胡亞玲

“在當今信息化和創(chuàng)新化的時代，如果注冊會計師行業(yè)信息化跟不上時代發(fā)展，不但不能有效解決行業(yè)當前面臨的突出問題，甚至連注冊會計師獨立審計這個‘飯碗’都有可能被別的行業(yè)‘跨界’取代?！敝袊詴嫀焻f(xié)會副會長兼秘書長陳毓圭曾說到。隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，傳統(tǒng)的審計服務模式已遠遠不能滿足事務所發(fā)展的需要，也無法為客戶提供其所需要的服務。如何提高事務所的信息化水平，提高事務所的核心競爭力，是目前亟需解決的問題?；ヂ?lián)網(wǎng)+、大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能、區(qū)塊鏈等等新技術(shù)的快速發(fā)展和應用，極大地提高了注冊會計師審計的智能化水平，同時也促進了注冊會計師行業(yè)服務模式的轉(zhuǎn)型。本文探索在信息化時代，會計師事務所利用互聯(lián)網(wǎng)平臺提供審計服務眾包模式的可能性。

一、眾包的含義

眾包（crowdsourcing）這一概念是由美國《連線》雜志的記者杰夫·豪（Jeff Howe）在2006年6月提出的。杰夫·豪對眾包的定義是：眾包指的是一個公司或機構(gòu)把過去由員工執(zhí)行的工作任務，以自由自愿的形式外包給非特定的（而且通常是大型的）大眾網(wǎng)絡的做法。眾包的任務通常是由個人來承擔，但如果涉及到需要多人協(xié)作完成的任務，也有可能以依靠開源的個體生產(chǎn)的形式出現(xiàn)。眾包模式是信息技術(shù)在商業(yè)領(lǐng)域的運用，使得傳統(tǒng)上由公司內(nèi)部提供的服務被外部化。眾包模式具有任務標準化、時間碎片化、組織網(wǎng)絡化的特點。

二、審計服務眾包模式的可行性

眾包的出現(xiàn)與智能時代的來臨有著密不可分的關(guān)系,它正和人工智能一起向傳統(tǒng)的審計模式發(fā)起進攻。由于審計服務眾包模式是個新興的創(chuàng)新模式，從方法到操作平臺的搭建和運營均存在挑戰(zhàn),是否可行，能否達到預期的效果，能否實質(zhì)性地降低審計成本，規(guī)避審計風險，即如何實現(xiàn)審計服務眾包的落地，下面從審計眾包的模式、網(wǎng)絡技術(shù)平臺的搭建及運營兩個方面來探討。

1.審計服務眾包的模式

現(xiàn)有會計師事務所的審計服務模式：由合伙人分配審計項目到項目經(jīng)理，項目經(jīng)理接單后帶領(lǐng)若干審計助理前往企業(yè)現(xiàn)場審計及到第三方調(diào)取審計證據(jù)，整個審計過程中碰到有疑難及項目組覺得不好把握的專業(yè)技術(shù)問題隨時向事務所標準部溝通、咨詢，現(xiàn)場完成后回事務所制作底稿和撰寫報告，然后交給質(zhì)控部復核后向被審計單位提交審計報告。所有參與審計項目的人員（包括標準部、質(zhì)控部的人員）均為與會計師事務所簽訂勞動合同的固定員工。

審計服務眾包模式（如圖1所示）：由項目經(jīng)理將審計工作流程進行充分的標準化和拆解，也就是將任務進行拆分，分成若干個小任務，將其中一些對專業(yè)技能要求不高的環(huán)節(jié)通過互聯(lián)網(wǎng)平臺分發(fā)出去，由平臺上的符合條件的專業(yè)技術(shù)人員通過搶單的方式完成，并保證作業(yè)成果達到事務所預定的質(zhì)量要求，事務所即按預定價格進行結(jié)算；項目經(jīng)理通過對上述專業(yè)技術(shù)人員完成的各項任務進行組裝并分析匯總，同時結(jié)合項目經(jīng)理完成的重要部分的審計證據(jù)制作相應的工作底稿和寫報告，然后交給質(zhì)控部復核后向被審計單位提交審計報告。審計服務眾包模式下，部分簡單基礎(chǔ)的流程環(huán)節(jié)利用專業(yè)的社會人群碎片化的時間來進行處理，大部分參與人員均不是事務所的固定員工，是通過互聯(lián)網(wǎng)平臺參與項目的人員，屬于事務所的臨時聘用人員。讓注冊會計師從簡單重復的工作中解放出來，把精力放在更有價值的創(chuàng)造性工作中去。這里就出現(xiàn)兩個問題需要解決：一是眾包的業(yè)務內(nèi)容是否能做到標準化？二是是否有人愿意到平臺上來搶單參與審計。

