蔣祝仙

一、前言

進(jìn)入工業(yè)社會(huì)以來(lái)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展和文明程度不斷提高，但為此也付出了沉重的代價(jià)，空氣、水體、土壤資源等都遭受到了嚴(yán)重污染，全球的自然生態(tài)環(huán)境正遭受著不同程度的破壞。生態(tài)的惡化已成為嚴(yán)重阻礙全球經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的瓶頸，人類社會(huì)的發(fā)展與進(jìn)步逐漸陷入了一個(gè)惡性循環(huán)。世界各國(guó)漸漸意識(shí)到無(wú)休止地向自然索取，嚴(yán)重影響人類未來(lái)的發(fā)展，當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不能以破壞自然生態(tài)環(huán)境為代價(jià)。

為了應(yīng)對(duì)全球范圍內(nèi)的環(huán)境污染和氣候變遷，“低碳經(jīng)濟(jì)”理念順勢(shì)而出，作為一種綠色生態(tài)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，低碳經(jīng)濟(jì)一經(jīng)提出就備受世界各國(guó)的追捧。低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式仍舊以市場(chǎng)體制為核心，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的每個(gè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)都要考慮到是否會(huì)對(duì)環(huán)境造成不利的影響；積極推行節(jié)能環(huán)保的新型技術(shù)、減少不可再生資源的使用，大量利用可再生的綠色能源。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)信息披露等環(huán)節(jié)也要從低碳經(jīng)濟(jì)的視角出發(fā)，接受社會(huì)公眾的監(jiān)督，將企業(yè)的資源、能源利用情況，社會(huì)責(zé)任的履行情況予以公示。在此背景下，隨著各國(guó)更加關(guān)注低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，“低碳會(huì)計(jì)”也應(yīng)運(yùn)而生。低碳會(huì)計(jì)是以能源環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，貨幣、實(shí)物單位計(jì)量或用文字表達(dá)的形式對(duì)企業(yè)履行低碳責(zé)任，節(jié)能降耗和污染減排進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告和考核企業(yè)自然資源利用率，披露企業(yè)自然資本效率和社會(huì)效益的一門新興會(huì)計(jì)科學(xué)。低碳會(huì)計(jì)不僅能對(duì)國(guó)家的國(guó)民生產(chǎn)總值與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)進(jìn)行準(zhǔn)確衡量，也能對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。

本文從低碳經(jīng)濟(jì)的視角出發(fā)，以反應(yīng)微觀經(jīng)濟(jì)主體的資源利用情況、社會(huì)責(zé)任履行情況及環(huán)境污染的治理情況為切入點(diǎn)，構(gòu)建完整的低碳會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制，以更好地對(duì)企業(yè)行為進(jìn)行監(jiān)督，推進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

表1 碳資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素信息披露內(nèi)容

表2 低碳負(fù)債要素披露內(nèi)容

表3 碳所有者權(quán)益信息及披露內(nèi)容

表4 利潤(rùn)表各項(xiàng)目的披露內(nèi)容

二、低碳環(huán)境下財(cái)務(wù)信息披露的理論基礎(chǔ)

1.受托責(zé)任觀

現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，企業(yè)的管理層負(fù)責(zé)日常業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)管理及各類財(cái)務(wù)報(bào)表信息的披露。以企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告體系為主體的披露機(jī)制，是企業(yè)股東、投資人、利益相關(guān)者和社會(huì)公眾獲取企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況及社會(huì)責(zé)任履行情況的主要途徑。在受托責(zé)任觀理論指導(dǎo)下，企業(yè)的受托管理者要定期向資產(chǎn)的擁有者匯報(bào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。一方面，企業(yè)的股東、投資人等委托人將資產(chǎn)交與企業(yè)管理層經(jīng)營(yíng)管理，那么責(zé)任的受托者就負(fù)有將所掌握資產(chǎn)保值增值的義務(wù)，要以財(cái)務(wù)報(bào)告等信息披露的方式，向企業(yè)的所有者匯報(bào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況；同時(shí)，企業(yè)的債權(quán)人也有權(quán)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，以降低債權(quán)人的債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，企業(yè)的存續(xù)也占用大量的社會(huì)資源，企業(yè)不當(dāng)行為也會(huì)對(duì)環(huán)境造成不利的影響，進(jìn)而對(duì)社會(huì)公眾間接造成影響。因此社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的不當(dāng)行為擁有監(jiān)督和揭發(fā)的權(quán)利。從這個(gè)角度來(lái)看，企業(yè)對(duì)社會(huì)公眾負(fù)有信息披露和信息公示的義務(wù)，其財(cái)務(wù)報(bào)告和其他信息披露方式，要能直觀地反應(yīng)出企業(yè)對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的社會(huì)責(zé)任履行情況。

