李祖瑤

摘要：改革開放至今，我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，從高速增長轉(zhuǎn)向中高速增長，從規(guī)模速度型粗放增長轉(zhuǎn)向質(zhì)量效率型集約增長，從要素投資驅(qū)動轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動，為了順應(yīng)我國供給側(cè)改革經(jīng)濟的發(fā)展，2016年5月全面實行營改增。營改增作為國家的一項重要稅收改革措施，對促進中國市場經(jīng)濟的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)融合起到了重要的作用，同時也使得企業(yè)財務(wù)管理面臨著新的挑戰(zhàn)。因此，企業(yè)如何適應(yīng)營改增稅制改革發(fā)展，如何應(yīng)對營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響及采取的對策，是當(dāng)今企業(yè)重點關(guān)注的問題。

關(guān)鍵詞：供給側(cè)改革經(jīng)濟；營改增；財務(wù)管理

一、為何營改增

“營改增”即營業(yè)稅改征增值稅，作為流轉(zhuǎn)稅的兩大稅種，二者相比，營業(yè)稅屬價內(nèi)稅，其存在重復(fù)納稅。據(jù)調(diào)查2013年和2014年，我國第三產(chǎn)業(yè)（服務(wù)業(yè)）增加值占GDP比重都超過第二產(chǎn)業(yè)。新常態(tài)下，我國服務(wù)業(yè)比重上升將是長期趨勢，國家為了有效推動第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，降低企業(yè)稅負，所以全面推行營改增稅制改革勢在必行。

二、營改增實施意義

（一）有利于促進各行業(yè)產(chǎn)業(yè)融合，促進經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展

各行各業(yè)經(jīng)濟發(fā)展緊密，增值稅的上下游企業(yè)相互抵扣，促使第三產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)相互滲透、跨界融合，有利于適應(yīng)共享經(jīng)濟、平臺經(jīng)濟等服務(wù)業(yè)新產(chǎn)業(yè)、新模式要求，有利于拉長產(chǎn)業(yè)鏈，助推制造業(yè)供給側(cè)改革和服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展，從而降低企業(yè)稅負，減稅效應(yīng)呈現(xiàn)連環(huán)套扣的連鎖效應(yīng)，整個產(chǎn)業(yè)鏈受惠，有利于促進經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）有利于促進服務(wù)業(yè)專業(yè)化發(fā)展

從市場經(jīng)濟的角度來看，分工越細，越能降低成本。營改增之后，增值稅實行“道道征稅、環(huán)環(huán)抵扣”的征稅方式，有利于工業(yè)企業(yè)將開展業(yè)務(wù)的輔業(yè)分包給更加專業(yè)化的服務(wù)企業(yè)，以此降低成本，同時也促進了服務(wù)業(yè)的專業(yè)化細分和服務(wù)外包發(fā)展。

（三）有利于促進和深化供給側(cè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)改革

“營改增”全面稅制改革為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了更加公平、中性的稅收環(huán)境，有效釋放市場在經(jīng)濟活動中的作用和活力，在推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、消費升級、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等方面將發(fā)揮重要的促進作用。

三、營改增對服務(wù)企業(yè)財務(wù)管理的影響

（一）計算的復(fù)雜性

“營改增”之前服務(wù)業(yè)一般都征收營業(yè)稅，營業(yè)稅屬價內(nèi)稅且稅率單一，計算相對簡單，而增值稅是價外稅，在確認收入、成本、費用時先進行價稅分離。

（二）開具發(fā)票編碼特定性

“營改增”后所有的商品在稅控系統(tǒng)中均有商品編碼，所有的商品均帶上唯一標識進入大數(shù)據(jù)庫，嚴格按照對應(yīng)的編碼開具發(fā)票。

（三）簽訂合同對方納稅資格明確性

簽訂合同時，明確簽訂方的納稅資格，本著企業(yè)利潤最大化原則進行納稅籌劃，以此選擇合同簽訂方。

（四）簽訂合同雙方名稱規(guī)范性

“營改增”后，合同簽訂雙方名稱規(guī)范性要求更高，合同條款中的開票信息全部載明。票據(jù)流、資金流及物流必須保持三流一致

四、如何適應(yīng)全面營改增稅制改革對服務(wù)業(yè)帶來的影響

（一）加強培訓(xùn)，研悉新法規(guī)和稅收政策

全面營改增后，國家為了推進稅制改革的順利進行，先后頒布很多稅收政策，對企業(yè)財稅人員進行培訓(xùn)，以此合理合法避稅，降低企業(yè)稅負。

（二）完善信息系統(tǒng)改造，健全發(fā)票機制

為了順應(yīng)營改增全面實施，企業(yè)根據(jù)自身現(xiàn)實情況，應(yīng)完成財務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)、金稅三期納稅系統(tǒng)，開票系統(tǒng)的對接工作。國家在2017年7月1日頒布了號稱“史上最嚴發(fā)票令”，增值稅發(fā)票必須開具納稅人識別號，所有納稅人以唯一身份進入大數(shù)據(jù)庫。

（三）產(chǎn)品定價和供應(yīng)商管理

梳理現(xiàn)有業(yè)務(wù)，合理預(yù)期可能發(fā)生的支出和費用，按照增值稅法規(guī)制定產(chǎn)品下價，提升議價能力水平。同時充分調(diào)研供應(yīng)商信息，完善供應(yīng)商管理，對向增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人分別購買服務(wù)的議價和談判擬定相應(yīng)辦法。

（四）合同的合法審閱及和合規(guī)修訂

梳理存量合同，按照營改增政策進行相應(yīng)的調(diào)整，將涉稅條款進行合法審閱和合規(guī)修訂，制定營改增后的合同辦法。對合同具體構(gòu)成項目進行細分，按照不同稅率分項簽訂，合理合法進行納稅籌劃。

五、經(jīng)濟新常態(tài)下服務(wù)業(yè)的發(fā)展思考

我國當(dāng)前的經(jīng)濟發(fā)展進入“新常態(tài)”，發(fā)展服務(wù)業(yè)可以有效調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，優(yōu)化社會資源配置，從而推動經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變。服務(wù)業(yè)業(yè)務(wù)種類較多，收入來源多樣，成本費用結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，“營改增”對企業(yè)稅負影響較大，為了適應(yīng)全面營改增稅制改革發(fā)展，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不僅要帶領(lǐng)財務(wù)及涉稅人員做好納稅籌劃工作，還要為提升服務(wù)業(yè)的質(zhì)量和水平，實現(xiàn)規(guī)范、創(chuàng)新、綠色、低碳發(fā)展服務(wù)業(yè)生態(tài)文明建設(shè)進行超前謀劃、積極應(yīng)對。

參考文獻：

[1]習(xí)近平主席博鰲亞洲論壇2015年年會主旨演講（http：//news.cntv.cn/2015/03/ 29/ARTI1427561680663412.shtml）

[2]財政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知財會[2016]22號.http：//kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201612/t20161212_2479869.html

[3]賀飛躍.全面營改增與納稅籌劃十二講[D].西南財經(jīng)大學(xué)，2016，6，1.