摘 要 合并會(huì)計(jì)報(bào)表受不同合并理論、不同流派間的差異及復(fù)雜的操作等方面影響，是企業(yè)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)中的主要難題之一?，F(xiàn)階段，我國合并會(huì)計(jì)報(bào)表的發(fā)展無論是在實(shí)際業(yè)務(wù)還是理論上都與發(fā)達(dá)國家有著一定差距，隨著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的不斷完善，對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論、結(jié)構(gòu)的要求也越來越高，也逐漸暴露出其中許多問題，本文先主要介紹現(xiàn)階段我國合并會(huì)計(jì)報(bào)表的三大理論，指出其中存在的主要問題，并分析相關(guān)對(duì)策。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；合并會(huì)計(jì)報(bào)表；會(huì)計(jì)信息

合并會(huì)計(jì)報(bào)表可直接反映企業(yè)經(jīng)營成果及財(cái)務(wù)狀況，為企業(yè)經(jīng)營者的決策提供指導(dǎo)依據(jù)，因合并會(huì)計(jì)報(bào)表子母公司觀點(diǎn)、服務(wù)對(duì)象不同，加之合并理論對(duì)部分股東權(quán)益、合并商譽(yù)及合并范圍存在差異，逐漸形成了不同合并報(bào)表理論，也極大提升了會(huì)計(jì)工作難度[1]。

一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論

1.經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論

在經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論中，合并會(huì)計(jì)報(bào)表需滿足企業(yè)所有股東的信息需求，因此，對(duì)于企業(yè)股東，無論權(quán)益大小都應(yīng)當(dāng)享受同等對(duì)待。母公司在合并子公司資產(chǎn)的同時(shí)，還需要全面合并子公司負(fù)債，合并會(huì)計(jì)報(bào)表中需根據(jù)母公司股權(quán)比例及收購價(jià)格[2]，推算子公司整體價(jià)值，保障子公司及少數(shù)股東權(quán)益。

2.母公司理論

母公司理論中，合并會(huì)計(jì)報(bào)表主要反映母公司股東及債權(quán)人掌握的資源信息，指導(dǎo)母公司股東完成運(yùn)營決策，而少數(shù)股東僅作為母公司外接債權(quán)人，而子公司也僅作為母公司的附屬機(jī)構(gòu)，不會(huì)將其視為獨(dú)立法人。

3.所有權(quán)理論

所有群理論中，合并會(huì)計(jì)報(bào)表是報(bào)告母公司擁有資源，而母公司并沒有直接控制、使用所有擁有資源的權(quán)利。

二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表存在問題

1.難以滿足債權(quán)人需求

合并會(huì)計(jì)報(bào)表反映對(duì)象主要是由若干法人組成，有別于傳統(tǒng)主體理論。而母公司與個(gè)子公司間也沒有明確法律關(guān)系。我國《公司法》中指出[3]，母公司與其子公司對(duì)各自債權(quán)人承有限責(zé)任。合并會(huì)計(jì)報(bào)表反應(yīng)的是子、木公司總體財(cái)務(wù)狀況，可能存在經(jīng)營效果不好的子公司造成的財(cái)務(wù)損失，被經(jīng)營效果良好的子公司抵消的情況。因此，對(duì)于公司債權(quán)人而言，合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的償債能力信息并沒有準(zhǔn)確參考價(jià)值，更不能據(jù)此制定相關(guān)決策。

2.缺乏信息對(duì)比性

現(xiàn)階段，我國企業(yè)集團(tuán)呈現(xiàn)出跨行業(yè)、跨區(qū)域等多元化發(fā)展趨勢(shì)，但在會(huì)計(jì)核算體系中，各行業(yè)的核算方式、內(nèi)容、項(xiàng)目等多方面均存在較大差異，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制中，若僅“簡單相加”，而不能結(jié)合行業(yè)、地區(qū)特點(diǎn)統(tǒng)計(jì)、核算，必然導(dǎo)致合并會(huì)計(jì)報(bào)表缺乏可比性及準(zhǔn)確性，影響報(bào)表使用者做出正確決策[4]。

