聊城大學(xué)財務(wù)處 朱愛麗

自2014年1月1日起，高等學(xué)校執(zhí)行《高等學(xué)校會計制度》（以下簡稱舊制度）。財政部于2017年10月24日發(fā)布了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號，以下簡稱新制度），要求高校在內(nèi)的行政事業(yè)單位自2019年1月1日起施行。為了確保新舊會計制度順利過渡，財政部于2018年2月1日印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》與《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計制度》有關(guān)銜接問題處理規(guī)定的通知（財會〔2018〕3號）。2018年8月14日財政部又印發(fā)了關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的銜接規(guī)定（以下簡稱銜接規(guī)定）。本文充分參照上述規(guī)定，對高校業(yè)務(wù)進行了深入分析，以L大學(xué)為例，探討高校如何實現(xiàn)新舊會計制度銜接，以期對高校及其他行政事業(yè)單位的新舊會計制度銜接有所裨益。

一、財務(wù)會計科目的新舊銜接

（一）將2018年12月31日原賬會計科目余額轉(zhuǎn)入新賬財務(wù)會計科目

1.參照銜接規(guī)定附表1：高等學(xué)校原會計科目余額明細表一，編制原賬會計科目余額明細表。

2.參照銜接規(guī)定附表3：高等學(xué)校新舊會計制度轉(zhuǎn)賬、登記新賬科目對照表，編制高校原賬財務(wù)會計科目余額轉(zhuǎn)入新賬科目余額對照表。

3.將原賬財務(wù)會計科目余額轉(zhuǎn)入新賬科目余額對照表中相同的會計科目余額加總，形成新賬的財務(wù)會計科目余額表。

【例1】以L大學(xué)2018年底科目余額表為例，說明財務(wù)會計科目原賬科目余額如何轉(zhuǎn)入新賬科目，見表1。

將表1新制度相同的科目余額加總，得到新賬的財務(wù)會計科目余額表。因L大學(xué)新的財務(wù)會計余額表與表1的新制度科目余額相比，只是累計盈余余額變?yōu)?44 980 000.00元，其他數(shù)據(jù)未變，財務(wù)會計科目余額表不再列示。

（二）將原未入賬事項登記新賬財務(wù)會計科目

新制度的財務(wù)會計核算實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，而舊制度是以收付實現(xiàn)制為主，因此，高校應(yīng)對應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、在途物品、受托代理資產(chǎn)、盤盈資產(chǎn)、預(yù)計負債、應(yīng)付質(zhì)量保證金等事項進行梳理，按新制度補記未入賬事項。高校對新賬的財務(wù)會計科目補記未入賬事項時，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證，并將補充登記事項的確認依據(jù)作為原始憑證。

【例2】L大學(xué)經(jīng)過清理檢查，發(fā)現(xiàn)盤盈一臺價值10萬元的儀器設(shè)備，還有1萬元應(yīng)付質(zhì)量保證金未入賬，無其他未入賬事項。2018年12月31日前未入賬。

L大學(xué)補記未入賬事項的會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)——儀器設(shè)備100 000

貸：累計盈余 100 000借：累計盈余 10 000

貸：其他應(yīng)付款 10 000

（三）對新賬的相關(guān)財務(wù)會計科目余額按照新制度規(guī)定的會計核算基礎(chǔ)進行調(diào)整

舊制度編制的財務(wù)會計科目余額主要是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，轉(zhuǎn)換為新制度時應(yīng)該按照2018年12月31日無需上繳財政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的余額計算應(yīng)計提的壞賬準備金額計提壞賬準備，按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額、確認長期債券投資期末應(yīng)收利息、補提折舊、補提攤銷、確認長期借款期末應(yīng)付利息。高校對新

賬的財務(wù)會計科目期初余額進行調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證，并將調(diào)整事項的確認依據(jù)作為原始憑證。

表1 財務(wù)會計科目原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬科目余額對照表 單位：元

【例3】L大學(xué)經(jīng)過梳理，有以下事項需要調(diào)整。

1.計提壞賬準備

學(xué)校報經(jīng)批準，采用個別認定法計提壞賬準備，累計可提的壞賬準備為3 000元。

借：累計盈余 3 000

貸：壞賬準備 3 000

2.期末確認債券應(yīng)收利息

經(jīng)計算確認長期債券投資期末應(yīng)收利息1 000元。

借：應(yīng)收利息 1 000

貸：累計盈余 1 000

3.補提折舊

學(xué)校按相關(guān)規(guī)定計算出應(yīng)計提的折舊額為9 100 000元。

借：累計盈余 9 100 000

貸：固定資產(chǎn)累計折舊 9 100 000

4.補提攤銷

學(xué)校按相關(guān)規(guī)定計算出應(yīng)計提的攤銷額為1 000 000元。

借：累計盈余 1 000 000

貸：無形資產(chǎn)累計攤銷 1 000 000

5.計提借款利息

學(xué)校確認期末長期借款應(yīng)付利息20 000元

借：累計盈余 20 000

貸：應(yīng)付利息 20 000

（四）通過財務(wù)會計科目余額調(diào)整工作底稿，形成調(diào)整后財務(wù)會計余額表

將表1以及【例2】、【例3】中的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)匯總，形成財務(wù)會計科目余額調(diào)整工作底稿（見表2），即可得出調(diào)整后的財務(wù)會計科目余額表。

