應(yīng)瑛

【摘要】作為企業(yè)發(fā)展的重要內(nèi)容，財(cái)務(wù)管理工作對(duì)企業(yè)十分重要，稅收籌劃與盈余管理作為財(cái)務(wù)管理的組成部分，在兩稅合并下應(yīng)該充分考慮兩者的選擇方式，來保證經(jīng)營(yíng)過程中，管理的有效進(jìn)行，本文對(duì)兩稅合并、稅收籌劃與盈余管理進(jìn)行詳述，對(duì)企業(yè)兩稅合并下盈余管理稅收籌劃動(dòng)機(jī)進(jìn)行分析，了解兩稅合并下企業(yè)稅收籌劃與盈余管理選擇，使企業(yè)可以充分借助兩稅合并政策優(yōu)勢(shì)，帶來更多經(jīng)濟(jì)效益。

【關(guān)鍵詞】?jī)啥惡喜?稅收籌劃 盈利管理

一、前言

兩稅合并將內(nèi)資與外資企業(yè)的所得稅進(jìn)行了統(tǒng)一，新所得稅制下企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好的效益，應(yīng)該充分考慮稅收籌劃與盈余管理工作的選擇方式，來保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有效進(jìn)行，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)中財(cái)務(wù)工作重要性得以滿足，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到促進(jìn)作用，對(duì)企業(yè)稅收籌劃及盈余管理進(jìn)行調(diào)整，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，選擇科學(xué)的管理方式，減少企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，對(duì)各種避稅成本綜合考慮，選擇最優(yōu)的避稅方式，才可以保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

二、兩稅合并、稅收籌劃與盈余管理概述

（一）兩稅合并、稅收籌劃、盈余管理定義

兩稅合并將所得稅暫行條例與外資企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一在一起成為一部新所得稅稅法，并且將內(nèi)、外資企業(yè)稅率統(tǒng)一，兩稅合并后，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)、外資企業(yè)所稅稅率統(tǒng)一、適用的所得稅法一致、統(tǒng)一規(guī)范了稅前扣除辦法、并且享受統(tǒng)一的優(yōu)惠政策。兩稅合并的目的在于使內(nèi)、外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的公平性，遏制假外資及地方崇洋勢(shì)頭。

稅收籌劃又稱合理避稅，它是企業(yè)在稅法規(guī)定的條件下，在稅法允許的條件下，或者是稅法沒有規(guī)范的區(qū)域，以籌劃的方式，對(duì)企業(yè)自身的納稅負(fù)擔(dān)予以降低的行為，而這種行為會(huì)對(duì)國(guó)家稅收公平性產(chǎn)生影響，稅收籌劃前提必須與國(guó)家法律相符合，其方向與稅收政策導(dǎo)向一致，稅收籌劃應(yīng)該在經(jīng)營(yíng)及投資活動(dòng)前進(jìn)行，它的目標(biāo)是使納稅人利益最大化，無論對(duì)于企業(yè)還是對(duì)于國(guó)家來說，適應(yīng)的稅收籌劃十分重要。

盈余管理是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利益最大化，管理者通過特定手段進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告盈余水平修飾行為，它可以分為應(yīng)計(jì)利潤(rùn)調(diào)節(jié)，即應(yīng)計(jì)盈余管理，還包括真實(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的利潤(rùn)超縱，被稱為真實(shí)盈余管理。兩稅合并后上市公司是否可以綜合權(quán)衡應(yīng)計(jì)盈余管理，與真實(shí)盈余管理的成本收益，選擇與上市公司相適應(yīng)的、合適的盈余管理手段，以達(dá)到稅收籌劃的目的。盈余管理可能與會(huì)計(jì)制度相符，也可能是違反會(huì)計(jì)制度的，因此，盈余管理是一種中性的行為。

