陳志國

前言

在多元化的市場環(huán)境之下，會計舞弊的發(fā)生不利于市場經(jīng)濟的有序發(fā)展，形成不公平性市場競爭。會計舞弊是指通過財務(wù)報告的違法違規(guī)編制，以獲得不正當?shù)睦嫘袨?。會計報表不真實，在偽造、變更、虛假制造會計信息的過程中，實現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)的粉飾目的。從實踐研究中發(fā)現(xiàn)，集團企業(yè)會計舞弊的原因多樣化，有來自內(nèi)部監(jiān)管不力、外部監(jiān)管環(huán)境欠缺等原因，進一步要求強化企業(yè)舞弊治理的重要性與必要性。本文立足對集團企業(yè)會計舞弊的研究，就新時期如何實現(xiàn)會計舞弊的有效治理，做了如下具體闡述。

一、集團企業(yè)會計舞弊的原因

（一）企業(yè)內(nèi)控監(jiān)管弱化，缺乏良好監(jiān)管環(huán)境

集團企業(yè)的組織機構(gòu)龐雜，內(nèi)控監(jiān)管的弱化，不利于內(nèi)控管理建設(shè)的有效推進。趨利性是企業(yè)的天性，在以不當經(jīng)濟效益為目標的導向之下，企業(yè)以“縱容”的態(tài)度，為會計舞弊行為的發(fā)生創(chuàng)造了內(nèi)部條件。通過會計舞弊，獲得銀行貸款和融資，成為部分集團企業(yè)的重要手段。因此，集團企業(yè)內(nèi)控監(jiān)管效能的弱化，導致監(jiān)督管理環(huán)境欠佳。

1.監(jiān)事職能“架空”，形成監(jiān)管空白區(qū)。集團企業(yè)在內(nèi)控管理建設(shè)中，監(jiān)事會的職能構(gòu)建尤為重要，是企業(yè)治理的重要組織機構(gòu)。但從實際來看，集團企業(yè)的監(jiān)督主體，在公司“大股東”的壟斷之下，將監(jiān)事會的職能“架空”，進而為會計舞弊的發(fā)生創(chuàng)造了內(nèi)部條件。企業(yè)大股東在自我利益的追求中，通過不當手段，對會計信息偽造、變更，粉飾公司財務(wù)狀況，進而實現(xiàn)稅收的規(guī)避、獲得金融機構(gòu)貸款，為此，監(jiān)事職能“架空”，形成監(jiān)管空白區(qū)，導致內(nèi)控監(jiān)管成為“個人”意識形態(tài)下的行為。

2.內(nèi)部審計“形式化”，監(jiān)管效能不足。內(nèi)部審計是內(nèi)控監(jiān)管的重要力量與形式，是規(guī)避會計舞弊發(fā)生的重要手段。但是，內(nèi)部審計受到諸多因素的干擾，缺乏獨立性，流于形式的內(nèi)部審計工作，會計舞弊難以做到及時發(fā)現(xiàn)、反饋及治理，導致內(nèi)部監(jiān)管效能不足。特別是一些集團企業(yè)以短期經(jīng)濟效益為目標，會計舞弊所形成的短期發(fā)展效益，實質(zhì)上難以支撐企業(yè)的長遠發(fā)展，反而會影響正常經(jīng)營發(fā)展，強調(diào)內(nèi)部審計有效落實的必要性與重要性。

（二）外部監(jiān)管效能不足，缺乏良好監(jiān)管力度

外部監(jiān)管是規(guī)范集團企業(yè)內(nèi)控管理行為的重要基礎(chǔ)，也是市場經(jīng)濟有序發(fā)展的有力保障。但外部監(jiān)管效能不足所形成的監(jiān)管問題，正逐步顯現(xiàn)，強調(diào)深化外部監(jiān)管建設(shè)的重要性。從實際來看，外部監(jiān)管效能的不足，是企業(yè)“有恃無恐”實施會計舞弊的重要原因，值得市場監(jiān)管部門重視。

1.法律法規(guī)不完善，外部監(jiān)管效能不足。在深化市場經(jīng)濟建設(shè)，構(gòu)建具有中國特色社會主義市場經(jīng)濟的過程中，我國先后出臺了《公司法》、《會計法》等相關(guān)法律法規(guī)，對于規(guī)范市場主體行為發(fā)揮了重要作用。但隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，鉆政策法規(guī)“空子”，打擦邊球的企業(yè)會計舞弊行為，對市場經(jīng)濟秩序產(chǎn)生了較大影響，表現(xiàn)出我國當前法律法規(guī)的不足，外部法律監(jiān)管效能的不足，在很大程度上為集團企業(yè)的會計舞弊創(chuàng)造了空間。

