廖佳慧

摘 要 隨著信息技術(shù)的蓬勃發(fā)展，電子商務(wù)成為其最重要的產(chǎn)物之一。因此，電子商務(wù)審計(jì)也成為時下關(guān)注的熱點(diǎn)話題。電子商務(wù)審計(jì)的興起改變了傳統(tǒng)的審計(jì)模式，同時審計(jì)風(fēng)險也隨之增加。文章從三個方面具體分析了電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險的成因，其中包括電子商務(wù)行業(yè)運(yùn)營環(huán)境不足，電子商務(wù)相關(guān)法律法規(guī)不健全，內(nèi)部控制不完善，電子商務(wù)行業(yè)員工職業(yè)素質(zhì)和能力不足，審計(jì)方法的局限性及審計(jì)軟件的落后。最后就電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險的成因提出相應(yīng)的防范對策。

關(guān)鍵詞 電子商務(wù)；審計(jì)環(huán)境風(fēng)險；審計(jì)對象風(fēng)險；審計(jì)主體風(fēng)險

一、電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險的成因

（一）電子商務(wù)迅速發(fā)展導(dǎo)致營運(yùn)環(huán)境不足

近年來，我國電子商務(wù)行業(yè)發(fā)展迅猛，交易額持續(xù)增長。電商行業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)中正扮演著愈加重要的角色，市場競爭壓力巨大。電子商務(wù)的興起，使得更多的企業(yè)開始涉足于這一行業(yè)，導(dǎo)致國內(nèi)的電子商務(wù)行業(yè)的愈加壯大和越來越激烈的市場競爭。不僅國內(nèi)市場的競爭壓力增大，由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的深入發(fā)展，企業(yè)還需面對國外的競爭壓力。想要從中脫穎而出，企業(yè)必須要有先進(jìn)的科技技術(shù)和扎實(shí)的綜合實(shí)力。

（二）電子商務(wù)發(fā)展迅猛

由于電子商務(wù)立法的不完善造成電子商務(wù)企業(yè)在經(jīng)營過程中缺少完善的法律依據(jù)和正確的法律指導(dǎo)。這給電商企業(yè)帶來發(fā)展上的制約，同時相應(yīng)的也不能發(fā)揮電子商務(wù)法律法規(guī)對該行業(yè)企業(yè)的規(guī)范性作用。

（三）內(nèi)部控制程序化

在電子商務(wù)的環(huán)境下，由于交易系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫（database）及網(wǎng)絡(luò)（Internet、Extranet、Intranet）的引入，導(dǎo)致擴(kuò)大了內(nèi)部控制的范圍，使得內(nèi)部控制愈加復(fù)雜。在未引進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)前，企業(yè)只需對會計(jì)人員、會計(jì)資料、業(yè)務(wù)處理方法及程序進(jìn)行控制即可，在引進(jìn)后，則需對除上述各項(xiàng)外的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)、審計(jì)軟件及相關(guān)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行控制，內(nèi)部控制的復(fù)雜化，導(dǎo)致內(nèi)部控制所需承擔(dān)的工作量增加，但是，當(dāng)代電商行業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)展的還不夠成熟，不能很好的完成，導(dǎo)致了電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險的出現(xiàn)。

（四）電子數(shù)據(jù)易篡改

隨著電子商務(wù)審計(jì)的運(yùn)用，使得會計(jì)信息的儲存電子化，更容易被操作人員隱瞞和篡改。因此注冊會計(jì)師一般只能通過在線查詢或咨詢的方式獲取審計(jì)信息，這不僅加大了獲取審計(jì)線索的難度，也將導(dǎo)致所獲取的電子數(shù)據(jù)的客觀性與準(zhǔn)確性的降低。而且，電子商務(wù)行業(yè)屬于新興產(chǎn)業(yè)，出現(xiàn)的時間不長，但企業(yè)內(nèi)部員工篡改信息的事件卻經(jīng)常出現(xiàn)，由此可見該行業(yè)的從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)還有待提高，并且若是沒有完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，相關(guān)人員之間缺少相互間的制約與監(jiān)督，那么會計(jì)信息將會更容易被篡改，注冊會計(jì)師所獲得會計(jì)信息必將存在漏洞，電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險也勢必會產(chǎn)生。

（五）審計(jì)方法的局限性及審計(jì)軟件的落后

當(dāng)代企業(yè)的規(guī)模日益擴(kuò)大，審計(jì)方法也從20世紀(jì)初期時的詳細(xì)審計(jì)演變成如今常用的抽樣審計(jì)，不再對企業(yè)全部的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行詳查，而只檢查相關(guān)的報表及財(cái)務(wù)記錄。以所抽取的樣本的特性去判斷企業(yè)總體的特性。雖然抽樣技術(shù)在不斷的發(fā)展，且抽樣審計(jì)更能應(yīng)對企業(yè)現(xiàn)在所面對規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐漸增多的局面，但這將導(dǎo)致審計(jì)信息的不完整，造成審計(jì)風(fēng)險。

