金其森

2018年3月5日，國務院總理李克強在第十三屆全國人民代表大會第一次會議開幕式上作政府工作報告，報告中指出“提高個人所得稅起征點（減除費用標準），增加子女教育、大病醫(yī)療等專項費用扣除，合理減負，鼓勵人民群眾通過勞動增加收入、邁向富裕。”關于基本減除費用標準提高到什么程度？如何改革完善征稅模式？這成了學界和國人關注的熱點話題。

個人所得稅作為一個重要的稅收范疇，其基本功能三個方面。1.組織財政收入功能。2.調(diào)節(jié)收入分配，促進公平的功能。3.調(diào)節(jié)經(jīng)濟的功能，微觀上，個人所得稅對個人的勞動與閑暇、儲蓄與投資、消費等的選擇都會產(chǎn)生影響；宏觀上，個人所得稅具有穩(wěn)定經(jīng)濟的作用：1.自動穩(wěn)定功能，指個人所得稅可以不經(jīng)過稅率的調(diào)整，即可與經(jīng)濟運行自行配合，并借這種作用對經(jīng)濟發(fā)生調(diào)節(jié)作用；2.相機選擇調(diào)節(jié)，在經(jīng)濟蕭條或高漲時，采取與經(jīng)濟風向相逆的稅收政策，對個人所得稅的稅率、扣除、優(yōu)惠等進行調(diào)整，實行減稅或增稅的政策，從而使經(jīng)濟走出蕭條或平抑經(jīng)濟的過度繁榮，保持經(jīng)濟的穩(wěn)定。

一、個人所得稅征收現(xiàn)狀

勞務報酬所得按次納稅，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。每次含稅收入不超過4000元（即不含稅收入不超過3360元）的，減除費用800元；含稅收入4000元以上（即不含稅收入3360元以上）的，減除20%的費用，余額為應納稅所得額。

二、個人所得稅法如何修訂

根據(jù)代表提案和財政部近期作出的修法意向可以看出，個人所得稅法修訂將考慮居民基本生活消費水平變化，合理提高基本減除費用標準，增加子女教育、大病醫(yī)療等專項費用的扣除。

本次個人所得稅法修訂擬增加專項扣除，財政部會根據(jù)實際情況，最后具體確定專項扣除項目的規(guī)模和數(shù)目。還表示，會推出商業(yè)養(yǎng)老保險的稅前扣除政策。

這次個人所得稅法修訂準備完善個人所得稅征稅的模式，擬將現(xiàn)行的分類征收的個人所得稅稅制轉化為世界通行的綜合與分類相結合的個人所得稅稅制。

三、建議修法關注點分析

修法的所有要素都要通過個人所得稅稅法的修訂才能夠把它最終確定下來，關注點應該為：國民的基本生活消費水平應該關注國內(nèi)生產(chǎn)總值指數(shù)、全國居民消費水平、全國城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員工資總額和城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資等方面的實際情況。

（一）國內(nèi)生產(chǎn)總值

國內(nèi)生產(chǎn)總值（即GDP)是指在一定時期內(nèi)（一個季度或一年），一個國家或地區(qū)的經(jīng)濟中所生產(chǎn)出的全部最終產(chǎn)品和勞務的價值，常被公認為衡量國家經(jīng)濟狀況的最佳指標。GDP大幅增長時，反映出該國經(jīng)濟發(fā)展蓬勃，國民收入增加，消費能力也隨之增強。所以GDP應作為修法的首要關注點：

表1：國內(nèi)生產(chǎn)總值指數(shù)

根據(jù)表1中的數(shù)據(jù)推算，以2010年作為定基基數(shù)1，2016年的國內(nèi)生產(chǎn)總值為2010年的1*1.095*1.079*1.078*1.073*1.069*1.067=1.5588倍，結合國家統(tǒng)計總局關于2017年四季度和全年國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）初步核算結果“比上年同期增長6.9%”，那么2017年的國內(nèi)生產(chǎn)總值為2011年的1*1.095*1.079*1.078*1.073*1.069*1.067*1.069=1.6664倍。

結合上述推算結果，減除費用標準在2011年3500元的基礎上提高至3500*1.6664=5832.4元。

為了驗證變周期數(shù)據(jù)傳輸?shù)牡凸膬?yōu)勢,與固定周期傳輸進行對比實驗。在檢測器節(jié)點工作過程中,溫度傳感器平均工作功耗為3.3 mW,CO2傳感器平均工作功耗為3.5 mW,無線射頻模塊平均數(shù)據(jù)發(fā)射功率為57.4 mW。無線射頻模塊發(fā)送數(shù)據(jù)功耗大于檢測器其他模塊平均功耗,檢測器能耗與發(fā)送數(shù)據(jù)量呈正比。因此通過讀取數(shù)據(jù)庫中接收到的數(shù)據(jù)量可間接得出系統(tǒng)功耗。

（二）全國居民消費水平

居民消費水平是指居民在物質(zhì)產(chǎn)品和勞務的消費過程中，對滿足人們生存、發(fā)展和享受需要方面所達到的程度。通過消費的物質(zhì)產(chǎn)品和勞務的數(shù)量和質(zhì)量反映出來。居民消費水平，是按國內(nèi)生產(chǎn)總值口徑，即包括勞務消費在內(nèi)的總消費進行計算的。計算公式為:居民消費水平(元/人)=報告期國內(nèi)生產(chǎn)總值中的居民消費總額/報告期年平均人口。