2.決策有用觀

決策有用觀理論認(rèn)為，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的信息要為企業(yè)的股東、債權(quán)人及利益相關(guān)者服務(wù)，能夠真實(shí)準(zhǔn)確地反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況。從低碳會(huì)計(jì)視角考慮，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息還要披露企業(yè)行為對(duì)生態(tài)環(huán)境所造成的影響。依據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告披露信息，相關(guān)人員要做出相應(yīng)的決策，這客觀上要求披露的信息真實(shí)、準(zhǔn)確，對(duì)信息的使用者具有價(jià)值。當(dāng)前企業(yè)的所有者，特別是上市公司的所有者呈現(xiàn)出分散的趨勢(shì)，企業(yè)之間的交叉持股、大量自然人股東的加入，企業(yè)的股東越來(lái)越復(fù)雜，在這樣的背景下，企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性越來(lái)越重要。低碳會(huì)計(jì)視角下，不僅要求企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)信息既能真實(shí)地揭示出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)、財(cái)務(wù)狀況，還要能反應(yīng)出企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況。在綠色生態(tài)、可持續(xù)發(fā)展已經(jīng)成為時(shí)代主題的今天，會(huì)計(jì)信息披露方式要更多地關(guān)注生態(tài)環(huán)境的變化和保護(hù)，為企業(yè)的股東、債權(quán)人、其他利益相關(guān)者及廣大社會(huì)公眾提供相關(guān)的信息。在決策有用觀的指導(dǎo)下，企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的格局要逐漸放大，更多地關(guān)注周圍的環(huán)境及經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

三、低碳會(huì)計(jì)信息披露框架構(gòu)建分析

發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展已經(jīng)成為不可逆轉(zhuǎn)的歷史潮流，作為最主要微觀市場(chǎng)主體的企業(yè)，需要重新構(gòu)建和不斷完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體制，重新構(gòu)建會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制，在信息披露機(jī)制中融入更多的低碳生態(tài)經(jīng)濟(jì)元素，在生態(tài)保護(hù)和未來(lái)可持續(xù)發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮出更為重要的作用。同時(shí)，社會(huì)公眾通過(guò)企業(yè)披露的低碳會(huì)計(jì)信息報(bào)告，也能夠?qū)崟r(shí)監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和行為，督促其履行應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任。從低碳會(huì)計(jì)視角出發(fā)，構(gòu)建企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制，需要首先明確會(huì)計(jì)信息的披露準(zhǔn)則，在資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素中增加低碳經(jīng)濟(jì)的元素，以更好地揭示企業(yè)運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的行為是否符合低碳會(huì)計(jì)的要求。通過(guò)增加會(huì)計(jì)項(xiàng)目、完善報(bào)表編制等手段提高信息披露的完整性和準(zhǔn)確性。