二、基于電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險防范對策

（一）完善電子商務(wù)行業(yè)的物流體系

電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展與物流體系的改進(jìn)密切相關(guān)。成熟的物流體系可以有效的減少被審計(jì)單位的經(jīng)營失敗的可能從而達(dá)到控制電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險的目的。我國的電商行業(yè)起步相較于發(fā)達(dá)國家比較晚，以至于物流體系還不夠健全，有很大的發(fā)展空間。所以，現(xiàn)在的當(dāng)務(wù)之急就是努力的去完善我國的物流體系。一般而言，第三方物流的物流網(wǎng)絡(luò)與物流體系比自有物流要大得多，使得第三方物流的配送效率也要高得多。

（二）完善電子商務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)

為使得電子商務(wù)行業(yè)的商業(yè)行為得到監(jiān)督，有健全的法律依據(jù)，對這一行業(yè)的立法的完善刻不容緩。我國電子商務(wù)立法比起西方國家起步晚，與其相比還有很大的差距，所以我國更應(yīng)該加快制定電子商務(wù)相關(guān)法律法規(guī)的步伐，制定出符合我國國情的相關(guān)法律法規(guī)，我們可以通過借鑒其他發(fā)達(dá)國家的立法經(jīng)驗(yàn)來輔助我國電子商務(wù)的立法，為電子商務(wù)企業(yè)提供公平競爭的法律環(huán)境，并保障消費(fèi)者的合法權(quán)益和隱私，打擊網(wǎng)絡(luò)犯罪，保護(hù)無形知識產(chǎn)權(quán)。使得電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展得到保障，從而有效的控制該行業(yè)的審計(jì)風(fēng)險。

（三）完善電子商務(wù)企業(yè)的內(nèi)部控制

在電子商務(wù)企業(yè)的內(nèi)部，信息都由計(jì)算機(jī)來進(jìn)行傳遞，使得企業(yè)的勞動力的需要減少，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)承擔(dān)了大部分的工作。這改變了傳統(tǒng)方式下的人與人之間相互的牽著和監(jiān)督，產(chǎn)生了新的企業(yè)內(nèi)部控制的隱患，為消除該隱患，企業(yè)的內(nèi)部控制就應(yīng)該做到計(jì)算機(jī)的系統(tǒng)操作和監(jiān)督相分離，分別設(shè)立操作和監(jiān)控的兩個崗位，使二者相互牽制，從而有效的控制電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險。

（四）提高電子商務(wù)企業(yè)員工的職業(yè)素質(zhì)和能力

人才儲備對企業(yè)長久的生存和快速的發(fā)展有著重大意義，尤其是在電子商務(wù)行業(yè)，相關(guān)人才的缺口更大。為了能留住人才，企業(yè)應(yīng)該獎勵完善的激勵和獎懲制度，和良好的企業(yè)文化，從而提高電子商務(wù)企業(yè)員工的職業(yè)素質(zhì)和能力。當(dāng)僅僅是留住人才還不夠，還得加強(qiáng)人才的培養(yǎng)，使得企業(yè)能有足夠多的人才去進(jìn)行市場的競爭。對于企業(yè)內(nèi)部員工要進(jìn)行一定的培訓(xùn)，使其能夠了解相關(guān)的電子商務(wù)知識，了解電子商務(wù)每個環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)知識。除此之外，還要注重他們職業(yè)素質(zhì)的教育，提高他們的職業(yè)素質(zhì)。

（五）開發(fā)新的審計(jì)軟件

經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前被各個行業(yè)所廣泛使用的審計(jì)軟件或多或少都存在著不足之處，即使一些錄入與查詢的基本要求可以被滿足，但通用性較差，尤其是對于電商行業(yè)這一類需要更專業(yè)的審計(jì)軟件的產(chǎn)業(yè)而言。所以優(yōu)化當(dāng)前的審計(jì)軟件和開發(fā)新型的審計(jì)技術(shù)迫在眉睫。電商行業(yè)可以與專業(yè)的審計(jì)部門共同協(xié)作，將雙方的專業(yè)知識相結(jié)合，開發(fā)出有更高實(shí)用性的審計(jì)軟件，也要著力于提高軟件的專業(yè)性和安全性。

三、總結(jié)

并且由于電商行業(yè)已進(jìn)入高速成長期，電子商務(wù)審計(jì)也成為我國這一行業(yè)的重要發(fā)展方向。所以，結(jié)合我國電子商務(wù)的實(shí)際情況，對電子商務(wù)審計(jì)進(jìn)行研究是刻不容緩的。本文基于電子商務(wù)環(huán)境下，對電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險的成因及防范進(jìn)行探究。但由于筆者缺乏審計(jì)及電子商務(wù)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，且不具備全面的理論知識，本文的內(nèi)容存在著不足之處，所提防范對策并不具體，有待于以后進(jìn)一步的探索和努力。

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