（二）兩稅合并下的稅收籌劃與盈余管理

兩稅合并后內(nèi)、外資企業(yè)征繳所得稅時(shí)統(tǒng)一了標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行了法人所得稅制，并且統(tǒng)一了所得稅優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)了稅率簡(jiǎn)化合并，對(duì)外資企業(yè)在我國(guó)的納稅義務(wù)進(jìn)行了明確的規(guī)定，自新所得稅法通過后，表示我國(guó)兩稅合并正式實(shí)施，兩稅合并后對(duì)于高稅率企業(yè)來說，政策實(shí)行給其帶來了較大幅度的稅率的降低，而對(duì)于部分企業(yè)來說，由于兩稅合并政策的實(shí)行，會(huì)使其稅率不斷提升，因此，兩稅合并以后企業(yè)應(yīng)該針對(duì)稅收政策，與自身實(shí)際情況相結(jié)合，對(duì)未來的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃，而稅收籌劃會(huì)在實(shí)際運(yùn)用過程中，為企業(yè)帶來籌劃成本，為了降低成本企業(yè)會(huì)通過盈余管理，進(jìn)行全理避稅，目前企業(yè)盈余管理主要以應(yīng)計(jì)盈余，即通過應(yīng)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，真實(shí)盈余管理，即通過真實(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理，達(dá)到利潤(rùn)調(diào)整、財(cái)務(wù)報(bào)表修飾的目的。兩稅合并下企業(yè)應(yīng)該基于稅收籌劃，對(duì)其的盈余管理方式進(jìn)行合理選擇，以保證避稅有效性，從而使管理水平得以提升，保證企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力提升。

三、兩稅合并盈余管理稅收籌劃動(dòng)機(jī)

盈余管理稅收籌劃從成本來看，企業(yè)管理者會(huì)考慮環(huán)境改變對(duì)于成本的影響，對(duì)企業(yè)盈余分布進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，避免由于盈余的高低，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本產(chǎn)生影響，從而增強(qiáng)成本行為動(dòng)力。避稅成為企業(yè)進(jìn)行盈余管理稅收籌劃的最直接動(dòng)機(jī)，所得稅又成為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃中，最為典型的稅種。有節(jié)制的進(jìn)行所得稅盈余管理，是由于征收所得稅需要成本，它是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中，實(shí)際應(yīng)該繳納的稅額，當(dāng)企業(yè)以自身的盈余管理，對(duì)其經(jīng)營(yíng)中的收入、利潤(rùn)指標(biāo)進(jìn)行改善時(shí)，所得稅應(yīng)納稅額也會(huì)同步增加，因此，管理應(yīng)該慎重考慮盈余管理幅度，避免得不償失的情況發(fā)生，另外，企業(yè)應(yīng)該遵從稅法要求，在實(shí)際納稅過程中，會(huì)發(fā)生除稅款外的費(fèi)用，這種成本的得到較難，容易被管理者忽視，因此，也影響企業(yè)盈余管理決策。所得稅成本并不能完全杜絕盈余管理，盈余管理是否進(jìn)行，還需要管理者在收益與成本間進(jìn)行博弈權(quán)衡，盈余管理選擇目的，首先是為了對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的粉飾，其次是收益增加對(duì)所得稅成本不產(chǎn)生影響，最后所得稅成本減少也不對(duì)收益產(chǎn)生影響。而這一過程存在不確定性，會(huì)計(jì)核算具有主觀性，并且與稅法存在不完善性，新的盈余管理手段不斷涌現(xiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能對(duì)所有盈余管理都做到完全規(guī)范，避稅機(jī)會(huì)存在，管理者有可能利用這種特性，考慮上述情況努力實(shí)現(xiàn)利益最大化。

四、兩稅合并、稅收籌劃與盈余管理方式選擇

（一）兩稅合并、稅收籌劃與盈余管理方式選擇理論基礎(chǔ)

