羅威

（廣州番禺職業(yè)技術(shù)學(xué)院，廣州 511483）

1 引言

以2004年美國(guó)COSO委員會(huì)正式發(fā)布《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》（COSO-ERM）為標(biāo)志，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理開(kāi)始受到國(guó)內(nèi)外研究人員的關(guān)注，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也逐步被企業(yè)管理者所熟悉。國(guó)內(nèi)外有眾多研究人員對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義、產(chǎn)生原因、類(lèi)型、管理方式等內(nèi)容進(jìn)行了理論研究與實(shí)證檢驗(yàn)。在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的眾多環(huán)節(jié)中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估是整個(gè)管理流程的源頭，只有及時(shí)地識(shí)別與評(píng)估了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，才能對(duì)其進(jìn)行有效的管理，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估是最為關(guān)鍵的核心重點(diǎn)工作。特別是對(duì)于中小企業(yè)而言，絕大多數(shù)中小企業(yè)的管理成本有限，處于稅務(wù)管理的信息孤島，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)條件尚不成熟。針對(duì)中小企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估中面臨的困難，開(kāi)發(fā)一種適合中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)測(cè)系統(tǒng)是非常必要的。近年來(lái)，圍繞如何定量地識(shí)別與評(píng)估企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，眾多研究者發(fā)表了自己的看法，但尚未開(kāi)發(fā)出具有實(shí)際操作意義的評(píng)測(cè)系統(tǒng)。鑒于此，本文提出一種中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)測(cè)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)理念、系統(tǒng)構(gòu)架以及開(kāi)發(fā)方式，包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)量化測(cè)評(píng)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)診斷匯報(bào)三個(gè)方面。

2 中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)測(cè)系統(tǒng)功能結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)測(cè)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)按照“一個(gè)核心，兩個(gè)界面”的設(shè)計(jì)理念，將整個(gè)評(píng)測(cè)系統(tǒng)分為兩大部分，系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu)圖如圖1所示。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)測(cè)系統(tǒng)的功能分為三個(gè)主要部分，分別是企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)量化測(cè)評(píng)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)診斷匯報(bào)。下面就結(jié)合“一個(gè)核心，兩個(gè)界面”的設(shè)計(jì)理念來(lái)說(shuō)明這三個(gè)部分的功能。

2.1 核心模塊

“一個(gè)核心”指的就是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)量化測(cè)評(píng)模塊，這是系統(tǒng)的“核心”模塊。其中包含了大量來(lái)自于國(guó)內(nèi)上市公司、稅務(wù)征管系統(tǒng)、第三方機(jī)構(gòu)等渠道的相關(guān)數(shù)據(jù)。在獲得這些數(shù)據(jù)后，首先將對(duì)其進(jìn)行分類(lèi)以及標(biāo)準(zhǔn)化的處理，然后再按照設(shè)定的指標(biāo)體系進(jìn)行量化測(cè)算，并與企業(yè)上傳的指標(biāo)數(shù)值進(jìn)行配比，最后再將配比結(jié)果輸出。這個(gè)“核心”功能的價(jià)值體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是數(shù)據(jù)的歸集與更新，通過(guò)上述三個(gè)渠道采集到的相關(guān)數(shù)據(jù)本身就具有相當(dāng)?shù)膬r(jià)值。二是標(biāo)準(zhǔn)值的算法，標(biāo)準(zhǔn)值得算法借鑒了征管機(jī)關(guān)納稅評(píng)估的指標(biāo)，并通過(guò)“四分位法”計(jì)算行業(yè)均值，得出的標(biāo)準(zhǔn)值具有一定的科學(xué)性。

圖1 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)測(cè)系統(tǒng)功能分布圖

圖2 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)測(cè)系統(tǒng)的模塊構(gòu)成圖

2.2 交互界面

“兩個(gè)界面”指的是系統(tǒng)的輸入與輸出交互界面，分別是企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)診斷匯報(bào)，這兩個(gè)界面都是面向企業(yè)用戶的。

首先是企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，其主要功能是充當(dāng)數(shù)據(jù)的輸入終端，通過(guò)簡(jiǎn)約的設(shè)計(jì)，企業(yè)用戶能準(zhǔn)確地輸入相關(guān)的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，并由系統(tǒng)自動(dòng)實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化處理。

然后是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)診斷匯報(bào)，在這個(gè)數(shù)據(jù)的輸出界面，企業(yè)用戶可以一目了然地看到自己的評(píng)測(cè)結(jié)果，評(píng)測(cè)報(bào)告只輸出最終的評(píng)測(cè)數(shù)值以及參考值，方便用戶進(jìn)行比較，相關(guān)的評(píng)測(cè)建議也簡(jiǎn)明易懂，便于用戶運(yùn)用到實(shí)際工作中。

3 系統(tǒng)功能模塊設(shè)計(jì)

依據(jù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)測(cè)系統(tǒng)要實(shí)現(xiàn)的三大功能，系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)可以分為四個(gè)模塊，即數(shù)據(jù)采集模塊、標(biāo)準(zhǔn)生成模塊、配比分析模塊以及結(jié)果顯示模塊。具體的模塊構(gòu)成見(jiàn)圖2。