3.會(huì)計(jì)信息不充分

通常情況下，合并會(huì)計(jì)報(bào)表是由母公司編制，遵循“母公司理論”。依照此理論編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的服務(wù)對(duì)象為握有大多股權(quán)的母公司集團(tuán)，而忽略了少數(shù)股權(quán)持有者的利益，少數(shù)股東通過合并會(huì)計(jì)報(bào)表獲得信息較少，而在股利分配中主要以合并會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息，因此，即使母公司有大量收益，并具有支付能力，也無法保證為所有股東分派股利。

三、完善合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)對(duì)策

1.統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)政策

首先會(huì)計(jì)部門在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表前，需全面預(yù)估企業(yè)盈利、負(fù)債、政府資助情況，并明確企業(yè)各單位職工薪資、資產(chǎn)減值因素，運(yùn)用合理的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升會(huì)計(jì)信息真實(shí)性，使合并會(huì)計(jì)報(bào)表能夠更加合理、明確反映企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)及財(cái)務(wù)信息。統(tǒng)一會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)方法、合并會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)算日及記賬本位幣，保證報(bào)表考核及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性。此外，在母公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表中，需整合各公司報(bào)表數(shù)據(jù)，必要時(shí)可一同公布子公司會(huì)計(jì)報(bào)表，力求滿足母公司及少數(shù)股權(quán)股東對(duì)企業(yè)資源信息的需求。

2.規(guī)范會(huì)計(jì)行為

根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)范》要求及母公司與各子公司聯(lián)系，建立完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系。結(jié)合企業(yè)運(yùn)營情況及業(yè)務(wù)性質(zhì)，完善內(nèi)控制度，保證企業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目及會(huì)計(jì)主體的規(guī)范化建設(shè)，并加強(qiáng)監(jiān)督子公司會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、完整性，增強(qiáng)各子公司間報(bào)表間的可比性，提高合并會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)范性及整體質(zhì)量。

3.增加報(bào)表附注編制

提升合并會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容及反映范圍，加強(qiáng)報(bào)表附注編制工作；在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中，附注是其重要組成部分；合并會(huì)計(jì)報(bào)表中無法反映的信息內(nèi)容均可通過附注形式反映，從而為合并會(huì)計(jì)報(bào)表提供更更多資源信息[5]，使得合并會(huì)計(jì)報(bào)表可以更好為各字母企業(yè)、債權(quán)人及所有股東服務(wù)，充分體現(xiàn)合并會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)所有與集團(tuán)有利益關(guān)系者的使用價(jià)值。

4.權(quán)益法核算方式

科學(xué)的劃算方式是保障統(tǒng)計(jì)報(bào)表真實(shí)性的基礎(chǔ)。而權(quán)益法核算是現(xiàn)階段使用較為廣發(fā)且效果良好的核算方式。現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)中，子公司級(jí)別較多，母公司也無法對(duì)所有子公司進(jìn)行全方位控制，而通過權(quán)益法核算可分析合并后是否存在損益，并通過核算實(shí)際投資成本及報(bào)表集團(tuán)凈資產(chǎn)的差異，反映母公司分享收益及對(duì)子公司的投資情況，進(jìn)一步評(píng)估將子公司合并后，集團(tuán)的實(shí)際經(jīng)營情況，為隨后合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制有著重要指導(dǎo)作用。

四、結(jié)語

在現(xiàn)代化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，各大集團(tuán)企業(yè)面對(duì)的市場(chǎng)挑戰(zhàn)也不單單來自國內(nèi)市場(chǎng)，諸多大型集團(tuán)也走出國門，面向國際市場(chǎng)，也使得企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)逐漸加劇。同時(shí)，企業(yè)的多元化及國際化建設(shè)都對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制工作提出了更高要求，因此，相關(guān)會(huì)計(jì)工作者需要進(jìn)一步提高合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息真實(shí)、準(zhǔn)確性及報(bào)表編制質(zhì)量，還需要權(quán)衡集團(tuán)間各組織利益，充分滿足相關(guān)利益者需求，促進(jìn)我國集團(tuán)企業(yè)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]李建發(fā)，趙軍營.權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度下政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制問題研究[J]. 財(cái)政研究， 2016（12）：2-13.

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[5]曹麗梅，葉靜.合并財(cái)務(wù)報(bào)表理論應(yīng)用的比較 ——以東方航空吸收合并上海航空為例[J]. 財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)， 2016（8）：236-237.

作者簡介：

姬聯(lián)偉，男，河南鄭州，河南正航汽車用品有限公司，財(cái)務(wù)部。