摘 要 決勝全面建成小康社會需要建設(shè)一支高素質(zhì)專業(yè)化干部隊伍，要增強干部適應新時代中國特色社會主義發(fā)展要求的能力，包括運用“會計”這一專門理財工具推進依法理財和科學理財?shù)哪芰?。為此要求領(lǐng)導干部一要遵守會計法規(guī)確保依法理財，二要提升會計素養(yǎng)推進科學理財，三要強化會計監(jiān)督實現(xiàn)規(guī)范理財。

關(guān)鍵詞 干部素質(zhì) 理財能力 會計理論

黨的十九大報告指出，我國已進入決勝全面建成小康社會，開啟全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家新的征程。報告同時強調(diào)，現(xiàn)代化國家的建設(shè)離不開中國共產(chǎn)黨的堅強領(lǐng)導，要不斷提高黨的執(zhí)政能力和領(lǐng)導水平，建設(shè)一支高素質(zhì)專業(yè)化干部隊伍，增強干部隊伍適應新時代中國特色社會主義發(fā)展要求的能力。在黨的十九大精神的鼓舞下，廣大黨員干部掀起了學習政治理論和專業(yè)知識的熱潮，包括對現(xiàn)代理財知識的學習。理財既是一門科學也是一項技術(shù)，它既需要具備一定的基礎(chǔ)理論，也需要掌握相關(guān)方法技能，尤其需要恰當運用“會計”這一專門理財工具。領(lǐng)導干部系統(tǒng)學習財務會計相關(guān)知識，既是有效提升干部自身科學理財、依法理財能力的需要，也是推動提升政府財政資金使用績效的需要。

一、遵守會計法規(guī)確保依法理財

習近平同志強調(diào)，依法治國是黨領(lǐng)導人民治理國家的基本方式，全面依法治國是國家治理的一場深刻革命，是中國特色社會主義的本質(zhì)要求和重要保障。依法治國就要依法理財。為此要求領(lǐng)導干部在系統(tǒng)了解財政、財務規(guī)章的基礎(chǔ)上，帶頭遵守財務會計法規(guī)，不斷規(guī)范會計單位理財行為。

（一）全面了解財務會計法規(guī)體系

我國財務與會計法規(guī)體系可以概括為4個層面內(nèi)容：一是全國人大制定的財務與會計法律，包括《中華人民共和國預算法》《中華人民共和國會計法》；二是由國務院制定的會計行政法規(guī)，包括《中華人民共和國預算法實施條例》《會計法實施細則》《企業(yè)財務會計報告條例》《總會計師條例》等；三是財政部制定的會計準則、會計制度，包括《企業(yè)會計準則》（基本準則和具體準則）、《企業(yè)財務通則》、《行政事業(yè)會計準則》（基本準則和具體準則）、《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》、《會計檔案管理辦法》、《會計從業(yè)資格管理辦法》等；四是由省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會或者常務委員會根據(jù)本地區(qū)情況制定發(fā)布的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計公共管理的規(guī)范性文件，如《湖南省會計條例》等。

為適應國家治理現(xiàn)代化的要求，切實規(guī)范政府收支行為，強化預算約束，加強對預算的管理和監(jiān)督，我國于2014年8月31日新修訂出臺《預算法》，明確政府各部門、各單位的支出必須以經(jīng)批準的預算為依據(jù)；各部門、各單位作為本部門、本單位的預算執(zhí)行主體，負責本部門、本單位的預算執(zhí)行并對執(zhí)行結(jié)果負責。為推進財政資金統(tǒng)籌使用，盤活用好結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金，我國規(guī)定自2016年起，對上年末財政存量資金規(guī)模較大的地區(qū)或部門適當壓縮下年財政預算安排規(guī)模；對結(jié)余資金和連續(xù)兩年未用完的結(jié)轉(zhuǎn)資金一律收回統(tǒng)籌使用；對結(jié)余較多和預算執(zhí)行不力的追究相關(guān)部門和人員責任；對虛報冒領(lǐng)、騙取套取、擠占挪用財政資金實行一案雙查，不僅嚴肅查處直接當事人，還要追溯追查申報、審批等環(huán)節(jié)的相關(guān)部門和人員的責任。2017年10月18日，黨的十九大報告進一步明確提出實施全面預算績效管理，將預算績效管理寫進報告中，這既體現(xiàn)了我們黨提高財政資金使用績效的決心，也是切實增強中國共產(chǎn)黨治國理政財政管理能力的需要。