（一）披露原則

首先是低碳會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)定位。企業(yè)對(duì)外披露的財(cái)務(wù)信息要真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地揭示出一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、社會(huì)責(zé)任的履行情況及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為是否對(duì)外部的生態(tài)環(huán)境造成了影響。這些財(cái)務(wù)信息是信息使用者最為關(guān)心的。如果披露的財(cái)務(wù)信息過(guò)于簡(jiǎn)單，隱藏了部分信息就會(huì)有損于股東、債權(quán)人及社會(huì)公眾的利益；如果披露的信息過(guò)于繁雜，不僅會(huì)增加信息披露企業(yè)的成本，還會(huì)給信息的使用者造成困惑，干擾他們的思維和決策。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)信息的披露要有內(nèi)容、有條理，言簡(jiǎn)意賅、簡(jiǎn)潔明了。低碳經(jīng)濟(jì)下的信息披露原則要求不增加企業(yè)的信息披露成本，也不能增加信息使用者的使用成本。在我國(guó)當(dāng)前所有者缺位和模糊的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，反映受托責(zé)任仍是環(huán)境會(huì)計(jì)必不可少的任務(wù)，而資本市場(chǎng)的完善又使得決策有用也成為重要的目標(biāo)導(dǎo)向。絕對(duì)地將目標(biāo)定位為反映“受托責(zé)任”或“決策有用”都有失偏頗。筆者認(rèn)為，在低碳經(jīng)濟(jì)背景下，我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)應(yīng)定位為：向政府、投資者、債權(quán)人等環(huán)境利益關(guān)系人提供有關(guān)報(bào)告主體對(duì)其低碳環(huán)境受托責(zé)任的履行情況和理性的投資、貸款以及其他決策有用的信息，且這些信息必須是全面和完整的。從國(guó)際范圍和新準(zhǔn)則的趨勢(shì)導(dǎo)向來(lái)看，這種融合觀點(diǎn)的低碳會(huì)計(jì)信息披露目標(biāo)理論導(dǎo)向更具有合理性，既能順應(yīng)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的必然，又符合環(huán)境會(huì)計(jì)本身發(fā)展的需要。

其次要遵循循序漸進(jìn)的原則。從生態(tài)環(huán)境保護(hù)的視角出發(fā)，會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則要求企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中要體現(xiàn)出更多的低碳要素，明確企業(yè)所使用的原材料、設(shè)備及生產(chǎn)工藝不會(huì)對(duì)環(huán)境造成破壞。這些有關(guān)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的信息要充分地體現(xiàn)在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告或附注當(dāng)中，向社會(huì)公眾明示。低碳會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的新興學(xué)科，在賬務(wù)處理和披露方式上不僅借鑒傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的操作模式，同時(shí)還要引入低碳經(jīng)濟(jì)學(xué)的理念、知識(shí)和方法。我國(guó)的碳會(huì)計(jì)學(xué)科起步較晚，還需要積極地借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家在低碳會(huì)計(jì)信息披露中的方式方法，逐步形成一套與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)的低碳會(huì)計(jì)信息披露體系。低碳經(jīng)濟(jì)視角下的企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露在現(xiàn)階段仍舊是一個(gè)新生事物，許多問題的解決不能一蹴而就，只能按照低碳經(jīng)濟(jì)的要求循序漸進(jìn)。在具體的操作方法上，可以選定一些具有代表性的行業(yè)和產(chǎn)業(yè)先試運(yùn)行，總結(jié)成功的經(jīng)驗(yàn)和失敗的教訓(xùn)，再向其他行業(yè)中推廣，達(dá)到保護(hù)生態(tài)環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展的目的。

（二）低碳信息披露內(nèi)容框架

按照低碳經(jīng)濟(jì)的要求，在會(huì)計(jì)信息披露時(shí)將傳統(tǒng)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)項(xiàng)目中，融入低碳經(jīng)濟(jì)的元素。這樣操作既是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息披露方式的延續(xù)，又能夠?qū)⒌吞紩?huì)計(jì)信息列示在財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)中，滿足信息使用者的要求。低碳會(huì)計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)的環(huán)保披露信息和各種低碳經(jīng)濟(jì)元素，可以采用貨幣計(jì)量的方式加以量化處理。低碳經(jīng)濟(jì)視角下，會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容主要包括碳資產(chǎn)、碳負(fù)債、碳所有者權(quán)益、碳收入、碳費(fèi)用和碳利潤(rùn)。

1.碳資產(chǎn)

碳資產(chǎn)要符合企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目的確認(rèn)條件，而且這些資產(chǎn)要用于企業(yè)節(jié)能減排或環(huán)境治理。在生產(chǎn)作業(yè)環(huán)節(jié)中，環(huán)保投入的成本能夠資本化于企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目中，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露和列示。根據(jù)現(xiàn)有研究文獻(xiàn)，企業(yè)碳資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素所披露的主要內(nèi)容如表1所示。

