楊志勇

【摘要】2018年減稅政策由結(jié)構(gòu)性減稅轉(zhuǎn)向全面減稅，并且伴隨著上半年稅收收入同比出現(xiàn)增長的同時，財政收入也出現(xiàn)大幅度增長，其中相當(dāng)部分原因是稅收征管的加強(qiáng)。因此，要依靠進(jìn)一步減稅，為市場繁榮的持續(xù)創(chuàng)造更好的條件，而且為了有效地降低稅負(fù)，名義稅負(fù)應(yīng)先下調(diào)，否則實際稅負(fù)上升的問題就無法解決。

【關(guān)鍵詞】減稅政策 財政收入增長 稅基擴(kuò)大型 稅收征管加強(qiáng)型

【中圖分類號】F812 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A

根據(jù)財政部公布的數(shù)據(jù)顯示，2018年1-6月份，全國一般公共預(yù)算收入104331億元，同比增長10.6%，其中，稅收收入91629億元，同比增長14.4%。減稅政策下，財政收入?yún)s增長，這是否存在矛盾？2018年積極財政政策中的減稅不同于1998年。1998年的減稅所強(qiáng)調(diào)的是結(jié)構(gòu)性減稅。所謂結(jié)構(gòu)性減稅，按照當(dāng)時官方的解釋是有減有增，即有的稅種減稅，有的稅種要增稅。因此，對于結(jié)構(gòu)性減稅政策效果的評價，也是眾說紛紜。有人甚至直接通過分別計算不同稅種減稅和增稅的規(guī)模，得出有減有增的結(jié)果是“結(jié)構(gòu)性增稅”，而不是“結(jié)構(gòu)性減稅”。依此，結(jié)構(gòu)性減稅之后，財政收入增長較為容易理解。但是，2018年已不再強(qiáng)調(diào)結(jié)構(gòu)性減稅，而實際上轉(zhuǎn)向全面減稅，那么為什么還會有財政收入的增長呢？

減稅政策下財政收入增長的兩種理論解釋

減稅帶來財政收入增長，從理論上看，這不是什么新鮮事兒。20世紀(jì)80年代美國里根政府奉行供給學(xué)派的經(jīng)濟(jì)政策，其中頗為有名的依據(jù)就是那一條畫在餐巾紙上的拉弗曲線。這條曲線的作者是美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉弗。曲線反映稅率與稅收收入的關(guān)系。稅收收入先會隨著稅率的提高而增加；當(dāng)稅率提高到一定水平時，稅收收入就會達(dá)到最大值；爾后，稅率的進(jìn)一步提高只會帶來稅收收入的減少。這樣的政策含義是，如果稅率處于右端高水平時，下調(diào)稅率（減稅）不僅不會帶來稅收收入的減少，反而會讓稅收收入增加。

比這更早的最優(yōu)稅收理論也對降低稅率可能帶來稅收收入增加作了數(shù)學(xué)上的證明。這是1996年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎得主莫里斯的學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)。莫里斯本想證明所得稅的累進(jìn)稅率是可取的，但最后結(jié)果是所得稅的稅率是先上升后下降，最后一個單位收入的稅率是零。這樣，稅率曲線是倒U型的。這一結(jié)論和他最初設(shè)想的相反。這樣的結(jié)論，雖有點驚奇，卻是可以解釋的。稅率高到一定程度，人們就不愿意提供勞動，因為勞動所增加的工資收入大部分可能轉(zhuǎn)化為稅收收入。最優(yōu)稅收理論沒有完全轉(zhuǎn)變?yōu)榫唧w稅收政策，但各國的具體稅制設(shè)計都不同程度受到它的影響。美國最高邊際稅率一度達(dá)到94%早已一去不復(fù)返。1986年美國稅制改革之后，各國掀起減稅浪潮，所得稅最高邊際稅率下調(diào)，其他各檔稅率相應(yīng)下調(diào)。減稅之后，各國政府心中仍在打稅收收入不下滑的算盤，即稅率下調(diào)，稅基擴(kuò)大，稅收收入最終會增加的。

稅基擴(kuò)大型減稅與稅收征管加強(qiáng)型減稅

無論是拉弗曲線，還是莫里斯的研究，所說明的是稅基擴(kuò)大型減稅，即稅率下調(diào)或其他減稅政策實施，最后導(dǎo)致稅基擴(kuò)大并相應(yīng)帶來更多的稅收收入。

減稅之后，稅收收入增長還可以有另一種解釋，那就是這樣的減稅屬于“稅收征管加強(qiáng)型減稅”。稅率下降，或者其他減稅政策出臺，同時稅收征管加強(qiáng)，結(jié)果導(dǎo)致稅收漏洞被堵住，原先一些不納稅或少納稅的納稅人只能規(guī)范納稅。稅收征管加強(qiáng)型減稅與稅基擴(kuò)大型減稅不一樣。前者是本來就存在的稅基被有效監(jiān)控，從而轉(zhuǎn)化為真正可用以計算應(yīng)納稅額的計稅依據(jù)。后者則是減稅刺激新稅基的擴(kuò)大。稅收征管加強(qiáng)型減稅下，稅基實際上沒有什么變化，稅收收入的增長因為本來就存在的稅基被更強(qiáng)的稅收征管力度挖掘出來。