在圖2中可以看到，數(shù)據(jù)采集模塊與結(jié)果顯示模塊滿足了上述兩個(gè)交互界面的需求。標(biāo)準(zhǔn)生成模塊與配比分析模塊則是核心模塊，滿足了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)量化評(píng)估等級(jí)評(píng)測(cè)的需求。下面就對(duì)這些模塊分別進(jìn)行說(shuō)明。

3.1 數(shù)據(jù)采集模塊

該模塊為用戶創(chuàng)建一個(gè)人機(jī)交互的登錄及數(shù)據(jù)錄入終端，在用戶輸入相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以后，為每一個(gè)用戶建立一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)，將用戶的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類(lèi)、整理，并歸集到一個(gè)數(shù)據(jù)表中。

3.2 標(biāo)準(zhǔn)生成模塊

標(biāo)準(zhǔn)生成模塊由數(shù)據(jù)整備子模塊及數(shù)據(jù)處理子模塊組成。

3.2.1 數(shù)據(jù)整備子模塊

①建立數(shù)據(jù)庫(kù)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)值的生成將依據(jù)數(shù)據(jù)庫(kù)內(nèi)全部樣本企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)庫(kù)的來(lái)源主要是國(guó)內(nèi)上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、征管系統(tǒng)以及第三方機(jī)構(gòu)的相關(guān)數(shù)據(jù)。

②數(shù)據(jù)分揀

由于不同行業(yè)的收入、成本結(jié)構(gòu)不同，所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也不盡相同，因此數(shù)據(jù)的分揀主要是針對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行行業(yè)分類(lèi)?？紤]到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)值的數(shù)據(jù)采集主要源于國(guó)內(nèi)上市公司的數(shù)據(jù)，因此對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行行業(yè)分類(lèi)的依據(jù)參照2016年證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的行業(yè)分類(lèi)結(jié)果總共分為18個(gè)大類(lèi)。

3.2.2 數(shù)據(jù)處理子模塊

①稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)量化測(cè)評(píng)指標(biāo)選取的參考依據(jù)

近年來(lái)，圍繞如何定量地識(shí)別與評(píng)估企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，眾多研究者發(fā)表了自己的看法：

一是認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表分析法是最為常用的識(shí)別方法。在該方法中，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表上的相關(guān)數(shù)據(jù)，計(jì)算各類(lèi)指標(biāo)，而后，采用比較分析法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，若某項(xiàng)指標(biāo)與同行業(yè)、同類(lèi)企業(yè)或企業(yè)以前年度平均水平相比差異較大，則說(shuō)明企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[1-3]。

二是認(rèn)為企業(yè)可以參照現(xiàn)有通用指標(biāo)、預(yù)警值和模型，釆用《納稅評(píng)估管理辦法》中的通用指標(biāo)和分稅種指標(biāo)、《企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制指南》、《企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理》、《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查與防范》等提供的各類(lèi)指標(biāo)和模型[4-5]。

三是認(rèn)為可以通過(guò)增值稅稅負(fù)率、企業(yè)所得稅稅負(fù)率和綜合稅負(fù)率等關(guān)鍵稅務(wù)指標(biāo)，建立科學(xué)合理的稅務(wù)分析體系，進(jìn)行稅種的結(jié)構(gòu)分析和趨勢(shì)分析，并最終形成稅務(wù)分析報(bào)告，為管理層提供決策支持[6-7]。

綜合上述研究者的結(jié)論，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化評(píng)估的主要依據(jù)是企業(yè)運(yùn)行的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，目前國(guó)內(nèi)較為權(quán)威的評(píng)估體系是國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《納稅評(píng)估管理辦法》及其評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。雖然該文件是從稅務(wù)管理機(jī)關(guān)的角度來(lái)制定的納稅檢查標(biāo)準(zhǔn)，但同樣可以作為企業(yè)自我識(shí)別、自我評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要依據(jù)。本模塊在此基礎(chǔ)上，綜合近年來(lái)國(guó)內(nèi)眾多研究者提出的較有價(jià)值的評(píng)價(jià)指標(biāo)，形成一個(gè)相對(duì)完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)量化評(píng)估指標(biāo)體系。

②企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)量化測(cè)評(píng)指標(biāo)體系的確定

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)量化測(cè)評(píng)指標(biāo)體系由一系列的指標(biāo)組成的。本模塊將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)量化測(cè)評(píng)指標(biāo)分為三大類(lèi)，即財(cái)務(wù)分析指標(biāo)、稅務(wù)分析指標(biāo)以及配比分析指標(biāo)，見(jiàn)表2（后附表2）。

③稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)值的生成

將數(shù)據(jù)整備子模塊采集到的所有數(shù)據(jù)，先按照行業(yè)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)分為18個(gè)行業(yè)，再將每個(gè)樣本企業(yè)的數(shù)據(jù)代入企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)量化測(cè)評(píng)指標(biāo)體系，并按照“四分位法”計(jì)算出各項(xiàng)指標(biāo)的行業(yè)均值。