企業(yè)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要參與者，對(duì)環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排負(fù)有不可推卸的責(zé)任。從以往的經(jīng)驗(yàn)可以發(fā)現(xiàn)，大部分的環(huán)境污染問題都是由于企業(yè)無(wú)限制排放所造成的，為了從根本上解決企業(yè)的環(huán)境污染問題，要將低碳環(huán)保元素融入企業(yè)資產(chǎn)項(xiàng)目的購(gòu)置和使用中，并及時(shí)地在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以列示，接受社會(huì)公眾的監(jiān)督。資產(chǎn)是企業(yè)擁有和控制的資源，在資產(chǎn)項(xiàng)目的購(gòu)置過(guò)程中，就要考慮到設(shè)備、技術(shù)、工藝是否有助于環(huán)境的保護(hù)與治理。存貨項(xiàng)目中原材料選擇和使用要達(dá)到甚至超過(guò)國(guó)家的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)；原材料的包裝物及其他輔助材料的選擇方面要符合國(guó)家的相關(guān)規(guī)定。在固定資產(chǎn)的購(gòu)置方面，堅(jiān)持環(huán)保部門認(rèn)可的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，尤其是大型生產(chǎn)流水線必須安裝污水處理和廢氣處理的凈化環(huán)保設(shè)備。此外，在低碳環(huán)保設(shè)備的購(gòu)置方面，還要增加檢測(cè)設(shè)備、實(shí)驗(yàn)設(shè)備等，檢測(cè)入廠的原材料材質(zhì)構(gòu)成、產(chǎn)品中是否存在有毒有害的物質(zhì)及其含量，將檢測(cè)出的真實(shí)信息在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露。在無(wú)形資產(chǎn)方面，企業(yè)首先要取得符合國(guó)家排放標(biāo)準(zhǔn)的碳排放權(quán)，碳排放權(quán)是企業(yè)持有的一種特殊的無(wú)形資產(chǎn)，具有增值的特征，能夠代表企業(yè)的環(huán)境保護(hù)資質(zhì)；此外，作為一種無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)還可以通過(guò)出售碳排放權(quán)的方式獲利。其次，為了使本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品及產(chǎn)品生產(chǎn)制造的工藝水平符合國(guó)家環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，需要不斷地研發(fā)投入形成新型的環(huán)保工藝，或外購(gòu)先進(jìn)的生產(chǎn)制造工藝，在提高產(chǎn)品生產(chǎn)效率、產(chǎn)品質(zhì)量和產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)，符合低碳經(jīng)濟(jì)的要求。在碳資產(chǎn)項(xiàng)目的披露過(guò)程中，真實(shí)完整地向社會(huì)公眾披露企業(yè)的產(chǎn)品、工藝流程，都有助于環(huán)境的保護(hù)與改善。

2.碳負(fù)債

企業(yè)與低碳相關(guān)的負(fù)債項(xiàng)目?jī)?nèi)容主要體現(xiàn)在為購(gòu)置和引入新的生產(chǎn)線、設(shè)備或生產(chǎn)技術(shù)而向金融機(jī)構(gòu)籌措的借款，應(yīng)繳的碳排放稅和罰金，以及為恢復(fù)環(huán)境而事先繳納的棄置費(fèi)用等，會(huì)計(jì)科目與披露的內(nèi)容如表2所示。

3.碳所有者權(quán)益

與企業(yè)環(huán)境保護(hù)和低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)的所有者權(quán)益內(nèi)容，包括投資人為了增加環(huán)保設(shè)備而投入的資本、國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)的環(huán)保事業(yè)而給予企業(yè)的政策性撥款，以及其他企業(yè)或個(gè)人的捐款等，具體的會(huì)計(jì)科目和信息披露如表3所示。

此外，企業(yè)還要從稅后的凈利潤(rùn)中提取出部分環(huán)?；?，用于企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)。

4.碳收入、碳費(fèi)用和碳利潤(rùn)

在收入、費(fèi)用和利潤(rùn)方面，企業(yè)也要從低碳經(jīng)濟(jì)視角出發(fā)，將與環(huán)保相關(guān)的信息披露在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告或附注中。收入項(xiàng)目包括國(guó)家頒發(fā)的環(huán)保獎(jiǎng)項(xiàng)收入或給予的補(bǔ)貼收入、出售企業(yè)擁有的碳排放權(quán)所得、從金融機(jī)構(gòu)獲得的環(huán)保項(xiàng)目投入無(wú)息低息貸款、以及減免的稅收收入等；費(fèi)用項(xiàng)目包括治理企業(yè)造成污染的費(fèi)用，及其他方面的環(huán)保投入等；低碳利潤(rùn)是收入扣除費(fèi)用后的差額，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)方面的披露信息，如表4所示。

