【摘要】財務(wù)管理是基建維修項(xiàng)目的重要內(nèi)容，在保障項(xiàng)目完成，控制項(xiàng)目成本，提高資金效益，防范財務(wù)風(fēng)險等方面發(fā)揮著重要作用。本文結(jié)合基層央行基建維修項(xiàng)目的實(shí)際情況，從審計(jì)的視角出發(fā)對基層央行基建維修項(xiàng)目財務(wù)管理中存在的問題進(jìn)行分析，并提出相關(guān)對策。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)視角 基建維修 財務(wù)管理

近年來，基層央行基建維修項(xiàng)目作為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容，審計(jì)的范圍、深度不斷加大。在基建維修改造項(xiàng)目中，財務(wù)管理是對項(xiàng)目所需資金進(jìn)行籌集、使用、控制的一系列活動。其基本任務(wù)是依法、合理、及時籌集和使用資金；做好預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、監(jiān)督和考核工作，嚴(yán)格控制建設(shè)成本，提高資金使用效益。從基層央行內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐來看，加強(qiáng)財務(wù)管理是提升項(xiàng)目資金使用效益的必然要求。

一、基層央行現(xiàn)階段基建維修項(xiàng)目財務(wù)管理中存在的問題

（一）可行性研究方面

可行性研究是基建維修項(xiàng)目的重要階段，其在一定程度上決定著工程項(xiàng)目投資效果，是財務(wù)管理工作的重要環(huán)節(jié)?？尚行匝芯繎?yīng)當(dāng)建立在科學(xué)性和可靠性的基礎(chǔ)上，以減少和避免投資決策失誤及重復(fù)建設(shè)等問題。在審計(jì)實(shí)踐中，一些基層央行在可行性研究方面存在研究不及時，執(zhí)行不到位的問題。

一是可行性研究不及時。例如，2015年**月**日，A中心支行向上級行申請中央空調(diào)更新改造項(xiàng)目立項(xiàng)時，其參照的可行性研究報告為2009年**月**日該行所在省份制冷學(xué)會編制的《中國人民銀行A中心支行辦公樓空調(diào)系統(tǒng)更新改造方案可行性研究報告》，時間間隔長達(dá)6年，未能考慮實(shí)際情況變化以及技術(shù)進(jìn)步（其中主要改造材料6年價格差異達(dá)60%）、政策環(huán)境以及其他可能影響改造方案等因素。

二是可行性研究執(zhí)行不到位。例如，《中國人民銀行B中心支行辦公樓空調(diào)系統(tǒng)更新改造方案可行性研究報告》中，對于冷熱源選擇，報告建議采用空氣源熱泵型冷熱水機(jī)組加冬季輔助負(fù)壓電鍋爐蓄熱系統(tǒng)的方式，以避免燃?xì)夤?yīng)不足并能有效利用供電優(yōu)惠，但設(shè)計(jì)單位提供的3種方案均未考慮可行性研究報告，而是采用以模塊式風(fēng)冷熱泵機(jī)組或風(fēng)冷冷水機(jī)組為主，壁掛式燃?xì)鉅t為輔的方式，費(fèi)用也比之前多出15%。

（二）“五算”方面

“五算”是基建維修工程項(xiàng)目財務(wù)管理的核心內(nèi)容，具體是指投資估算、設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算、工程價款結(jié)算、工程竣工決算。在財務(wù)管理中，一般按照“估算控制概算、概算控制預(yù)算、預(yù)算控制合同價、合同價控制變更與結(jié)算價”的原則建立有效的投資控制體系，對項(xiàng)目投資進(jìn)行全過程管理。在審計(jì)實(shí)踐中，基層央行在“五算”方面出現(xiàn)的問題較多，其中主要集中在“五算”相互之間的差異較大，難以有效發(fā)揮控制資金的功能。例如，C中心支行在辦公樓改造項(xiàng)目中，少數(shù)分項(xiàng)工程項(xiàng)目的估算、預(yù)算差異率較大。

（三）項(xiàng)目安排方面

項(xiàng)目安排主要是指基建維修項(xiàng)目中對項(xiàng)目資金批復(fù)及款項(xiàng)撥付進(jìn)度的安排，是財務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在審計(jì)實(shí)踐中，這方面的問題主要集中在資金批復(fù)時間不合理等方面。

一是項(xiàng)目資金批復(fù)時間不合理。因人民銀行財務(wù)管理體制原因，上級行年底批復(fù)基建維修項(xiàng)目立項(xiàng)的情況較為普遍，部分項(xiàng)目當(dāng)年無法啟動，只能將批復(fù)預(yù)算資金從“項(xiàng)目支出”轉(zhuǎn)入“暫收款項(xiàng)”，導(dǎo)致財務(wù)核算管理不規(guī)范。如，不同維修項(xiàng)目資金轉(zhuǎn)入“暫收款項(xiàng)”同一賬戶核算，項(xiàng)目資金使用、結(jié)余信息反映不夠清晰。