現(xiàn)有的審計流程是否可以進行充分的標準化和拆解，也就是將審計任務進行拆分，是決定審計服務能否眾包的關(guān)鍵因素?，F(xiàn)有的審計流程已經(jīng)是非常標準化，每一項審計流程都有專業(yè)的技術(shù)標準遵循，審計服務中的盤點，基礎(chǔ)審計數(shù)據(jù)的收集，銀行及企業(yè)函證的填寫、郵寄，會計憑證的審核等對專業(yè)技能要求不高，屬于標準化且可分解可拆分的業(yè)務，可將這些任務分成若干個標準化的小任務，這符合眾包的任務標準化的特點。

在傳統(tǒng)的審計業(yè)務中，需要大量的人在一段時間內(nèi)來共同完成一項工作，工作的時間必須具有連續(xù)性，工作流程是串行的關(guān)系；在眾包模式下，任務分解后變成若干個小任務，即任務顆?；?，就會出現(xiàn)越來越多人在同一時間內(nèi)并行工作，從而對時間連續(xù)性的要求下降，可以讓參與人員利用碎片化的時間來完成。這樣的話接包方就可以利用自已的專業(yè)知識，在空余的時間來參與審計業(yè)務，而且在接受任務之前，對工作的要求及可能得到的報酬是確知的，在不影響在職工作的情況下額外獲取部分報酬，符合現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)模式下人們的工作習慣。

圖1 審計服務眾包模式

2.網(wǎng)絡技術(shù)平臺的搭建和運營

在具體操作過程中，必須要有一個網(wǎng)絡技術(shù)平臺來支持審計服務眾包模式。這個網(wǎng)絡技術(shù)平臺可以是事務所搭建的，也可以考慮選擇第三方眾包平臺發(fā)布任務。在這個網(wǎng)絡平臺上，對具體的審計服務的內(nèi)容有標準化的要求，再結(jié)合科學的商業(yè)運營模式，就可以實現(xiàn)審計服務的眾包模式。這個網(wǎng)絡技術(shù)平臺一方面要專注于如何推廣眾包平臺，將更多的專業(yè)人士吸引到平臺上來，并且保證專業(yè)性要達到發(fā)包方的要求，并不斷宣傳推廣眾包平臺，加強平臺用戶的黏度，對平臺上專業(yè)技術(shù)人員進行管理、培訓、考核，對具體審計業(yè)務內(nèi)容的分發(fā)和結(jié)果進行考核等等。另一方面要管理好任務的來源，保證客戶信息的安全，讓平臺變成中介，能夠在平臺上導入大量的任務，要有大量的資源來承接運營任務，具體的審計項目拆分成若干子項目后，通過互聯(lián)網(wǎng)平臺分發(fā)出去，由平臺上符合條件的專業(yè)技術(shù)人員通過搶單的方式完成，并保證作業(yè)成果達到事務所預定的質(zhì)量要求，事務所即按預定價格進行結(jié)算，并給各項目組提供穩(wěn)定高效的系統(tǒng)對接服務、專業(yè)化的服務支持。

三、審計服務眾包模式的機遇與挑戰(zhàn)

（一）帶來的機遇

1.提高審計質(zhì)量和審計效率

信息化時代，互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能、區(qū)塊鏈等等新技術(shù)的應用，客戶的服務要求不斷提高，而傳統(tǒng)的審計服務僅限于提供法定的、專業(yè)化的審計服務，是基于被審計單位的事后審計，事務所僅提供簡單的、標準化的審計報告。而信息化時代，客戶要求提供的是個性化的審計服務。新技術(shù)的應用，注冊會計師可以實施聯(lián)網(wǎng)審計，聯(lián)網(wǎng)審計強化的是“過程審計”，而非“結(jié)果審計”，是對業(yè)務和交易發(fā)生過程中的動態(tài)審計，是事中審計，要為被審計單位長遠和健康發(fā)展提供有價值的信息。這些對注冊會計師行業(yè)人才所必須具備的素質(zhì)就是一個極大的挑戰(zhàn)，需要一大批懂互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算、智能審計、區(qū)塊鏈等新技術(shù)的專業(yè)人才輔助注冊會計師審計。面對廣泛的審計客戶，事務所很難聘請到熟悉各種行業(yè)各種專業(yè)的人才作為自己的固定員工，審計眾包模式提供了這種可能?；ヂ?lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，新的審計技術(shù)的出現(xiàn)，讓審計服務資源能有機會流動起來，解決了審計服務資源充分利用的問題。審計服務眾包模式是互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的一種重要生產(chǎn)組織方式，它通過有效利用資源的閑置產(chǎn)能，有效配置資源，行成一種分散而又分享的經(jīng)濟形態(tài)，能讓各行各業(yè)的專家為事務所所用，對事務所審計質(zhì)量的提升提供了無限的可能。

