茍曉乾

摘 要 本文試運用受托責任理論、價值鏈理論以及成本收益理論分析內部審計質量對企業(yè)績效的影響。

關鍵詞 內部審計質量 企業(yè)績效 影響 理論分析

內部審計質量是指內部審計工作和結果的優(yōu)劣程度，指內部審計的工作過程以及工作結果是否準確、合法、客觀和高效以及實現(xiàn)程度，它在內部審計工作的每個環(huán)節(jié)都有所體現(xiàn)，綜合表現(xiàn)了內部審計部門的工作水平。企業(yè)績效指的是企業(yè)在一段時期內經營業(yè)績的表現(xiàn)，主要指企業(yè)在一定的生產經營期間內經營效益和經營者業(yè)績。

一、受托責任理論

由受托責任理論可以看出，內部審計能夠有效防止企業(yè)管理者因委托代理關系中信息不對稱而產生的道德風險和逆向選擇，在一定程度上減少運營成本，進而增加組織價值，增加企業(yè)績效。

由于知識、能力和時間等的限制，財產所有者將財產交由受托人管理和經營，進而產生了委托代理關系，受托責任也隨之產生。當委托代理關系建立后，作為財產的受托人，應該嚴格按照委托人的意志或要求完成受托義務。但是由于委托人和受托人之間的信息不對稱，使委托人很難完全掌握資產狀況的真實信息，也不能準確評價代理人的行動是否合理有效，這種情況就會導致代理人不能積極主動地履行受托義務，也就會出現(xiàn)道德風險和逆向選擇。在這種情況下，委托人往往會采取一些措施來規(guī)避由于委托代理關系出現(xiàn)的問題，如對管理人進行有效監(jiān)督或者通過股票期權等其他方式對管理者進行激勵。而內部審計憑借其專業(yè)技能和獨立性，可以承擔監(jiān)督職責，代替委托人對企業(yè)信息和代理人的工作情況進行檢查和審計，進而解決委托代理問題。內部審計正是此種受托責任履行的監(jiān)督機制，隨著受托責任關系的出現(xiàn)而產生。

內部審計作為監(jiān)督企業(yè)受托責任履行的有效機制，憑借自身的獨立性，運用系統(tǒng)專業(yè)的方法對內部控制進行監(jiān)督，摒棄無效控制環(huán)節(jié)，減少企業(yè)的資源浪費，提高了控制的效率和效果。內部審計作為有效公司治理的重要組成部分，承擔著改善公司治理的職責。內部審計通過開展咨詢和確認活動，積極參與公司治理，檢查公司治理中存在的問題并提出合理的改善措施，以完善公司治理結構，提高公司治理效率。內部審計通過對企業(yè)的受托責任進行監(jiān)督，對企業(yè)狀況進行咨詢和檢查，有效地改善企業(yè)財務信息以及非財務信息質量，避免信息不對稱，進而減少代理成本，提高企業(yè)績效。

二、價值鏈理論

根據(jù)價值鏈理論可以得到，為組織增加價值是一個部門在企業(yè)內存續(xù)的前提條件，內部審計作為企業(yè)價值鏈條上的一個重要鏈節(jié)，必須發(fā)揮價值增值作用，否則就會成為一個無效鏈節(jié)，失去存在的必要。

價值鏈理論產生于1985年，由美國管理學家邁克爾·波特教授首次提出，他認為企業(yè)關于生產銷售的各項活動以及相應的輔助活動完全可以通過價值鏈條的形式展現(xiàn)。因此，這些活動可以進一步分類為基本活動和輔助活動。根據(jù)波特教授的闡述，與企業(yè)生產銷售等主營業(yè)務相關的各項活動被稱為基本活動，主要包括產品設計活動、生產活動、銷售活動等能為企業(yè)直接創(chuàng)造價值的活動，也被稱作基本增值活動；而與生產銷售無關的為生產銷售提供輔助的活動則被稱為輔助活動，主要包括購置物資、開發(fā)無形資產、制度法規(guī)以及企業(yè)文化建設等為企業(yè)間接創(chuàng)造價值的活動，也被稱作輔助增值活動。這兩種活動相互促進、相互鏈接，最終形成一條價值鏈條，動態(tài)展現(xiàn)企業(yè)價值增值的過程。而這兩種活動的共同特點是都能直接或間接地增加企業(yè)價值。

內部審計通過在企業(yè)運營的各個方面開展確認和咨詢活動，充分發(fā)揮自身功能，優(yōu)化和改進價值鏈中各個環(huán)節(jié)的質量。它既屬于價值鏈上的直接活動，也屬于價值鏈上的輔助活動。內部審計作為一項直接增值服務，通過采用系統(tǒng)規(guī)范的技術和方法，控制、監(jiān)督、評價和咨詢企業(yè)與生產經營相關的各項活動，針對存在的問題提出富有建設性的建議和措施，預防和減少可能的損失，為企業(yè)創(chuàng)造直接價值，同時也對企業(yè)績效的提高起到促進作用。而內部審計作為一項間接增值服務，憑借其自身的獨立性和權威性，能夠保證客觀行使職責，而不受高層管理者職權的影響。這使得內部審計部門擁有較強的威懾力，能夠更有力地督促各部門的工作，從而為企業(yè)創(chuàng)造間接價值。由于內部審計部門的不斷監(jiān)督和檢查，各職能部門竭盡全力地維持良好的內部控制和工作秩序，并努力改善企業(yè)績效。

三、成本收益理論

根據(jù)成本收益理論可以得出，只有當收益高于成本時企業(yè)才會盈利，同理，內部審計一方面通過有效監(jiān)督減少代理成本，一方面通過確認咨詢活動創(chuàng)造價值，最終的結果是實現(xiàn)價值增值，增加企業(yè)績效。

基于成本收益理論，企業(yè)作為經濟學中的理性人，追求自身利益最大化是其首要目標，收益大于成本的預期則是企業(yè)行為的基本出發(fā)點。在此理論下，內部審計必須為企業(yè)創(chuàng)造價值，只有當內部審計實現(xiàn)的收益大于其付出的成本時，內部審計才有存在的必要，否則就構成資源浪費，不符合企業(yè)利益最大化的目標。從內部審計的成本方面進行分析，企業(yè)進行內部審計需要付出一定的成本，包括實際發(fā)生的可計量的顯性成本，如內部審計人員的薪酬、差旅費，執(zhí)行審計工作所需的材料支出等。還包括不易量化的隱性成本，如審計計劃中的錯誤造成的重復工作等。從內部審計的收益方面進行分析，內部審計可以為企業(yè)增加財富，主要包括實際發(fā)生的可直接計量的顯性收益，如企業(yè)的凈利潤以及避免的損失等。還包括無法計量的隱蔽性收益，如經營效率的提高和管理的提升。在企業(yè)的經營管理過程中，內部審計運用系統(tǒng)規(guī)范的方法行使職能，有效地監(jiān)督內部控制，嚴謹?shù)卦u估企業(yè)風險，針對阻礙企業(yè)發(fā)展的不利因素提出解決建議，使企業(yè)合理配置資源，降低生產經營成本，提高運營效率，改善企業(yè)績效。

（作者單位為黑龍江財經學院會計系）