二是項(xiàng)目安排集中度較高。在上級行資金較為充裕的情況下，可能會出現(xiàn)項(xiàng)目安排較為集中的情形。例如，2014年11至12月，D中心支行根據(jù)上級行項(xiàng)目安排，同時啟動高低壓配電柜和電梯更新改造，辦公大樓外墻維修、辦公樓內(nèi)部改造3個項(xiàng)目，涉及具體的招投標(biāo)項(xiàng)13個。在時間緊、任務(wù)重、人手少的情況下，招投標(biāo)方式和程序不合規(guī)、招標(biāo)文件制作不嚴(yán)謹(jǐn)、投標(biāo)文件和合同審查不嚴(yán)格、評標(biāo)操作不規(guī)范等情況難以避免。

二、對解決基建維修項(xiàng)目中財務(wù)管理存在問題的對策建議

（一）重視可行性研究，加強(qiáng)財務(wù)管理在項(xiàng)目決策中的作用

作為建設(shè)單位，基層人民銀行應(yīng)當(dāng)對擬建項(xiàng)目的必要性和技術(shù)上、經(jīng)濟(jì)上的可行性進(jìn)行全面分析論證。其中，財務(wù)管理工作應(yīng)當(dāng)重視項(xiàng)目的可行性研究，加強(qiáng)財務(wù)管理在項(xiàng)目決策中的作用，從“源頭”把控相關(guān)財務(wù)風(fēng)險。具體來講，應(yīng)對可行性報告中財務(wù)分析和預(yù)測結(jié)論的可靠性進(jìn)行分析和研究，發(fā)表具體的書面意見，上報項(xiàng)目決策部門參考；對投資估算進(jìn)行全面了解，分析項(xiàng)目資金來源是否可靠，估算金額是否滿足基本建設(shè)項(xiàng)目的投資規(guī)模；規(guī)避項(xiàng)目資金風(fēng)險，保證項(xiàng)目的資金供應(yīng)；參與項(xiàng)目決策全過程，會簽相關(guān)決策決議，增強(qiáng)對項(xiàng)目的了解。

（二）認(rèn)真做好“五算”，建立有效的投資控制體系

基層人民銀行應(yīng)當(dāng)按照“估算控制概算、概算控制預(yù)算、預(yù)算控制合同價、合同價控制變更與結(jié)算價”的原則建立有效的投資控制體系，認(rèn)真做好“五算”工作。對于投資估算和初步設(shè)計(jì)概算，應(yīng)當(dāng)結(jié)合項(xiàng)目所在地的價格水平，做到編制內(nèi)容全面、費(fèi)用構(gòu)成完整、計(jì)算合理。對于施工圖預(yù)算，應(yīng)當(dāng)跟蹤監(jiān)測設(shè)計(jì)深度對應(yīng)的投資變化，保證編制依據(jù)的合法、有效和預(yù)算結(jié)果的準(zhǔn)確、全面。對于工程價款結(jié)算，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照合同中付款條款的規(guī)定和已完成的工程量進(jìn)行結(jié)算。對于竣工決算，應(yīng)當(dāng)注意決算與之前估算、概算、預(yù)算、結(jié)算之間的控制關(guān)系，并重視竣工決算中發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問題。

（三）優(yōu)化項(xiàng)目安排，有序把控資金撥付進(jìn)度。

一是合理項(xiàng)目時間安排。上級行審批基層行項(xiàng)目既要考慮資金計(jì)劃，也要兼顧基層行實(shí)際，避免同一年度項(xiàng)目在同一單位集中上馬，確保基層行有足夠的精力做好項(xiàng)目管理各環(huán)節(jié)工作。二是合理項(xiàng)目資金安排。上級行盡量減少年底安排項(xiàng)目資金的情況，如果不可避免，則應(yīng)對年底“項(xiàng)目支出”轉(zhuǎn)入“暫收款項(xiàng)”情況提出具體核算管理要求，如，要求轉(zhuǎn)入“暫收款項(xiàng)”的資金，必須按項(xiàng)目設(shè)置分戶，避免資金管理核算上的隨意行為。針對有追加項(xiàng)目資金情況，可按“從嚴(yán)不從寬”原則，明確以申請立項(xiàng)預(yù)算金額作為投資總額組織開展招投標(biāo)工作，增強(qiáng)相關(guān)項(xiàng)目財務(wù)管理工作的嚴(yán)肅性。三是按預(yù)算和工程進(jìn)度下?lián)茼?xiàng)目資金，加大項(xiàng)目資金運(yùn)用監(jiān)控力度，應(yīng)嚴(yán)格審核項(xiàng)目進(jìn)度和項(xiàng)目資金支出，看實(shí)際項(xiàng)目支出是否偏離預(yù)算。若與預(yù)算存在較大偏差，應(yīng)認(rèn)真尋找原因，相應(yīng)縮減下階段工程的投資撥款。

參考文獻(xiàn)

[1]何敏.2012，《試論基建財務(wù)管理與風(fēng)險控制關(guān)鍵點(diǎn)》.《會計(jì)師》第8期.

[2]閆彥.2015，《淺談加強(qiáng)事業(yè)單位基建財務(wù)管理》.《中國集體經(jīng)濟(jì)》第4期.

作者簡介：劉棟，男，中國人民銀行蘇州市中心支行內(nèi)審科。