潘莉汶

摘 要 兩稅法是唐代中期開(kāi)始實(shí)施的一種封建稅收制度，由唐德宗時(shí)期的宰相楊炎主持制定和實(shí)施，盡管其從醞釀到實(shí)施歷時(shí)不過(guò)半年時(shí)間，但是兩稅法的施行在某種程度上代表著封建土地所有制的變革，對(duì)于早期商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有啟蒙意義，對(duì)當(dāng)時(shí)乃至后世產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，也為現(xiàn)行稅制提供了參考。

關(guān)鍵詞 兩稅法；經(jīng)濟(jì)發(fā)展；稅收制度

一、兩稅法概述

1.定義及內(nèi)涵

兩稅法是以原有的地稅和戶稅為主，統(tǒng)一各項(xiàng)稅收而制定的新稅法。由于分夏、秋兩季征收，所以稱為“兩稅法”。兩稅法改變了“租庸調(diào)”據(jù)丁征稅的作法，實(shí)行以財(cái)產(chǎn)多少為征稅標(biāo)準(zhǔn)，于唐德宗建中元年（780年）開(kāi)始實(shí)行。

兩稅法的主要內(nèi)容包括：①中央根據(jù)財(cái)政支出定出總數(shù)額分配給各地，取消租庸調(diào)及一切雜役雜稅；②不分主戶、客戶，只要在當(dāng)?shù)赜匈Y產(chǎn)、土地，即算當(dāng)?shù)厝?，一律上籍征稅；③不再按丁征稅，改為按資產(chǎn)和田畝征稅，根據(jù)資產(chǎn)定出戶等，按戶等征收戶稅，先“定稅計(jì)錢(qián)”，再“折錢(qián)納物”；按田畝數(shù)量征收地稅；④每年分夏秋兩季征收，夏稅不得超過(guò)六月，秋稅不得超過(guò)十一月（故稱兩稅法）；⑤無(wú)固定住處的商人，所在州縣依照其收入的一定比例征稅；⑥鰥寡孤獨(dú)不濟(jì)者，可以免稅。

2.產(chǎn)生的歷史背景

（1）社會(huì)貧富懸殊，土地私有化現(xiàn)象嚴(yán)重。安史之亂之后，軍需開(kāi)支加大，唐政府已經(jīng)失去了對(duì)戶數(shù)和土地畝籍的有效控制，各地方州縣軍官可以隨意巧立名目的征收稅物，人民生活苦不堪言。再加上到了唐朝中期正在發(fā)展的商品經(jīng)濟(jì)促使土地私有化、集中化進(jìn)程迅速，使得較為公平的均田制和租庸調(diào)制無(wú)法繼續(xù)進(jìn)行下去，因此助推了兩稅法的開(kāi)展實(shí)施。

（2）賦役負(fù)擔(dān)加重，稅收收入大量減少。由于土地兼并加劇和私有化現(xiàn)象嚴(yán)重，不堪重負(fù)的農(nóng)民四處逃亡，從而國(guó)家財(cái)政收入的稅收來(lái)源分散各處，無(wú)法系統(tǒng)、有效地征稅。嚴(yán)重的逃稅問(wèn)題直接影響著政府的稅收，撼動(dòng)著國(guó)家的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。因此，迫在眉睫的稅制改革，勢(shì)在必行。

（3）藩鎮(zhèn)割據(jù)嚴(yán)重，朝廷積貧積弱。土地兼并和集中化帶來(lái)的平復(fù)懸殊等突出問(wèn)題大大地削弱了政府的稅收，財(cái)政收入遭到巨大危機(jī)；同時(shí)政府內(nèi)部矛盾以及藩鎮(zhèn)割據(jù)導(dǎo)致的藩鎮(zhèn)勢(shì)力過(guò)大也給予朝廷巨大沖擊，唐朝財(cái)政岌岌可危，必須通過(guò)稅制改革化解矛盾、解決國(guó)家財(cái)政收入問(wèn)題。

二、兩稅法的稅收思想

1.量出為入的財(cái)政原則

量出為入財(cái)政原則不同于之前教條式的的量入為出財(cái)政原則，即根據(jù)國(guó)家的財(cái)政支出數(shù)額，進(jìn)而計(jì)算國(guó)家財(cái)政收入總額，將其作為各地的任務(wù)分派下去，再有地方向居民征收。這一財(cái)政原則意在限制濫征苛斂，從而減輕人們的稅收負(fù)擔(dān)。

2.稅制簡(jiǎn)化原則

兩稅法簡(jiǎn)化了稅制，以前賦稅征收制度包括戶稅、地稅、租庸調(diào)和其他雜稅的分別征收，“兩稅法”把當(dāng)時(shí)混亂繁雜的諸多稅種稅目合并統(tǒng)一起來(lái)，減少了納稅項(xiàng)目、集中了納稅時(shí)間?！皟啥惙ā睂?shí)行以后，不但合并了要以，還將各種稅收的納稅期限集中在了六月和十一月，于當(dāng)時(shí)而言大大減輕了官府的征稅成本，也在一定程度上提高了百姓的納稅遵從度，使人民得到了很大的便利。

