隨著財稅改革的不斷深入，基層央行作為中央預(yù)算單位也面臨著各種挑戰(zhàn)。良好的財務(wù)監(jiān)督模式能夠提升央行內(nèi)部管理水平，提高資金使用效率，促進基層央行履職有效開展。因而在基層央行構(gòu)建有效財務(wù)監(jiān)督體系，充分發(fā)揮央行內(nèi)部治理的作用，是基層央行工作中應(yīng)當探討的問題。

一、基層央行財務(wù)監(jiān)督現(xiàn)狀

基層央行主要監(jiān)督方式包括外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督，其中外部監(jiān)督主要是來自財監(jiān)辦以及審計部門監(jiān)督。而內(nèi)部監(jiān)督是上級行、本級內(nèi)審部門的監(jiān)督以及相應(yīng)財務(wù)制度監(jiān)督?；鶎友胄胸攧?wù)工作與央行履職息息相關(guān)，這些年來也受到更多關(guān)注。各種檢查大到審計署對費用支出情況進行檢查，小到基層行內(nèi)審部門對財務(wù)收支的審查，種類繁多，要求不一。財務(wù)管理形勢越來越嚴重，但相應(yīng)的配套設(shè)施并未建立，財務(wù)管理過程隨意性大。

二、基層央行財務(wù)監(jiān)督過程中的存在問題

（一）預(yù)算編制不科學(xué)

預(yù)算采取傳統(tǒng)基數(shù)增長法編制，預(yù)算不能夠體現(xiàn)基層央行的業(yè)務(wù)特點。同時執(zhí)行情況較年底預(yù)算相比差距較大，不能體現(xiàn)預(yù)算的科學(xué)性，也不能夠反映產(chǎn)出與效益，資金使用效率較低。另一方面，預(yù)算編制不夠科學(xué)，在日常的工作中常常需要調(diào)整預(yù)算指標，這會很大程度地削弱預(yù)算的約束制約力度。由于費用執(zhí)行過程中缺乏有效監(jiān)督，費用支出隨意性大。

（二）風險意識淡薄

基層央行的最終費用指標下達較遲，導(dǎo)致基層央行往往出現(xiàn)突擊用錢的情況。這種情況下，基層央行會計部門在費用支出審核方面可能較為松散，費用支出流程存在風險。很多部門的項目支出手續(xù)不齊全，費用支出之后往往不會主動到會計部門補全手續(xù)，主動性較差，也極易造成會計原始憑證的不完整。

（三）缺乏群眾監(jiān)督

盡管基層央行通過在網(wǎng)站、職工代表大會對財務(wù)執(zhí)行情況進行公開，但尚未制定信息披露規(guī)范。信息披露是解決利益相關(guān)者間信息不對稱的重要機制，目前基層央行存在信息披露不真實、不主動、不充分、不及時等各種問題，降低了群眾財務(wù)監(jiān)督效果。

（四）制度體系不完善

基層行在對費用報銷的審核過程中雖然建立了一套報賬流程。但是流程的把關(guān)人稍有不慎就會出現(xiàn)不合規(guī)情形。部分科室在費用報銷過程中，不按照制度來執(zhí)行，或者制度上沒有相應(yīng)的規(guī)定，該部分支出可能因為無據(jù)可依而存在一定漏洞。同時基層行沒有根據(jù)客觀條件、環(huán)境的變化，對相應(yīng)的財務(wù)制度進行持續(xù)的改進，也造成了制度體系的不完善。

（五）資產(chǎn)管理存在不足

隨著需求的增長，固定資產(chǎn)購置、使用管理、報廢等也存在著監(jiān)管問題。如設(shè)備購置前缺乏充分的可行性和必要性論證證部門片面追求“小而全”造成了大量重復(fù)購置。固定資產(chǎn)的清查盤點等工作均由會計財務(wù)部門發(fā)起，而資產(chǎn)實際使用者往往是被動參與。價值管理部門、實物管理部門、實物使用單位三個部門各成一體，極易造成賬實不符。

（六）人員素質(zhì)不高

基層央行會計部門以及監(jiān)督部門人員素質(zhì)普遍偏低。會計部門人數(shù)少，業(yè)務(wù)繁雜。會計隊伍結(jié)構(gòu)組成較差。同時部門會計人員年紀較大，學(xué)習(xí)主動性不強，這些都造成會計人員整體素質(zhì)偏低。部分監(jiān)督部門人員不是會計專業(yè)畢業(yè)，會計業(yè)務(wù)基礎(chǔ)不強，監(jiān)督不能夠抓到重點，所以有的時候存在無效監(jiān)督。