（三）披露方式

由于相關(guān)信息披露準(zhǔn)則尚未出臺(tái)，低碳會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)缺乏相應(yīng)的理論指導(dǎo)，實(shí)務(wù)中上市公司披露的低碳會(huì)計(jì)信息內(nèi)容很不統(tǒng)一，報(bào)告格式也不規(guī)范，這不僅給低碳會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管帶來(lái)了困難，也給以后相關(guān)準(zhǔn)則的制定帶來(lái)了障礙。理論研究和實(shí)踐表明，對(duì)于低碳會(huì)計(jì)信息的披露，一般有兩種類型：一種是在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告中增加低碳項(xiàng)目或在報(bào)表附注中予以說(shuō)明；另一種則是單獨(dú)編制低碳會(huì)計(jì)報(bào)告，作為傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的補(bǔ)充，專門提供與低碳經(jīng)濟(jì)有關(guān)的詳細(xì)信息。筆者認(rèn)為，不同規(guī)模的企業(yè)可采用不同的披露方式，小型和一些中型企業(yè)可按第一類型的披露方法進(jìn)行披露；中型和一些大型企業(yè)，尤其是上市公司和污染嚴(yán)重的企業(yè)，可盡量以單獨(dú)編制低碳會(huì)計(jì)報(bào)告的方式進(jìn)行披露。

不對(duì)企業(yè)原有的財(cái)務(wù)報(bào)告體系進(jìn)行調(diào)整，而將企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中與低碳經(jīng)濟(jì)和壞境保護(hù)相關(guān)的各類業(yè)務(wù)匯總后，單獨(dú)編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益表、現(xiàn)金流量表和附注。隨著我國(guó)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中低碳元素的增加及業(yè)務(wù)量的增加，單獨(dú)編制低碳會(huì)計(jì)報(bào)告的優(yōu)勢(shì)將逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。因?yàn)榄h(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展是未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)所在，企業(yè)與低碳環(huán)保相關(guān)的事項(xiàng)會(huì)逐漸擴(kuò)充，單獨(dú)編制低碳會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告，能夠更加直觀、具體地將低碳會(huì)計(jì)信息展現(xiàn)出來(lái)，讓企業(yè)的利益相關(guān)者和社會(huì)公眾更為清晰地了解到企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面所做的工作及社會(huì)責(zé)任履行的情況。

增加與低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)會(huì)計(jì)項(xiàng)目的方式，是指在原有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上，相對(duì)應(yīng)在資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用及利潤(rùn)所對(duì)應(yīng)的賬目上增加相應(yīng)的碳會(huì)計(jì)項(xiàng)目，以更加完整地揭示與低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息變化情況。例如在資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目下列示碳資產(chǎn)和碳負(fù)債項(xiàng)目；在利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表中也相應(yīng)地增加用于收入和費(fèi)用相關(guān)的項(xiàng)目。

從兩種列示方式來(lái)看，第一種方式適用于規(guī)模較大、設(shè)計(jì)低碳業(yè)務(wù)較多的大型企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)，完整的低碳會(huì)計(jì)報(bào)告能夠完整和直觀地反應(yīng)出企業(yè)為環(huán)境保護(hù)所做出的工作；而第二種方式適用于低碳業(yè)務(wù)較少的企業(yè)或團(tuán)體，由于業(yè)務(wù)量較少，沒有必要單獨(dú)編制低碳會(huì)計(jì)報(bào)告，相關(guān)的環(huán)境保護(hù)方面的信息在原有報(bào)告及附注中就能夠披露清楚。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)看，單獨(dú)編制低碳財(cái)務(wù)報(bào)告是未來(lái)發(fā)展的趨勢(shì)，將企業(yè)與低碳環(huán)保相關(guān)的信息披露更加完整和透明，滿足信息使用者的需求。編制獨(dú)立的低碳會(huì)計(jì)務(wù)報(bào)告，彌補(bǔ)了現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系中低碳環(huán)保項(xiàng)目的缺失情況。因此，這種信息披露方式與經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的趨勢(shì)一致，更多的企業(yè)將在以后的會(huì)計(jì)期間采用這種低碳信息披露方式。