為規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經(jīng)濟管理和財務管理，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，我國于2017年11月4日重新修訂頒布了《中華人民共和國會計法》。會計法廣泛適用于國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織。修訂后的會計法突出規(guī)范會計行為、保證會計資料質(zhì)量立法宗旨，強調(diào)單位負責人對本單位會計工作和會計資料真實性、完整性負責；對公司、企業(yè)會計核算作出特別規(guī)定；規(guī)定國有大中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師；法律責任更加明確、更具可操作性。會計法明確國務院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上地方各級政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。

（二）帶頭遵守法規(guī)，嚴防會計風險

一方面，領(lǐng)導干部要高度重視單位會計工作。依法合理設(shè)置會計機構(gòu)，配備高素質(zhì)的財務人員，確保單位財務預算和會計核算工作的高質(zhì)量。要建立、健全單位會計管理制度，依照法律和規(guī)章制定單位內(nèi)部控制手冊，確保本單位全部經(jīng)濟活動有法可依、有章可循、有據(jù)可查。單位領(lǐng)導要主動配合財務人員，帶頭支持財務人員依法、依規(guī)辦理各項會計事項，切實防范財務會計風險。

另一方面，要高度重視可能的風險點并切實加以防范。以下幾個風險點尤其值得領(lǐng)導干部重視。一是商品采購。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，除需要采購的貨物、工程或服務在中國境內(nèi)無法獲取或者無法以合理的商業(yè)條件獲取、為在中國境外使用而進行采購、法律法規(guī)另有規(guī)定的外，政府應采購本國貨物。如果條件不具備采購國外貨物，班子集體決策也違規(guī)。二是支出審批報賬。過去“三公經(jīng)費”支出隨意性比較大，現(xiàn)在則是財務、審計、紀檢、監(jiān)察多重管控，被稱為史上最嚴的支出管理制度。有時一些看似合法的票據(jù)，卻存在不合理因素，這時就需要充分發(fā)揮會計監(jiān)督作用，從源頭把好關(guān)。三是個稅代扣代繳。自2016年開始，各單位會計部門負有全面代扣代繳個人所得稅的義務。代扣代繳涉稅風險較大。比如，有的員工多處取得工資薪金采取多處扣除費用標準；發(fā)放的過節(jié)費、免費旅游、高溫補貼等人人有份的福利未代扣代繳個人所得稅；公司以現(xiàn)金發(fā)放或報銷的形式，向員工支付超標準的車輛補貼、通訊補貼未代扣代繳個人所得稅；公司為員工報銷的MBA、EMBA等社會學歷教育或非學歷教育費用未代扣代繳個人所得稅；企業(yè)在產(chǎn)品促銷活動中，以社會公眾為對象隨意發(fā)放的促銷禮品未代扣代繳個人所得稅；企業(yè)在年會、展銷會、開業(yè)慶典等活動期間向員工家屬贈送的禮品未代扣代繳個人所得稅；個人股東在公司借款逾期，既未用于公司生產(chǎn)經(jīng)營也未歸還，未代扣代繳個人所得稅；外購勞務未代扣代繳個稅；利用陰陽合同方式逃稅，等等。為切實避免這些風險，各單位必須充分了解并嚴格遵守財經(jīng)政策和會計規(guī)章，如實辦理各項會計事項，確保會計資料真實、完整與合理、合法。

二、提升會計素養(yǎng)推進科學理財

（一）深入了解會計信息系統(tǒng)

會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督企業(yè)、行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動的經(jīng)濟管理工作。在企業(yè)，主要是反映財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并對企業(yè)經(jīng)營活動和財務收支進行監(jiān)督。會計作為一個重要的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，其對相關(guān)資料的加工處理是一個周而復始、循環(huán)往復的過程，離不開一系列專門方法的有機結(jié)合，包括設(shè)置賬戶、復式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制會計報表等。