三、國外政府財務(wù)監(jiān)督模式經(jīng)驗

（一）美國經(jīng)驗：立法主導(dǎo)式

建立健全了督察長制度、財務(wù)長制度、審計長制度。美國行政系統(tǒng)在預(yù)算管理總局的整體控制下，由財務(wù)長負責制定政府部門的財務(wù)管理及會計和管理控制，督察長負責對其運行實施審計督察。同時，在行政系統(tǒng)之外，國會通過審計總署對行政部口內(nèi)部控制、施政業(yè)績進行監(jiān)督調(diào)查，促進政府內(nèi)部控制的運行。三大機構(gòu)通過頒布一系列與政府內(nèi)部控制相關(guān)的法案、規(guī)章和制度，推動者美國政府內(nèi)部控制的發(fā)展與規(guī)范。

（二）英國經(jīng)驗：引入績效評估概念。

英國政府的控制機制經(jīng)歷了從投入到過程再到結(jié)果的轉(zhuǎn)變，促進了決策權(quán)與執(zhí)巧權(quán)的分離；同時建立“最佳制度”，幫助審計署及時發(fā)現(xiàn)政府失靈問題并對其進行檢查和審計。英國政府通過出臺《內(nèi)部控制制度聲明書指引》來確定內(nèi)部控制規(guī)范。同時該指引也指出，無論設(shè)計多么完善，有效的控制制度僅能提供合理保證。

（三）香港地區(qū)：重視人力資源的管控。

香港政府通過制定《公共機構(gòu)成員行為守則范本》、《公共化構(gòu)雇員行為守則范本》和《人事管理》等指引來規(guī)范政府機構(gòu)人員的行為。香港的內(nèi)部管理涉及面較廣，包括政府基金的內(nèi)部控制、受資助機構(gòu)的內(nèi)部控制、政府工程的內(nèi)部控制、政府工程顧問的內(nèi)部控制、經(jīng)營機構(gòu)的良好管治及內(nèi)部監(jiān)控、政府采購的內(nèi)部控制等各方面。

四、財務(wù)治理模式下基層央行財務(wù)監(jiān)督模式建立

一是加強制度建設(shè)，促進規(guī)范管理。制定符合基層央行實際的財務(wù)管理辦法，與國家、總分行制度接軌。建立有效內(nèi)部監(jiān)督管理制度。會計控制的內(nèi)部監(jiān)督是指來自會計控制系統(tǒng)內(nèi)部的自我監(jiān)督，主要是指內(nèi)部審核，它包括計劃審核，即計劃、預(yù)算的執(zhí)行與控制的審核。內(nèi)部審核可以采用出面財務(wù)審核與實地抽查，并應(yīng)規(guī)定分層負責，劃分辦理的范圍。

二是加強知識學(xué)習(xí)，提高素質(zhì)。一是加強財經(jīng)法規(guī)學(xué)習(xí)，增強法意識。學(xué)習(xí)《預(yù)算法》、《會計法》、《中國人民銀行法》，主動了解財政體制改革的一系列政策和法規(guī)。二是加強業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)。增加培訓(xùn)次數(shù)，通過視頻培訓(xùn)、現(xiàn)場培訓(xùn)、提升會計財務(wù)人員素質(zhì)水平。相關(guān)崗位的人員應(yīng)有與崗位工作匹配的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)處理能力。

三是健全監(jiān)管機制，提升管理水平。一是完善內(nèi)部審計，確保內(nèi)審核質(zhì)量。應(yīng)認識到內(nèi)部審計重要性，合理設(shè)置內(nèi)部審計部門機構(gòu)。包括明確內(nèi)審人員的職責和權(quán)限。同時要保障內(nèi)部審計的獨立性，避免出現(xiàn)“自己監(jiān)督自己”情況。從技術(shù)角度看，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)引入創(chuàng)新審計技術(shù)，提升審計效率水平。二是要加強外部監(jiān)督，注重資源整合。要利用外部審計結(jié)論，包括財監(jiān)辦、審計署等，形成合力，有效促進整改工作開展。

四是完善固定資產(chǎn)管理機制。一是要建立固定資產(chǎn)問責機制，對違反固定資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定的行為要追究責任。二是要對固定資產(chǎn)賬務(wù)處理的合法性、合規(guī)性和真實性、準確性進行周期性的監(jiān)督，對管理過程中存在的漏洞，進行查漏補缺。三是利用新型固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)對固定資產(chǎn)進行監(jiān)督管理，基層央行現(xiàn)有固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)可操作性差，操作用時長，應(yīng)引入大公司普遍使用的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，減少賬務(wù)處理時間，提升固定資產(chǎn)管理效率。

作者簡介：王玥（1990-），女，湖北黃岡人，漢族，大學(xué)本科，中級會計師，中國人民銀行鄂州市中心支行，研究方向：財務(wù)治理、預(yù)算績效管理。