二、預(yù)算會計科目新舊銜接

根據(jù)2018年12月31日科目余額表，按照資金來源和項目類型，分析原賬科目余額，根據(jù)銜接規(guī)定附表2“高等學(xué)校原會計科目余額明細表二”和附表3“高等學(xué)校新舊會計制度轉(zhuǎn)賬、登記新賬科目對照表”，編制預(yù)算會計結(jié)余類科目余額調(diào)整工作底稿。

【例4】根據(jù)L大學(xué)2018年12月31日科目余額表，編制2019年預(yù)算會計結(jié)余類科目期初余額表。根據(jù)L大學(xué)2019年預(yù)算會計結(jié)余類科目期初余額調(diào)整工作底稿（見表3），即可得出2019年預(yù)算會計結(jié)余類科目期初余額表。

三、編制財務(wù)報表和預(yù)算會計報表

（一）編制2019年1月1日資產(chǎn)負債表

高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)2019年1月1日新賬的財務(wù)會計科目余額，按照新制度編制2019年1月1日資產(chǎn)負債表（僅要求填列各項目“年初余額”）。

【例5】編制L大學(xué)2019年1月1日資產(chǎn)負債表。

根據(jù)財務(wù)會計科目余額表（見表2），編制2019年1月1日資產(chǎn)負債表，表略。

附： 表2 財務(wù)會計科目余額調(diào)整工作底稿 單位：元

元：位單存結(jié)金資）方借（00001-000002-0000031-000002-000002-000006-0000011-000071-000002-000008-0000063 00001 00005 00004 0001 0008 000001 000002 000007 0000005 00001592 000008 00054 0000612 000007 0000021 00003－00041393結(jié)營經(jīng) 余結(jié)用專）方借（余 ）方貸（000008 00003 00003 000008度制新款撥政財非）方貸（余結(jié)00001-0000031-000002-0000011-000008-0000063 00004 0008 000007 0000005 00001592 00054 00039453款撥政財非）方貸（轉(zhuǎn)結(jié)000002-000002-000006-000002-00005 0001 000002 0000021 000152稿底作工整調(diào)額余目款撥政財 款撥政財）方貸（余結(jié) ）方貸（轉(zhuǎn)結(jié)000071-00001 000001 0000612 000007 000007 0000012科類余結(jié)計會類分細明00額 1 00金000002 0000031 000005 0 000002 000002 000006 0000011 0000001 000071 000002 000008 0 0000063 00001 00005 00004 00001 0001 0008 000001 000002 000007 0000009 0000005 00001592 000008 00054 0000612 000007 0000021 00003算預(yù)學(xué)向方 借借借借借借借借借借借借借借借貸貸貸貸貸貸貸貸貸貸貸貸貸貸貸貸貸貸借大L付付3表度類分細明）入收項專（入收）他其（入收入收算付付預(yù)金資付預(yù)金資項付付預(yù)金資付預(yù)金資項入入購金資入購金資項付應(yīng)金資政付應(yīng)金資項專助補政財應(yīng)金資項專非助補政財出支算付應(yīng)金資政付應(yīng)金資項專助補政財應(yīng)金資項專非助補政財出支算制舊算預(yù)算預(yù)預(yù)入預(yù)金項專專非預(yù)金項專專非他購金項專專非財出非出非出預(yù)入金金資財出非出非出預(yù)入 金金入計時入計時計不時資助補助補政助補政資助補助補政助補政其回收資助補助補政助補政貨存入支算預(yù)支算預(yù)支算預(yù)計不時資項專項專非支算預(yù)支算預(yù)支算預(yù)計不時基利福基助獎額總生發(fā)生發(fā)生發(fā)政財財非財非政財財非財非要需政財財非財非購非額總?cè)胗嬋胗嬋胗嬌l(fā)收預(yù)收預(yù)入計入計入計生發(fā)額總額總工職生學(xué)額總額總額總額總額金00001 0000002 000004 0000072 0000711 0000063 000011 0009 00000001 0000005 00001592 000548 0000612 000007 0000021 00003轉(zhuǎn)：附稱名目科資投期短款賬收應(yīng)款賬付預(yù)款收應(yīng)他其貨存款借期短款賬付應(yīng)款賬收預(yù)款付應(yīng)他其款借期長金基業(yè)事金基用專轉(zhuǎn)結(jié)助補政財余結(jié)助補政財結(jié)助補政財非余結(jié)營經(jīng)計合

（二）2019年度財務(wù)報表和預(yù)算會計報表的編制

高校應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定編制財務(wù)報表和預(yù)算會計報表。在編制2019年度收入費用表、凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表和預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表時，不要求填列上年比較數(shù)。

高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)2019年1月1日新賬財務(wù)會計科目余額，填列2019年凈資產(chǎn)變動表各項目的“上年年末余額”；根據(jù)2019年1月1日新賬預(yù)算會計科目余額，填列2019年預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表的“年初預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目和財政撥款預(yù)算收入支出表的“年初財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目。

【例6】編制L大學(xué)2019年度財務(wù)報表和預(yù)算會計報表。

1.根據(jù)2019年1月1日財務(wù)會計科目年初余額（參見表2），填列2019年凈資產(chǎn)變動表各項目的“上年年末余額”。

2.根據(jù)2019年1月1日L大學(xué)預(yù)算會計科目年初余額（參見表3），填列2019年預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表“年初預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目和財政撥款預(yù)算收入支出表的“年初財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目。

（1）“預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表”“年初預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目的填列

財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余=財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)＋財政撥款結(jié)余=2 100 000+700 000=2 800 000（元）

其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余=39 314 000-2 800 000=36 514 000（元）

（2）財政撥款預(yù)算收入支出表的“年初財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目的填列，表略?！?/p>