另一方面，隨著審計對象信息化手段的不斷提升，對事務所審計服務的效率也提出了更高的要求，審計眾包模式的廣泛推廣，可以大大解決事務所在上半年審計高峰時人力不足、人均勞動強度大、人才流動率高、審計時間短等等對人才的壓力，充分利用互聯(lián)網(wǎng)平臺上的專業(yè)技術(shù)人員參與到審計項目中來，提高審計的效率。

2.降低審計成本

現(xiàn)有審計服務模式下，存在幾個方面的問題：第一，大量的事務所會出現(xiàn)在上半年年審時人員極大的不足，遠遠不能滿足審計工作的要求，而在下半年出現(xiàn)人員閑置的情況，導致人工成本增加。第二，每年年審時因急需用人，在專業(yè)人才不足的情況下，被迫降低標準將未達到專業(yè)勝任能力的人招聘進來，用不具備專業(yè)勝任能力或?qū)I(yè)勝任能力不足的人從事審計業(yè)務增加了審計風險。第三，所有異地的審計項目都必須從公司統(tǒng)一派人，增加了差旅費、食宿費，一方面增加了項目的成本，從整個社會資源的角度來說也是一種浪費；另一方面這部分人員在外地的時間過長也增加了家庭不穩(wěn)定因素，間接影響了工作效率。這些都是傳統(tǒng)的審計服務模式下產(chǎn)生的不利因素。審計服務眾包模式將日常審計工作中搜集、整理審計證據(jù)，函證、盤點等大量的基礎(chǔ)性的工作交由具有勝任能力的互聯(lián)網(wǎng)平臺上的人員完成，同時可以根據(jù)審計項目所在地就近選擇專業(yè)人員，節(jié)省了差旅食宿費。雖然這樣的人力并不是免費的，但是比起簽訂固定合同的雇員，成本大大降低。

3.提高價值創(chuàng)造力

互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算、區(qū)塊鏈等新技術(shù)的快速發(fā)展和應用，極大地提高了注冊會計師審計的智能化水平，審計服務眾包模式為審計服務手段轉(zhuǎn)型提供了一個新的模式。審計服務眾包模式有利于將注冊會計師從重復簡單的基礎(chǔ)工作中解脫出來，將工作重點轉(zhuǎn)移到高端咨詢、運用審計專業(yè)判斷和加強與客戶的審計溝通工作中來，即參與到更有價值的工作中去。隨著審計效率的提升與人工成本的降低，事務所不斷追求新的價值創(chuàng)造能力也逐步提升，不斷創(chuàng)新以尋求新的增值服務創(chuàng)新模式。

(二)帶來的挑戰(zhàn)

眾包模式是信息化背景下的一種創(chuàng)新模式，從理論到實際操作等各方面都存在挑戰(zhàn)，要成功實現(xiàn)眾包模式的落地，需要在前期有嚴謹?shù)乃伎己驮O(shè)計。首先，哪些人適合成為事務所眾包模式中的接包方，如何在平臺上找到合適的專業(yè)人員，如何對接包方進行考核和管理，對接包方的培訓如何展開，接包方完成任務后如何評價、由誰評價，如何給接包方支付報酬等等，這些都是面臨的實際問題，都需要我們進一步思考；其次，被審計單位能否接受這種審計模式也是需要考慮的問題，客戶可能會擔心數(shù)據(jù)的安全性，畢竟參與審計的人員不是事務所的正式員工，而是從平臺上招聘的臨時人員，對這些人員的專業(yè)能力及客戶信息的保密性都存在疑慮，需要跟客戶進一步的溝通和協(xié)調(diào)；再次，現(xiàn)有的審計準則體系中沒有其可適用的規(guī)范標準，用這種創(chuàng)新的審計模式進行的審計工作得不到標準的檢驗和認可，這是目前包括眾包服務模式在內(nèi)的一系列信息化時代創(chuàng)新審計手段面臨的亟待解決的問題。