表2 中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)量化測(cè)評(píng)指標(biāo)匯總表

3.3 配比分析模塊

本模塊主要的功能是將“數(shù)據(jù)采集模塊”中的用戶數(shù)據(jù)，與“標(biāo)準(zhǔn)生成模塊”中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)均值進(jìn)行配比。具體指標(biāo)的配比結(jié)果只顯示用戶的實(shí)際值與行業(yè)均值的差異，并反映該指標(biāo)所處的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)量化測(cè)評(píng)配比的具體步驟如下：

①首先計(jì)算用戶所屬行業(yè)各項(xiàng)評(píng)測(cè)指標(biāo)的平均數(shù)及標(biāo)準(zhǔn)差；

②計(jì)算不同行業(yè)評(píng)測(cè)指標(biāo)容差，如評(píng)測(cè)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)差大于等于平均數(shù)的60%，則容差為標(biāo)準(zhǔn)差，否則容差取平均數(shù)的40%。計(jì)算出上下容差作為預(yù)警閾值。

③計(jì)算用戶各項(xiàng)測(cè)評(píng)指標(biāo)的數(shù)值（D）與其行業(yè)平均數(shù)的差距，并與對(duì)應(yīng)標(biāo)簽的容差比較。如超出1倍容差（先于平均數(shù)+容差或大于平均數(shù)-容差），則企業(yè)在該指標(biāo)上的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別為輕度危險(xiǎn)（L）；超出2倍容差（小于平均數(shù)+2*容差或大于平均數(shù)-2*容差），則企業(yè)在該指標(biāo)上的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別為高度危險(xiǎn)（H）。

例如：設(shè)某行業(yè)其中一項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)測(cè)指標(biāo)的平均值為5，標(biāo)準(zhǔn)差為1，標(biāo)準(zhǔn)差小于5*60%=3，因此根據(jù)上述計(jì)算步驟，容差取平均值5的40%為2。進(jìn)一步可以計(jì)算出1倍容差的上下限范圍為：5+2，5-2，2倍容差的上下限范圍為：5+2*2，5-2*2。某用戶A的該項(xiàng)評(píng)測(cè)指標(biāo)數(shù)值D=4，沒(méi)有超出1倍容差的范圍，因此風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別為安全（C）。另一用戶B的該項(xiàng)評(píng)測(cè)指標(biāo)數(shù)值D=8，超出了1倍容差上限，但沒(méi)有超過(guò)2倍容差上限，因此風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別為輕度危險(xiǎn)（L）。

3.4 結(jié)果顯示模塊

本模塊的主要功能是將“配比分析模塊”中的數(shù)據(jù)以數(shù)值和圖表的形式傳輸給用戶或第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)，是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)測(cè)系統(tǒng)的輸出終端，也是用戶實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要參考依據(jù)。

顯示的內(nèi)容包括四個(gè)部分：用戶基本信息、具體測(cè)評(píng)指標(biāo)評(píng)價(jià)結(jié)果、用戶整體評(píng)價(jià)等級(jí)以及測(cè)評(píng)結(jié)論及建議。

①用戶基本信息

這部分內(nèi)容顯示五個(gè)部分，用戶編碼、用戶名稱(chēng)、所處行業(yè)、經(jīng)營(yíng)年限、檢測(cè)日期等。

②具體測(cè)評(píng)指標(biāo)評(píng)價(jià)結(jié)果

這部分內(nèi)容分為四個(gè)部分，檢測(cè)項(xiàng)目、檢測(cè)結(jié)果、標(biāo)志與參考值?！皺z測(cè)項(xiàng)目”說(shuō)明檢測(cè)指標(biāo)的具體內(nèi)容，例如增值稅稅收負(fù)擔(dān)率?！皺z測(cè)結(jié)果”顯示“數(shù)據(jù)采集模塊”計(jì)算出對(duì)應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)值?！皹?biāo)志”顯現(xiàn)該指標(biāo)是否正常，如在安全范圍內(nèi)則顯示“C”、超過(guò)安全范圍則根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別對(duì)應(yīng)顯示為“L、H”。同時(shí)，如果用戶連續(xù)使用系統(tǒng)測(cè)評(píng)兩年以上，還要展示較為直觀的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)測(cè)曲線圖。

③測(cè)評(píng)結(jié)論及建議

評(píng)測(cè)結(jié)論應(yīng)由第三方機(jī)構(gòu)依據(jù)前兩項(xiàng)的評(píng)測(cè)結(jié)果給出，是對(duì)用戶稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平的一個(gè)總體評(píng)價(jià)，通過(guò)通俗易懂的文字描述讓管理者或財(cái)務(wù)人員清楚地了解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際情況。對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，各項(xiàng)指標(biāo)應(yīng)控制在輕度危險(xiǎn)區(qū)域內(nèi)，如進(jìn)入到了高度危險(xiǎn)區(qū)域，就應(yīng)對(duì)該項(xiàng)指標(biāo)產(chǎn)生偏差的原因進(jìn)行進(jìn)一步涉稅分析。