盈余管理是國(guó)外應(yīng)用較為廣泛的方式，大多盈余管理方式，選擇利用減稅法案作為理論基礎(chǔ)。由于減稅政策固定，企業(yè)管理多采用收益遞延等方式，降低納稅成本。在國(guó)內(nèi)，我國(guó)在稅收籌劃過程盈余管理研究，很少企業(yè)以真實(shí)盈余管理，對(duì)其自身的收益進(jìn)行降低?；趦啥惡喜⒈尘?，對(duì)盈余管理行為進(jìn)行分析，這種情況下，稅收籌劃收益不多，成本較高，企業(yè)不加考慮，只是對(duì)短期應(yīng)計(jì)項(xiàng)目操縱達(dá)到效果。但是，如果節(jié)稅利益不大，甚至低于應(yīng)計(jì)盈余管理利益，企業(yè)就不會(huì)采取盈余管理進(jìn)行節(jié)稅。兩稅合并背景下，國(guó)內(nèi)企業(yè)是否通過盈余管理方式選擇，達(dá)到避稅目的，需要與自身實(shí)際情況相結(jié)合進(jìn)行。

（二）兩稅合并后稅率降低企業(yè)稅收籌劃與盈余管理方式選擇

稅收合并背景下，企業(yè)稅率下降低時(shí)盈余管理選擇時(shí)，對(duì)于應(yīng)該選擇降低成本的應(yīng)計(jì)盈余管理的方式，主要通過會(huì)計(jì)政策、估計(jì)，以及運(yùn)用資產(chǎn)減值進(jìn)行的操縱，如：折舊政策變更、合并報(bào)表范圍變更等。兩稅合并后稅率降低，企業(yè)應(yīng)稅利潤(rùn)向后遞延，更少繳納所得稅，從而得到了時(shí)間價(jià)值。因而，企業(yè)基于稅收籌劃目進(jìn)行盈余管理，面對(duì)的稅收政策固定，避稅收益固定、調(diào)整利潤(rùn)，以真實(shí)盈余管理，會(huì)影響正常運(yùn)營(yíng)，以應(yīng)計(jì)盈余管理，會(huì)確保企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)、降低管理成本，所以，兩稅合并收益給定下，稅收籌劃盈余管理方式選擇，傾向于應(yīng)計(jì)盈余管理。

（三）兩稅合并后稅率上升企業(yè)稅收籌劃與盈余管理方式選擇

兩稅合并后企業(yè)盈余管理，在應(yīng)計(jì)盈余與真實(shí)盈余管理間選擇時(shí)，稅率上升企業(yè)稅收籌劃過程，不會(huì)選擇盈余管理方式，對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃，另外，兩稅合并對(duì)于稅率上升的企業(yè)，為可以更好的適應(yīng)變化，設(shè)定了稅收過渡優(yōu)惠政策，而在這一過程期內(nèi)，企業(yè)稅率的變化十分小，盈余管理方式選擇應(yīng)該進(jìn)行成本效益權(quán)衡，兩稅合并稅率提高，企業(yè)稅率上升，企業(yè)稅率變化不大，速度較慢，利用盈余操控得不到明顯收益。所以，由于存在過渡期，企業(yè)盈余管理不能帶來更多收益，并用會(huì)提高有關(guān)成本，因此，不會(huì)采用盈余管理進(jìn)行稅收籌劃。

五、總結(jié)

新稅法的實(shí)施，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)及所得稅產(chǎn)生了影響，兩稅合并為基礎(chǔ)，稅率的變化是不是會(huì)使企業(yè)對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目操控，而進(jìn)行盈余管理，從而使企業(yè)得到更多的利益。從實(shí)施過程來看，降低稅率的企業(yè)通過管理行為產(chǎn)生更多利潤(rùn)，上升稅率的企業(yè)并沒有明顯的籌劃行為，而如何在兩稅合并、稅收籌劃與盈利管理方式進(jìn)行選擇，兩稅合并下企業(yè)應(yīng)該充分對(duì)自身的情況進(jìn)行考慮，以科學(xué)的稅收籌劃策略，選擇適當(dāng)?shù)倪\(yùn)用盈余管理方式，從而發(fā)揮稅收政策作用，從而使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展。

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