四、低碳會(huì)計(jì)信息披露實(shí)施的相關(guān)建議

低碳經(jīng)濟(jì)視角下會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制的有效實(shí)施，需要依靠完善的法律法規(guī)建設(shè)予以保證。企業(yè)的低碳環(huán)保投入會(huì)增加運(yùn)營(yíng)成本，如果沒有法律法規(guī)的強(qiáng)制規(guī)定，企業(yè)都會(huì)盡力規(guī)避這些額外成本，很難自覺地承擔(dān)環(huán)境保護(hù)的義務(wù)。因此，要進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)對(duì)低碳會(huì)計(jì)相關(guān)信息進(jìn)行披露，首先要完善低碳會(huì)計(jì)信息披露的立法工作。盡管目前在生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理領(lǐng)域，已經(jīng)有了相關(guān)的法律條款，關(guān)于環(huán)境保護(hù)的問題提出了一些具體的原則性要求，但這些綱領(lǐng)性的要求過(guò)于寬泛，缺乏針對(duì)性，也不易于執(zhí)行。當(dāng)務(wù)之急是要在現(xiàn)有環(huán)保法律體系的基礎(chǔ)之上，針對(duì)一些具體項(xiàng)目和條款的信息披露問題，作出具體規(guī)定，保證企業(yè)低碳會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性和完整性?；谖覈?guó)現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定和要求，企業(yè)在會(huì)計(jì)信息披露方面的相關(guān)工作由財(cái)政部統(tǒng)籌管理與監(jiān)督。鑒于低碳會(huì)計(jì)信息的特殊性，國(guó)家環(huán)保局等環(huán)境保護(hù)部門也要參與監(jiān)管，以提高企業(yè)低碳會(huì)計(jì)信息的披露效率。在低碳會(huì)計(jì)信息披露的具體指標(biāo)制定與考核中，環(huán)境保護(hù)部門能夠發(fā)揮出本部門的優(yōu)勢(shì)和作用。

其次，要重點(diǎn)監(jiān)管法律法規(guī)的執(zhí)行情況，各級(jí)管理部門要定期聯(lián)合審查和督導(dǎo)，做好會(huì)計(jì)報(bào)告的審計(jì)工作，確保企業(yè)主體能夠定期完整、真實(shí)地披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息，履行社會(huì)責(zé)任。此外，還要建立針對(duì)于碳會(huì)計(jì)信息披露的審計(jì)體系，培養(yǎng)專職的審計(jì)人員，以保證這些披露信息真實(shí)有效。

此外，低碳經(jīng)濟(jì)視角下會(huì)計(jì)信息的披露，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)提出了更高的要求。財(cái)務(wù)人員不僅要掌握傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算及報(bào)表編制理論，還要熟練運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)的相關(guān)知識(shí)解決問題。只有具備完整的跨學(xué)科知識(shí)結(jié)構(gòu)，才能適應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)的要求，準(zhǔn)確地處理會(huì)計(jì)信息披露業(yè)務(wù)。我國(guó)低碳會(huì)計(jì)的發(fā)展目前還處于初級(jí)階段，有很多業(yè)務(wù)方式的處理還在摸索，相比較而言，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的碳會(huì)計(jì)已經(jīng)有幾十年的發(fā)展歷史，并且也在不斷地更新完善之中，因此要積極地吸收和借鑒國(guó)際上的先進(jìn)信息披露理念，對(duì)我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)和再教育，提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的執(zhí)業(yè)水平。

五、結(jié)束語(yǔ)

從低碳經(jīng)濟(jì)的視角出發(fā)，基于企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露原則，本文構(gòu)建了低碳會(huì)計(jì)信息的披露框架，并詳細(xì)研究了低碳會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容和披露方式。在低碳會(huì)計(jì)信息披露中還將會(huì)面臨具體的問題和阻力，為此本文從完善低碳會(huì)計(jì)信息披露的立法體系、監(jiān)管體系及增加財(cái)務(wù)人員的低碳相關(guān)知識(shí)等角度，推動(dòng)低碳會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制的完善與實(shí)施。