)所得稅受到企業(yè)經(jīng)營所得、成本情況以及利潤等多個(gè)因素的影響，其直接制約因素則是企業(yè)利潤水平。營改增改革之后，企業(yè)所得稅與利潤之間的關(guān)系更加明確，隨著利潤的上升而上升，也會(huì)隨著利潤的下降而下降。著眼于總體層面，可以發(fā)現(xiàn)營改增對(duì)企業(yè)所得稅的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是營業(yè)稅的取消降低了所得稅的課稅范圍，在改革前，企業(yè)需繳納的營業(yè)稅可以在稅前進(jìn)行全部扣除。在營改增后，企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅的稅款會(huì)改到增值稅中。這是因?yàn)榘凑諣I改增之后的制度要求，增值稅是不能在企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行扣除的，在這種情況下，企業(yè)要繳納的所得稅金額可能會(huì)有所增加，這也對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的效率和質(zhì)量提出了更高的要求。二是企業(yè)成本范圍縮小，如營改增后運(yùn)輸費(fèi)用不能在稅前扣除。最后，營改增的改革對(duì)企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)有所影響，當(dāng)企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用按改革前制度需要負(fù)擔(dān)3%的營業(yè)稅可以抵扣了，在營改增后，這一部分稅款改為增值稅，原本的固定資產(chǎn)購置成本產(chǎn)生了結(jié)構(gòu)性的改變，要求在會(huì)計(jì)核算中給予體現(xiàn)和合理的處置。

三、相關(guān)影響的應(yīng)對(duì)措施

1.企業(yè)概況

S企業(yè)位于浙江省，成立于2006年，主要從事機(jī)床制造和機(jī)械零件的加工，此前企業(yè)已經(jīng)適應(yīng)了營業(yè)稅和增值稅并行的稅制，2016年全國范圍內(nèi)推行營改增，企業(yè)的工作受到影響。經(jīng)管理人員探討，擬針對(duì)會(huì)計(jì)核算做出調(diào)整滿足新時(shí)期的工作要求。措施包括三個(gè)方面，一是優(yōu)化內(nèi)部控制使會(huì)計(jì)核算工作高效有序；二是加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，針對(duì)各類涉稅項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)籌管理，實(shí)現(xiàn)合理避稅；三是做好業(yè)務(wù)評(píng)估，了解成本、利潤和收入的基本水平。

2.優(yōu)化內(nèi)部控制

內(nèi)部控制工作對(duì)于企業(yè)發(fā)展具有突出意義，S企業(yè)屬于民營企業(yè)，其內(nèi)部控制的核心團(tuán)隊(duì)包括企業(yè)產(chǎn)權(quán)所有人和總經(jīng)理、各部門總監(jiān)，此前的內(nèi)控工作多由產(chǎn)權(quán)所有人負(fù)責(zé)，其他成員給予執(zhí)行。營改增后，考慮到會(huì)計(jì)核算工作的內(nèi)容更多、更復(fù)雜，成本以及收入計(jì)算相關(guān)工作對(duì)人員專業(yè)能力的要求也更高，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行了優(yōu)化，產(chǎn)權(quán)所有人指提供框架性意見，由總經(jīng)理、各部門總監(jiān)進(jìn)行內(nèi)控方案的完善和具體工作的管理執(zhí)行。如在進(jìn)行某批次產(chǎn)品成本計(jì)算時(shí)，財(cái)務(wù)總監(jiān)與財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了交流，對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行了拆分，分為人員支出、行政支出、材料費(fèi)用、附加支出等多個(gè)類別，并據(jù)此確定該批次生產(chǎn)的最佳工期為46天，可保證效益最理想。企業(yè)在此基礎(chǔ)上進(jìn)行內(nèi)控作業(yè)，有效應(yīng)對(duì)了營改增的影響，提升了利潤水平。