居民的消費主要取決于居民的收入，從長期分析，要刺激城鎮(zhèn)消費市場，必須依靠增加城鎮(zhèn)居民的人均可支配收入，個人所得稅減除費用標準的提升必定能夠人均可支配收入的增加，所以全面消費水平也應該在修法時被關注。

根據(jù)表2的數(shù)據(jù)可以看出，2016年的全國全體居民消費水平是2010年的21228/10919=1.9441倍，假定結合2017年國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率6.9%進行推算，2017年的全國全體居民消費水平是2010年的21228*1.069/10919=2.0783倍。那么個人所得稅減除費用標準應在3500元的基礎上上調(diào)至3500元*2.0783=7273.98元。

表2：全國居民消費水平

（三）全國城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員工資總額

全國城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員工資總額的統(tǒng)計范圍：城鎮(zhèn)非私營法人單位和城鎮(zhèn)私營法人單位。城鎮(zhèn)非私營法人單位，具體包括國有單位、城鎮(zhèn)集體單位、聯(lián)營經(jīng)濟、股份制經(jīng)濟、外商投資經(jīng)濟、港澳臺投資經(jīng)濟等單位。工資統(tǒng)計是統(tǒng)計單位的就業(yè)人員，而個體就業(yè)人員、自由職業(yè)者等非單位就業(yè)人員不在工資統(tǒng)計范圍內(nèi)。

隨著供給側結構性改革的持續(xù)推進，我國經(jīng)濟結構不斷優(yōu)化，新舊動能轉換加快，對相關行業(yè)工資增長產(chǎn)生了明顯影響。該指數(shù)的代表性比較權威，能夠體現(xiàn)全國的工資薪金總量，從一定程度上也能夠反應國家個人所得稅的收入狀況。

表3：城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員工資總額

根據(jù)表3的數(shù)據(jù)可以看出，全國城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員工資總額2016年是2010年的120074.8億元/47269.9億元=2.5402倍，據(jù)此推算減除費用標準應該在2010年3500元的基礎上提升至3500*2.5402=8890.69元。這是從宏觀整體的角度分析得出的數(shù)據(jù)。

（四）城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資

勞動者的工資水平直接關系到個人及家庭的生活情況，所以行業(yè)就業(yè)人員的平均工資水平直接影響行業(yè)的發(fā)展，因為每個行業(yè)的發(fā)展都需要得到勞動者的支持。近幾年在經(jīng)濟運行緩中趨穩(wěn)、穩(wěn)中向好的背景下，全國城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資繼續(xù)穩(wěn)步增長。近幾年的工資水平與經(jīng)濟發(fā)展水平也相當，所以個人所得稅修法應該關注此指標。

表4：城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資

根據(jù)表4中的數(shù)據(jù)可以得出城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資（合計數(shù)）2016年是2010年的67569元/36539元=1.8492倍，據(jù)此推算減除費用標準應該在2010年3500元的基礎上提升至3500元*1.8492=6472.3元。依據(jù)在崗就業(yè)人員數(shù)據(jù)分析2016年是2010年的68993元/37147元=1.8573倍，以此可得減除費用標準應該在2010年3500元的基礎上提升至3500元*1.8573=6500.54元。本人認為和合計數(shù)中存在不在崗情形不夠客觀，所以建議采納在崗人員的分析數(shù)據(jù)進行修法參考，該部分分析立足于微觀角度。

綜合國內(nèi)生產(chǎn)總值指數(shù)、全國居民消費水平、全國城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員工資總額和城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資四個方面統(tǒng)計數(shù)據(jù)的分析結果，將上述四項結果進行簡單 的 算 術 平 均（5832.4+7273.98+8890.69+6500.54）/4=7124.403元。

四、個人所得稅法修訂建議

（一）減除費用標準

根據(jù)2017年統(tǒng)計年鑒數(shù)據(jù)的上述分析結果，建議：第一，減除費用標準提升至7000-8000元的固定基數(shù)；第二，減除費用標準提高至7000元同時允許各地在此基礎上結合實際情況上浮一定的稅收基數(shù)。

（二）勞務報酬起征點

根據(jù)統(tǒng)計局數(shù)據(jù)，1980年，全國平均工資為762元/年，一次收入800元的減除費用標準對絕大多數(shù)人而言“高不可攀”。2016年，全國平均工資67569元/年（來源于國家統(tǒng)計局），為1980年的88.67倍，折合5630元/月。1980年至今，個人所得稅法歷經(jīng)6次修改，個稅減除費用標準從800元增至3500元，但是，勞務稅800元的減除費用標準、20%的稅率沿用至今，已38年未改。

建議修法時結合當前的勞務收入情況，將800元的起征點調(diào)升至67569元/12月=5630.75元，如果將工資薪金所得、勞務報酬所得和稿酬所得合并征收，那么就應該將減除費用標準進一步合理提高，其次建議將個人所得稅的最高稅率下調(diào)。

采納減除費用標準提升的建議可使得很多中低收入從中獲益，會增加他們的幸福指數(shù)和獲得感，同時對社會穩(wěn)定起到一定的促進作用，也體現(xiàn)了法律的與時俱進。采納了勞務報酬提升的建議可以充分發(fā)揮調(diào)動人才主動投身工作的積極性，采納降低最高稅率下調(diào)的建議可以留住和吸引一些國家急需的高精尖人才，以及能夠很好的控制住人才移民的現(xiàn)象。