會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任、據(jù)以登記賬簿的一種具有法律效力的書面證明文件，是會計單位重要的經(jīng)濟檔案。會計憑證包括原始憑證和記賬憑證兩大類。原始憑證俗稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時直接取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟業(yè)務的主要內(nèi)容及完成情況和明確經(jīng)濟責任的書面證明，是進行會計核算的原始資料和重要依據(jù)，是會計資料中最具有法律效力的一種書面證明。會計單位必須建立健全憑證審核制度，對原始憑證的合法性、合規(guī)性、合理性以及真實性、完整性和正確性進行審核。記賬憑證是單位會計人員依據(jù)審核無誤的原始憑證進行歸類、整理，并確定會計分錄而編制的憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。填制記賬憑證是一項技術(shù)性很強的工作；記賬憑證從填制到審核、記賬的全過程均應由當事人簽名。實行會計電算化的單位，對機制記賬憑證應當認真審核。打印出來的機制記賬憑證要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員及會計機構(gòu)負責人、會計主管人員印章或者簽字，以明確責任。會計單位要建立健全會計憑證的檔案管理制度，確保會計憑證的安全、完整和方便使用。

會計賬簿是以會計憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。各單位的會計賬簿通常按經(jīng)濟用途分為序時賬、分類賬和備查賬三大類。序時賬也稱日記賬，它由出納人員根據(jù)單位收付款業(yè)務（憑證）逐日逐筆進行登記。分類賬又包括總分類賬和明細分類賬兩類?？偡诸愘~是根據(jù)編制會計報表的需要對全部經(jīng)濟業(yè)務進行總括記錄的賬簿；明細分類賬是根據(jù)單位內(nèi)部管理及政府預算管理的需要開設(shè)的，是對總分類賬進行補充說明的賬簿，是會計單位加強管理的重要手段。各單位必須依法設(shè)置、如實記錄以及妥善保管各類賬簿。如有違反，相關(guān)人員需要承擔法律責任。

會計報表是反映會計單位財務活動情況、財務經(jīng)營成果、財務收支規(guī)模和預算執(zhí)行結(jié)果的書面文件。不同類別單位依據(jù)其開展的業(yè)務活動及服務對象不同，編報的會計報表有所不同。我國對企業(yè)會計較早進行了改革，明確規(guī)定企業(yè)會計應當定期編報資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表及財務報表附注；最新出臺的《政府會計制度——會計科目與報表》規(guī)定，政府會計報表包括財務報表和預算報表兩大類，其中財務報表具體包括資產(chǎn)負債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表；預算會計報表包括預算收入支出表、預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表、財政撥款預算收入支出表。

（二）切實加強財務會計分析

財務分析主要是以會計報表和相關(guān)資料為依據(jù)，對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果以及行政事業(yè)單位預算執(zhí)行情況進行分析，為進一步分析企業(yè)發(fā)展趨勢和評價行政事業(yè)單位財政資金使用績效等提供重要信息，目的是改善管理決策?，F(xiàn)階段，財務分析已經(jīng)成為人們開展理財活動的一項基礎(chǔ)性工作，廣泛應用于行政、事業(yè)單位管理和企業(yè)經(jīng)營管理之中。

行政（事業(yè)）單位財務分析的主要內(nèi)容：一是分析單位的預算編制和執(zhí)行情況；二是分析各單位資產(chǎn)、負債的構(gòu)成及資產(chǎn)使用情況；三是分析各單位收入支出情況及經(jīng)費自給水平；四是分析專項資金收支使用情況；五是分析定員定額情況；六是分析單位財務管理情況，包括各項往來是否清晰、結(jié)余分配是否正常、專項經(jīng)費使用是否合規(guī)、工會經(jīng)費使用是否合理等。現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位財務分析尤其要注重為財政資金使用績效評價提供依據(jù)。