3.稅收公平負(fù)擔(dān)原則

“兩稅法”重視按資產(chǎn)等級(jí)征稅、反對(duì)以人丁課稅。在唐中期以前，田賦制度實(shí)行人稅與物稅并行征收；而兩稅法則以田產(chǎn)和資產(chǎn)的數(shù)量為課稅依據(jù)，廢除了對(duì)人丁課稅，開(kāi)創(chuàng)了以資產(chǎn)為課稅依據(jù)的歷史先河。很明顯，這是稅收的公平原則的體現(xiàn)，兩稅法在很大程度上減輕了平民百姓的稅收負(fù)擔(dān)，加重了地主資產(chǎn)階級(jí)的稅收負(fù)擔(dān)，使得封建大地主階級(jí)的特權(quán)受到限制，增加了朝廷的財(cái)政收入，降低了人民的稅收負(fù)擔(dān)。

4.貨幣賦稅思想

“兩稅法”實(shí)現(xiàn)了由以貨物為主計(jì)稅到以貨幣為主計(jì)稅方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)了貨幣經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。唐代經(jīng)濟(jì)社會(huì)經(jīng)歷了長(zhǎng)時(shí)間的繁榮發(fā)展階段，貨幣流通程度較大，為兩稅法的實(shí)施奠定了基礎(chǔ)。在兩稅法推行過(guò)程中，貨幣大規(guī)模在全國(guó)范圍內(nèi)流通，推動(dòng)了中國(guó)封建商品貨幣經(jīng)濟(jì)發(fā)展，這一貨幣化改革具有重要的進(jìn)步意義。

三、兩稅法的影響及借鑒意義

1.兩稅法的影響

兩稅法改變了自戰(zhàn)國(guó)以來(lái)以人丁為主的賦稅制度，而“唯以資產(chǎn)為宗，不以丁身為本”，使古代賦稅制度由“舍地稅人”到“舍人稅地”方向發(fā)展，從向人征稅轉(zhuǎn)向?qū)Y產(chǎn)征稅是稅收制度改革的重大舉措，反映出過(guò)去由封建國(guó)家在不同程度上控制土地私有的原則變?yōu)椴桓深A(yù)或少干預(yù)的原則；同時(shí)，對(duì)資產(chǎn)征稅是稅收公平原則的體現(xiàn)，擁有更多經(jīng)濟(jì)資源的地主資產(chǎn)階級(jí)所要承擔(dān)的稅負(fù)要重于普通農(nóng)民百姓。政府對(duì)百姓的人身控制有所放松，失去土地的百姓可以自己謀生，獲得經(jīng)濟(jì)來(lái)源從而提高基本生活水平，有利于安撫農(nóng)民的動(dòng)蕩心里，維持國(guó)家的安定與和平。

兩稅法改變了租稅徭役據(jù)丁口征收、租稅徭役多出自貧苦的勞動(dòng)群眾頭上的做法，它以財(cái)產(chǎn)的多少為計(jì)稅依據(jù)，不僅拓寬了征稅的廣度，增加了財(cái)政收入，而且由于依照財(cái)產(chǎn)多少即按照納稅人負(fù)稅能力大小征稅，相對(duì)地使稅收負(fù)擔(dān)比較公平合理，在一定程度上減輕了廣大貧苦人民的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)簡(jiǎn)化了稅目和手續(xù)。這對(duì)于解放生產(chǎn)力，促進(jìn)當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)發(fā)展，起到了積極作用。調(diào)動(dòng)了勞動(dòng)者的生產(chǎn)積極性，是一個(gè)歷史的進(jìn)步。它奠定了宋代以后兩稅法的基礎(chǔ)，是中國(guó)賦稅制度史上的一件大事。

2.兩稅法的借鑒意義

兩稅法中體現(xiàn)了量出以制入的原則、簡(jiǎn)化稅制思想和便民原則、征收時(shí)限的規(guī)定、公平合理的原則，內(nèi)容十分豐富并且具有較大的歷史意義、進(jìn)步意義和借鑒意義。

首先，我國(guó)目前實(shí)行的財(cái)政預(yù)算制度與量出為入的原則有許多類(lèi)似之處，在本年度由總理進(jìn)行政府工作匯報(bào)，將上一年度的財(cái)政開(kāi)支進(jìn)行匯報(bào)公開(kāi)，有利于下一年合理安排財(cái)政收支，避免過(guò)大的財(cái)政赤字和財(cái)政盈余，造成危機(jī)、影響國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全；兩稅法實(shí)施對(duì)這一制度的實(shí)施起了重要作用。其二，兩稅法明確規(guī)定了征稅對(duì)象和征稅依據(jù)，以資產(chǎn)和田畝為依據(jù)，進(jìn)行貨幣征收和實(shí)物征收，改善了以前租庸調(diào)制繁雜的征稅過(guò)程，充分體現(xiàn)了稅收的便民原則。第三，兩稅法的戶稅和地稅規(guī)定期限為每年六月和十一月，固定的期限給了納稅人明確的時(shí)間，有利于其合理安排自己的納稅時(shí)間；人民的負(fù)擔(dān)在一定程度上減輕了，政府的征稅任務(wù)也能完成。最后，對(duì)地主階級(jí)課以重稅，對(duì)農(nóng)民課以輕稅，對(duì)鰥寡孤獨(dú)這給予免稅，兩稅法很好地體現(xiàn)了稅收的公平原則，而如今稅收公平是稅收制度得以順利施行的重要保障。