3.加強(qiáng)稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是指企業(yè)根據(jù)自身業(yè)務(wù)情況分析應(yīng)稅項(xiàng)目，再根據(jù)應(yīng)稅項(xiàng)目情況設(shè)法避稅，保持較高的經(jīng)濟(jì)效益。S企業(yè)多年來的經(jīng)營情況較為穩(wěn)定，應(yīng)稅項(xiàng)目也沒有出現(xiàn)過多變化，企業(yè)管理人員針對(duì)性的進(jìn)行了分析后，將所有應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行了拆分，并以拓?fù)鋵W(xué)原理進(jìn)行羅列、以權(quán)重系數(shù)分析法對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目和分項(xiàng)目進(jìn)行排名，針對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)給予籌劃。如企業(yè)在第一季度購進(jìn)一批貨物，但該批貨物在第二季度運(yùn)抵企業(yè)倉庫，如果將購貨款計(jì)入第二季度會(huì)計(jì)報(bào)告中進(jìn)行核算，將導(dǎo)致第一季度的增值額度過大，由于貨款已經(jīng)于第一季度支出，因此企業(yè)將其計(jì)入第一季度財(cái)務(wù)報(bào)告中，在不違法的情況下，降低了毛利潤，提升了經(jīng)濟(jì)效益。

4.做好業(yè)務(wù)評(píng)估

S企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍較大，面向當(dāng)?shù)厥袌?、省?nèi)市場甚至省外部分市場進(jìn)行營銷活動(dòng)，但不同市場的效益情況存在差異，在營改增背景下，為求合理應(yīng)對(duì)稅制變化，保證經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)針對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了評(píng)估。以市場細(xì)分作為原則，以凈利潤（稅后）作為基本標(biāo)準(zhǔn)，將市場分為四個(gè)級(jí)別，第一類為優(yōu)質(zhì)市場，該類市場的凈利潤最高，主要是省內(nèi)市場；第二類為良性市場，該類市場的凈利潤尚可，主要是市內(nèi)市場；第三類為普通市場，該類市場的凈利潤一般，但需求帶有持續(xù)性，價(jià)值可靠，主要是省外市場；第四類為較差市場，該類市場的凈利潤不足，而且需求不穩(wěn)定，主要是新開拓的市場。完成業(yè)務(wù)評(píng)估后，S企業(yè)擬定了后續(xù)工作方案，了解不同市場的價(jià)值，針對(duì)性的開展工作，使企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模不變的情況下，利潤率更高，間接應(yīng)對(duì)營改增帶給會(huì)計(jì)核算的負(fù)面影響。

5.結(jié)果分析

S企業(yè)的針對(duì)營改增擬定的各項(xiàng)措施，實(shí)施一年后，管理人員針對(duì)納稅情況以及利潤情況進(jìn)行了分析，結(jié)果上看，與2013年、2014年、2015年三年相比，企業(yè)2016年、2017年在經(jīng)營總收入（毛收入）相近的情況，納稅額有所下降，凈利潤實(shí)現(xiàn)提升，數(shù)據(jù)信息如下表所示。

結(jié)果上看，S企業(yè)的各項(xiàng)舉措發(fā)揮了積極作用，提高了企業(yè)利潤，可以作為經(jīng)驗(yàn)供其他企業(yè)參考。

綜上所述，營改增是我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展催生的重要管理舉措，能夠避免重復(fù)納稅，有利于管理環(huán)境的完善。營改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響體現(xiàn)在成本核算、發(fā)票業(yè)務(wù)、流轉(zhuǎn)稅、所得稅等方面，可以通過優(yōu)化內(nèi)部控制、做好業(yè)務(wù)評(píng)估、加強(qiáng)預(yù)結(jié)算和稅務(wù)籌劃等方式給予應(yīng)對(duì)，針對(duì)S企業(yè)的分析證明了上述理論。后續(xù)工作中，各企業(yè)應(yīng)重視營改增的影響并結(jié)合自身狀況做好工作，完善會(huì)計(jì)核算工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]祖國峰.探析“營改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響與對(duì)策[J].中國國際財(cái)經(jīng)（中英文），2018（03）：74.

[2]農(nóng)慶益.營改增政策對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響[J].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），2018（01）：55-56.

[3]葉紅霞，苗金秋.新經(jīng)濟(jì)形勢下的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合發(fā)展[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2017（02）：120-121.