稅基擴(kuò)大型減稅所帶來的爭議較少，因為稅收收入增加主要來自新擴(kuò)大的稅基，微觀稅負(fù)相對而言沒有增加。稅收征管加強(qiáng)型減稅則不然，微觀稅負(fù)上升。理解這一點的關(guān)鍵是區(qū)分名義稅負(fù)和實際稅負(fù)。稅收征管加強(qiáng)型減稅下，名義稅負(fù)隨著減稅政策的落實也會下降，但實際稅負(fù)可能上升。當(dāng)然，稅收征管加強(qiáng)的程度取決于征管的基礎(chǔ)。通常，一個稅收征管基礎(chǔ)比較薄弱的國家有較大的稅收征管潛力（制度和技術(shù)潛力）可挖。稅收征管制度的完善可以分為兩方面：一是稅務(wù)部門征管制度的改進(jìn)以及征管程序的優(yōu)化；二是稅務(wù)部門和政府其他部門、金融機(jī)構(gòu)以及相關(guān)部門機(jī)構(gòu)的協(xié)作加強(qiáng)，從而可獲取更多的稅收征管信息，可以得到這些機(jī)構(gòu)部門更多的有效配合。技術(shù)改進(jìn)同樣包括兩方面內(nèi)容：一是稅收征管技術(shù)的進(jìn)步；二是技術(shù)進(jìn)步帶來稅收征管基礎(chǔ)環(huán)境的改善。隨著網(wǎng)絡(luò)支付和移動支付技術(shù)的發(fā)展，對稅收征管幫助很大，特別是過去最難監(jiān)測到的次數(shù)多但每次金額較小的交易信息，隨著新支付方式的興起，已越來越容易為金融部門所獲取。通過互聯(lián)網(wǎng)平臺所進(jìn)行的電子商務(wù)交易更是信息完整。稅收征管的基礎(chǔ)條件已經(jīng)越來越好，為稅收征管加強(qiáng)型減稅下的稅收收入增加創(chuàng)造了條件。

具體稅收制度的改革也會為稅收征管的改進(jìn)創(chuàng)造條件?！盃I改增”之后，服務(wù)業(yè)企業(yè)的進(jìn)項稅額也可以抵扣稅款。這類企業(yè)原先購物可能不需要取得發(fā)票，現(xiàn)在為了得到稅款抵扣，就必須獲取增值稅專用發(fā)票。原先不用提供發(fā)票因而可能游離于稅務(wù)部門征管范圍之外的企業(yè)，如今由于必須開出增值稅專用發(fā)票才能有業(yè)務(wù)可做，實際稅負(fù)就可能大幅上升。這類企業(yè)的實際稅負(fù)的上升問題應(yīng)該怎么看？一種說法是，這類企業(yè)原先逃稅，現(xiàn)在納稅促進(jìn)了稅收征管的規(guī)范化，有利于企業(yè)間的公平競爭，因此實際稅負(fù)上升不必理會，而且這同時會促進(jìn)稅收法治化進(jìn)程。另一種看法是，這類企業(yè)實際稅負(fù)上升，最終可能導(dǎo)致企業(yè)不能承受稅負(fù)而關(guān)門。后一種看法對這類企業(yè)抱有同情心，認(rèn)為即使稅收征管要加以規(guī)范，也應(yīng)有緩沖期或讓實際稅負(fù)合理化，不應(yīng)讓企業(yè)倒閉。稅收征管的加強(qiáng)讓實際稅負(fù)與名義稅負(fù)的差距縮小。因此，為了有效地降低稅負(fù)，名義稅負(fù)應(yīng)先下調(diào)，否則實際稅負(fù)上升的問題就無法解決。

進(jìn)一步減稅，為市場繁榮的持續(xù)創(chuàng)造更好的條件

2018年上半年財政收入增速較快，同比增長10.60%，同期的GDP只增長6.8%。實際上，上半年稅收收入增長更快，同比增長14.4%，比GDP增長快了7.6個百分點。財政收入、稅收收入增速遠(yuǎn)超GDP，反映的是過去早已習(xí)慣的總體上將中國稅制視為累進(jìn)稅制的特點。對于這種狀況，我們需要分析財政收入和稅收收入超GDP增長的原因是什么？收入的增長如果是稅基擴(kuò)大型所致，那么政策面可以相對放寬些；如果屬于稅收征管型所致，那么政策面上進(jìn)一步減稅就顯得尤其緊迫。

上半年出臺的一些減稅政策是實實在在的。特別是，增值稅17%和11%的稅率各下調(diào)1個百分點，減稅的含金量極高。無論如何，這都不能理解為減稅政策沒有實施。從上半年的稅收收入來看，國內(nèi)增值稅同比增長16.6%，國內(nèi)消費稅同比增長17.4%（增值稅征管加強(qiáng)意味著消費稅的征管也相應(yīng)加強(qiáng)），個人所得稅同比增長20.3%，其中相當(dāng)部分原因是稅收征管的加強(qiáng)。

上半年財政收入的較快增長為減稅提供了更大的空間。2018年7月31日，中央政治局會議指出經(jīng)濟(jì)穩(wěn)中有變，這對聚焦減稅降費，進(jìn)一步擴(kuò)大減稅空間，提出了更多的要求。從過去的經(jīng)驗來看，減稅降費可以為市場活力的釋放提供更大的空間。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展最終要靠市場力量，包括財政政策在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)政策所起的是助力作用，而無法替代市場力量。

有人擔(dān)心進(jìn)一步擴(kuò)大減稅規(guī)模，會讓財政收入萎縮，影響后續(xù)宏觀調(diào)控。確實，財政收入增速從6月份起有較大下滑，有上述擔(dān)心是正常的。但是，此刻，企業(yè)更需要的是與政府同舟共濟(jì)，進(jìn)一步減稅可以帶來更好的效果。只要市場繁榮，財政收入就不會有任何問題。在這個時候，如果還是再讓實際稅負(fù)上升，市場可能很難承受壓力，各方面不愿意看到的結(jié)果就可能出現(xiàn)。減稅可以讓積極財政政策更加積極，讓中國經(jīng)濟(jì)行穩(wěn)致遠(yuǎn)。