企業(yè)財務分析的側(cè)重點依據(jù)不同利害關(guān)系人有所不同。就企業(yè)投資者而言，他們通常會高度關(guān)注其資本的保值和增值狀況，對投資回報率表現(xiàn)出極大的關(guān)注。而對于擁有企業(yè)控制權(quán)的投資者，還會進一步考慮增強企業(yè)競爭力、擴大市場占有率、降低財務風險和納稅支出等問題，以追求企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。企業(yè)債權(quán)人最關(guān)心的則是債務人的償債能力，以保證按時、足額地收回貸款本息。作為企業(yè)經(jīng)營者，外部利害關(guān)系人所關(guān)心的一切問題都在他關(guān)心的范圍之內(nèi)。此外，他們還會通過財務分析及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題并加以改進。供應商通常希望了解客戶的信用狀況，從而決定是否給客戶提供信用，以及提供怎樣的信用。政府由于兼具多種身份，既是宏觀經(jīng)濟管理者，又是國有企業(yè)的所有者和重要的市場參與者，因此政府對企業(yè)財務分析的關(guān)注點因身份不同而異。作為宏觀經(jīng)濟管理者，其要通過對企業(yè)的財務分析，了解其是否依法納稅，是否有違反勞動法、合同法等情形。而當其作為國有企業(yè)所有者時，不僅要關(guān)注投資產(chǎn)生的社會效應，還必須對投資的經(jīng)濟效益加以考慮；在謀求資本保全的前提下，也期望獲得穩(wěn)定增長的國有資產(chǎn)經(jīng)營收益。盡管不同利益主體進行財務分析有各自的側(cè)重點，但就企業(yè)這一主體來看，財務分析的內(nèi)容可歸納為4個方面，即償債能力分析、營運能力分析、盈利能力分析和發(fā)展能力分析。其中，償債能力是財務目標實現(xiàn)的穩(wěn)健保證；營運能力是財務目標實現(xiàn)的物質(zhì)基礎(chǔ)；盈利能力是前兩者共同作用的結(jié)果，同時也對兩者的增強起著推動作用；發(fā)展能力是企業(yè)壯大實力的潛在能力。四者相輔相成，共同構(gòu)成企業(yè)財務分析的基本內(nèi)容。

三、加強會計監(jiān)督實現(xiàn)規(guī)范理財

會計監(jiān)督是指以國家的法律規(guī)范為準繩，以會計信息資料為主要依據(jù)，對即將進行或已經(jīng)進行的經(jīng)濟活動的合法性作出評價，規(guī)范經(jīng)濟單位的會計行為，并據(jù)以施加限制或影響的過程。會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，也是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分。我國的會計監(jiān)督是一個由單位內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督所構(gòu)成的三位一體的監(jiān)督體系。

（一）自覺開展會計內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部會計監(jiān)督是指各單位為保護單位資產(chǎn)的安全完整，保證經(jīng)營活動符合國家法律和內(nèi)部規(guī)章要求、提高經(jīng)營管理效率、防止舞弊、控制風險等目的，由單位內(nèi)部相關(guān)人員對本單位經(jīng)濟活動所進行的會計監(jiān)督。其作用主要體現(xiàn)在兩個方面：一是依據(jù)國家財經(jīng)法規(guī)、制度處理各項經(jīng)濟活動，這種監(jiān)督融合在日常的會計業(yè)務工作之中，它隨會計工作本身及時、經(jīng)常地進行，是任何別的監(jiān)督所不能替代的；二是利用會計資料和信息控制單位的經(jīng)濟活動，服務于提高企業(yè)經(jīng)濟效益和財政資金使用績效這兩個中心，在參與中施加限制和影響，這也是其他監(jiān)督所不能替代的。

內(nèi)部會計監(jiān)督的實施具體由單位負責人和會計機構(gòu)、會計人員共同進行。單位負責人作為本單位會計行為的責任主體，為確保本單位會計工作和會計資料的真實與完整，有責任和義務保證內(nèi)部會計管理工作制度的建立健全和作用發(fā)揮，為單位會計機構(gòu)和會計人員實行有效的會計監(jiān)督創(chuàng)造良好的環(huán)境。會計人員作為具體執(zhí)行會計管理制度和處理相關(guān)會計業(yè)務的直接責任人，有權(quán)拒絕辦理或糾正違法會計事項，并對會計資料和財產(chǎn)物資進行嚴密監(jiān)督。

（二）進一步強化國家層面的監(jiān)督

國家層面的會計監(jiān)督主要是指政府有關(guān)部門如財政、審計、稅務等機關(guān)代表國家意志，依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門職責權(quán)限，對有關(guān)單位的會計行為、會計資料所進行的監(jiān)督檢查。國家會計監(jiān)督又分為財政監(jiān)督、審計監(jiān)督和稅務監(jiān)督三大部分。

