王比學

8月27日，第十三屆全國人大常委會第五次會議再次審議個人所得稅法修正案草案，8月31日，關(guān)于修改個人所得稅法的決定審議通過，至此，七次大修后的新個稅法正式亮相，引起公眾關(guān)注。

此次個稅法的修改力度很大，最大的亮點是什么？5000元的起征點是否合適？45%的最高檔稅率是否高了？為什么要新增專項附加扣除的規(guī)定？費用扣除標準為什么要實行全國“一刀切”？……這些公眾關(guān)注的問題，也正是立法者多次審議時認真斟酌之處。帶著這些疑問，記者采訪了部分權(quán)威人士和專家。

為什么要由分類稅制向綜合稅制轉(zhuǎn)變

我國目前實行的是分類稅制，即將個人不同性質(zhì)的所得進行分類，分別扣除不同費用，以不同稅率課稅。黨的十八屆三中全會決定提出，“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制”，這是個稅改革的總體方向。

個稅法修改的最大亮點在于開啟了從分類稅制向綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制的改革。全國人大常委會法工委相關(guān)負責人認為，這么多年來，個稅改革一直朝這個方向努力，個稅法修改終于邁出了關(guān)鍵的第一步。這次修改由分類稅制向綜合與分類相結(jié)合的稅制轉(zhuǎn)變，把以前的工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得作為綜合所得，按照統(tǒng)一的超額累進稅率進行征稅。

中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌說，此次個稅法修改后實行綜合與分類相結(jié)合的稅制，一個納稅人如果既有工資薪金所得又有勞務(wù)報酬所得，年終要將兩項所得合并適用統(tǒng)一的超額累進稅率表。分類稅制最大的弊端是“認錢不認人”，由于無法將不同來源的所得按照納稅人個人歸集，根據(jù)個人總所得納稅，因此導致所得相同的人由于所得性質(zhì)不同稅負不同，不利于稅負的公平分配。

基本減除費用標準為什么確定在5000元

居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用6萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。這條規(guī)定，也就是媒體所說的，個稅起征點為每月5000元。

自1980年將個稅起征點確定為800元/月后，我國先后3次根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展情況調(diào)整個稅起征點，分別是2006年提高到1600元/月，2008年提高到2000元/月，2011年提高到目前的3500元/月。7年間，平均工資在不斷上漲，現(xiàn)有的個稅起征點已經(jīng)不適應當前的狀況，需要上調(diào)，才能減少中低收入者的壓力，增加這部分人到手的實際收入。

為什么個稅起征點要提高到5000元？依據(jù)何在？財政部部長劉昆就草案作說明時認為，這一標準綜合考慮了人民群眾消費支出水平增長等各方面因素，并體現(xiàn)了一定的前瞻性。按此標準并結(jié)合稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整測算，取得工資、薪金等綜合所得的納稅人，總體上稅負都有不同程度下降，特別是中等以下收入群體稅負下降明顯，有利于增加居民收入、增強消費能力。

中國人民大學財政金融學院教授朱青指出，這次個稅改革的主導思想之一，就是要給中低收入者減稅，但與以往幾次改革不同的是，這次減稅并不是單純地提高費用扣除標準，而是采取了三項措施：一是將費用扣除標準從每月3500元提高到5000元，提高了近43%；二是加進了專項附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息和住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，從而使費用扣除標準從過去的“一刀切”變成個性化的費用扣除；三是調(diào)整了累進稅率表，拓寬了3%、10%和20%三檔低稅率適用的所得級距，如以前3%的稅率只適用每月0—1500元的應稅所得，修改后適用于0—3000元的應稅所得?！皯斦f，這次‘三管齊下的減稅措施也是個稅法修改的亮點之一?！敝烨嗾J為。

最高一檔稅率45%是否高了

綜合所得，適用3%—45%的超額累進稅率。

在征求意見過程中，有人認為，稅率過高，不利于調(diào)動高收入群體創(chuàng)造財富的積極性，也不利于留住、吸引高端人才。

那么，目前個稅法規(guī)定45%的最高檔稅率，依據(jù)何在？

45%的稅率覆蓋的是每年96萬元以上的應稅所得，在這之下的部分都是按照各檔的低稅率適用的。

“目前個稅法修正案草案沒有采納某些人的建議將45%的最高邊際稅率降到35%，我想還是從社會公平角度來考慮的?！敝烨嗾J為，個人所得稅除了籌集財政收入外，還有一個重要的職能就是調(diào)節(jié)收入分配，它與社會保障制度搭配可以起到“抽肥補瘦”的作用。當然，個稅稅率過高不利于引進人才，但如果過低也不利于矯正收入分配不公。

為什么要新增專項附加扣除的規(guī)定

專項扣除，包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等；專項附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。這幾項支出，可以在稅前扣除。通俗地講就是，以后納稅時，除減去基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金等專項扣除，還要減去專項附加扣除，再計算要納多少稅。也可以用這樣一道算式來表示：應稅所得=年度收入-6萬元（起征點）-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除。

全國人大常委會法工委相關(guān)負責人說，此次修法增加了專項附加扣除的規(guī)定，個人除了起征點以外，還可以根據(jù)家庭的具體情況，對于教育、醫(yī)療等支出予以稅前扣除。在征求意見過程中很多人提出，養(yǎng)老支出對個人負擔也比較重，特別是隨著我國人口老齡化的日益加快，獨生子女家庭居多，贍養(yǎng)老人支出負擔很重。為進一步減輕他們的個人稅負，二審稿在專項附加扣除里增加了贍養(yǎng)老人支出。

費用扣除標準為什么要“一刀切”

目前，個稅實行的是全國“一刀切”政策，起征點地區(qū)之間沒有任何差異。當前，我國經(jīng)濟發(fā)展地區(qū)之間不平衡的問題比較突出，地區(qū)之間人均收入水平和人均消費支出水平都有一定的差距。有人認為，個人所得稅的費用扣除標準不能全國“一刀切”，應當按各地區(qū)的實際情況分別制定。

在國家稅務(wù)總局稅收科學研究所所長李萬甫看來，這種“一刀切”的規(guī)定，是稅法統(tǒng)一性的內(nèi)在要求。如果各地都因地制宜確定不同的費用扣除標準，就會破壞稅法的嚴肅性。從國外的個稅實踐來看，基本上都是實行統(tǒng)一的費用扣除標準，沒有體現(xiàn)地區(qū)的差異性。個稅的功能主要是調(diào)節(jié)居民個人的收入分配，對區(qū)域間分配差異無法實施調(diào)節(jié)。同時，對個人收入?yún)^(qū)域間的這種差異，也不是個稅這個稅種所肩負的功能。他指出，如果實行差異化的規(guī)定，減除費用的標準各地有所差異的話，那么對個稅匯總之后多退少補的機制就很難執(zhí)行。因為各地的標準不一樣，怎么能夠?qū)嵤┒嗤松傺a？所以，基本費用扣除標準全國應統(tǒng)一。