2.監(jiān)管力度欠缺，監(jiān)管主體缺乏打擊力。外部監(jiān)管力度欠缺，主要表現(xiàn)為政府監(jiān)管部門的執(zhí)法監(jiān)督不到位，導致企業(yè)在會計舞弊過程中有恃無恐，違法成本低的現(xiàn)狀，正成為部分集團企業(yè)鋌而走險的重要原因。一方面，“低成本、高回報”的舞弊行為，促使部分集團企業(yè)會計舞弊；另一方面，外部監(jiān)管力度欠缺，尚未形成統(tǒng)一有力的市場監(jiān)督管理，企業(yè)會計舞弊的違法風險低。

二、集團企業(yè)會計舞弊的治理策略

（一）建立健全內(nèi)控制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)

會計舞弊治理的關(guān)鍵，在于建立健全內(nèi)控制度，完善公司治理機構(gòu)，為治理的開展創(chuàng)設(shè)良好的內(nèi)部環(huán)境。從內(nèi)部審計的有效落實，到監(jiān)事會制度的完善，都是強化會計監(jiān)控，發(fā)揮內(nèi)部審計效能的重要保障，是內(nèi)部治理建設(shè)的關(guān)鍵。

1.完善監(jiān)事會制度，發(fā)揮監(jiān)事職能。監(jiān)事會是企業(yè)內(nèi)控監(jiān)管的重要基礎(chǔ)，應(yīng)在會計舞弊中，充分發(fā)揮監(jiān)事會的職能作用。企業(yè)要構(gòu)建內(nèi)部治理模式，完善治理結(jié)構(gòu)，為內(nèi)控管理建設(shè)創(chuàng)造良好的條件。如圖1所示，是某集團企業(yè)內(nèi)部治理模式圖。從中可以知道，自上而下的治理結(jié)構(gòu)，監(jiān)事會在治理結(jié)構(gòu)體系中發(fā)揮著監(jiān)督職能，實現(xiàn)對經(jīng)理層、董事會的監(jiān)督。此外，要強化監(jiān)事會的職能發(fā)揮，明確職能權(quán)利，以更好的實現(xiàn)內(nèi)控監(jiān)管。

2.加強內(nèi)部審計，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境。會計舞弊的發(fā)生，很大原因是內(nèi)部審計不到位，缺乏良好的內(nèi)控環(huán)境。為此，要切實加強內(nèi)部審計建設(shè)，提高審計的獨立性，發(fā)揮好內(nèi)部審計職能；企業(yè)要注重審計工作的組織領(lǐng)導，明確審計監(jiān)督職能，并進一步加快審計隊伍建設(shè)，完善內(nèi)部審計部門機構(gòu)，形成切實有力的審計監(jiān)督。

圖1：某集團企業(yè)內(nèi)部治理模式圖

（二）強化外部監(jiān)督管理，優(yōu)化外控環(huán)境

當前，集團企業(yè)會計舞弊問題比較突出，對市場經(jīng)濟的有序發(fā)展造成較大影響。為此，要進一步強化外部監(jiān)督管理，優(yōu)化外控環(huán)境，以更好的規(guī)范市場主體的健康發(fā)展。立足實際，具體而言，可從以下兩個層面展開工作：

1.健全法律發(fā)揮，強化監(jiān)督管理力度。為了更好地適應(yīng)新的市場經(jīng)濟環(huán)境，我國應(yīng)加快法律法規(guī)建設(shè)，對現(xiàn)行法律法規(guī)進行完善，以更好的滿足發(fā)展的需求。一方面，要完善《公司法》、《會計法》等法規(guī)，為外部監(jiān)督管理提供法律保障；另一方面，要強化外部監(jiān)督管理力量建設(shè)，發(fā)揮證監(jiān)會等部門的監(jiān)督管理職能。因此，從法律法規(guī)建設(shè)，到政府職能部門監(jiān)管力度的提高，都是實現(xiàn)集團企業(yè)會計舞弊治理的重要保障，應(yīng)切實落到實處。

2.強化懲罰力度，提高監(jiān)督管理效力。企業(yè)會計舞弊“有恃無恐”，在于違法成本低，所形成的威懾力不足。為此，要強化對集團企業(yè)會計舞弊行為的嚴厲打擊，強化懲罰力度，讓企業(yè)意識到會計舞弊行為的嚴重性，在思想意識上形成行為規(guī)范。因此，企業(yè)財務(wù)舞弊的懲罰力度要加大，要讓企業(yè)為違法行為付出嚴重的代價，進而威懾企業(yè)，以規(guī)范經(jīng)營管理行為，維護市場經(jīng)濟秩序。

結(jié)束語

總而言之，會計舞弊作為集團企業(yè)獲取不當經(jīng)濟利益的重要手段，不僅擾亂了正常市場秩序，而且不利于企業(yè)自身的長遠發(fā)展。面對多元化的市場經(jīng)濟環(huán)境，日益激烈的市場競爭，集團企業(yè)實現(xiàn)會計舞弊的有效治理，關(guān)鍵在于從內(nèi)外兩個層面，強化治理機制、治理力度的提高，從本質(zhì)上營造良好的市場經(jīng)濟環(huán)境，規(guī)避企業(yè)會計舞弊違法行為。