財政監(jiān)督是指國家各級財政機關(guān)依據(jù)黨和國家的路線、方針、政策和財政法律、法規(guī)，運用特定方式對單位資金的籌集、供應以及資金的平衡調(diào)節(jié)與具體運用進行的經(jīng)濟監(jiān)察和督導。加強財政監(jiān)督有利于嚴肅財經(jīng)紀律，加快國家財政收入及時足額上繳，提高財政管理水平，保證國家預算、計劃的全面完成，促使各單位加強經(jīng)濟核算和財務管理，努力降低消耗和成本，提高財政預算資金的使用績效，同時也有利于加強各單位的會計核算與管理。

審計監(jiān)督是中央和地方各級審計機關(guān)依據(jù)我國憲法和法律，對各級政府的財政收支、國家財政金融機構(gòu)和企事業(yè)單位的財務收支進行獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督。各級審計機關(guān)依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機關(guān)、社會團體的干預。一切從屬于政府審計部門審計范圍的機關(guān)、企事業(yè)單位都必須無條件接受審計監(jiān)督，審計機關(guān)作出的審計結(jié)論和處理決定，有關(guān)單位和個人必須接受。

稅務監(jiān)督是指國家稅務機關(guān)在稅收征收管理過程中，根據(jù)稅法和財務制度規(guī)定，對納稅人納稅及影響納稅的其他因素所實行的專門性經(jīng)濟監(jiān)督。稅務機關(guān)通過日常稅收征管工作，一方面促使納稅人依法經(jīng)營，建立健全有利于正確計算和反映納稅所得額情況的各項基礎(chǔ)工作，推動各單位加強會計管理；另一方面，督促納稅人依法納稅，遵紀守法，堵塞各種稅收漏洞，糾正和查處違反稅法的行為，保證財經(jīng)法紀貫徹執(zhí)行。

財政監(jiān)督、審計監(jiān)督和稅務監(jiān)督作為政府實施經(jīng)濟監(jiān)督的重要手段，各單位必須自覺配合實施，如實提供會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況，這既是一種義務，也是一種責任。在實際工作中，有的單位為掩蓋違法違紀事實而拒絕檢查；有的單位雖不公開拒絕檢查監(jiān)督，但采用種種手法阻撓、刁難、破壞各種外部經(jīng)濟監(jiān)督，或者制造假象，隱藏有關(guān)資料，甚至謊報情況，進行誤導。這些都是違法行為，要承擔相應的法律責任。

（三）依托社會力量開展廣泛監(jiān)督

社會公眾的監(jiān)督具有廣泛性，它能對遍布各個領(lǐng)域、各個層次的會計行為起到監(jiān)督作用，具有很大的威力。而注冊會計師依托社會中介機構(gòu)的監(jiān)督或稱社會審計，更加具有專業(yè)優(yōu)勢。注冊會計師承辦審計業(yè)務時，不得與委托人存在任何利害關(guān)系，否則必須實行回避，以做到不受任何單位和個人的干預和約束，依法獨立執(zhí)業(yè)，做到客觀公正。

我國《公司法》《證券法》《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法規(guī)對需要進行社會審計的范圍作出了明確規(guī)定，如目前我國上市公司和基金管理公司的財務報告必須經(jīng)由注冊會計師審計才可以對外公布。另外，一些企、事業(yè)單位的出資人或上級主管部門，也會委托注冊會計師對相關(guān)單位的財務狀況及經(jīng)營業(yè)績等實行審計。被審計單位必須按照法律規(guī)定，把應當委托注冊會計師進行審計的工作托付給注冊會計師審計，并積極配合注冊會計師的工作，如實提供會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報，不得示意注冊會計師出具不當?shù)膶徲媹蟾妗?/p>

注冊會計師在國外素有經(jīng)濟警察的美譽。相對而言，我國的注冊會計師審計還處于發(fā)展階段。隨著我國注冊會計師事業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展，會計的社會監(jiān)督將起著越來越重要的作用。

（作者單位為中共湖南省委黨校<湖南行政學院>）

[作者簡介：文秋林，女，湖南長沙人，中共湖南省委黨校（湖南行政學院）工商管理教研部教授，主要研究方向：經(jīng)濟管理。]