黃亞影

摘要：本篇文章首先對(duì)企業(yè)實(shí)施研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的作用進(jìn)行闡述，從研發(fā)成本收集較為繁瑣、企業(yè)項(xiàng)目管理缺少規(guī)范性、對(duì)優(yōu)惠政策了解不深入等方面，對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策實(shí)施常見(jiàn)問(wèn)題進(jìn)行解析，并以此為依據(jù)，提出企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策實(shí)施常見(jiàn)問(wèn)題的處理對(duì)策。希望通過(guò)本文的闡述，可以給相關(guān)領(lǐng)域提供些許的參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；研發(fā)費(fèi)；加計(jì)扣除；政策實(shí)施；常見(jiàn)問(wèn)題；對(duì)策

通常情況下，高新技術(shù)企業(yè)和一般企業(yè)之間存在顯著差異，其研發(fā)成本投放量比較大，研發(fā)活動(dòng)不管是在定義方面，還是在企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)設(shè)定方面，都要受到研發(fā)支出加計(jì)扣除相關(guān)政策的制約，這給我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)提出了嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。但是，從實(shí)際角度來(lái)說(shuō)，我國(guó)大部分高新技術(shù)企業(yè)在實(shí)施研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策過(guò)程中，由于受到諸多因素的影響，導(dǎo)致諸多問(wèn)題出現(xiàn)，進(jìn)而無(wú)法將研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策自身作用充分發(fā)揮，影響高新技術(shù)企業(yè)未來(lái)發(fā)展。因此，這就要求高新技術(shù)企業(yè)結(jié)合不同的問(wèn)題，提出相應(yīng)的優(yōu)化措施，在將相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行把控之外，提高研發(fā)費(fèi)用的應(yīng)用效率，在給高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)造更好效益的同時(shí)，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)健康發(fā)展。下面，本文將進(jìn)一步對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策實(shí)施常見(jiàn)問(wèn)題及對(duì)策進(jìn)行闡述和分析。

一、企業(yè)實(shí)施研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的作用

企業(yè)在開(kāi)展新項(xiàng)目或者新產(chǎn)品研發(fā)工作時(shí)，將會(huì)消耗一定的研發(fā)成本，從實(shí)際角度來(lái)說(shuō)，在形成一定規(guī)模的研發(fā)成本條件下，需要結(jié)合相關(guān)法律系統(tǒng)加上一定比例，可以將其當(dāng)作核算需要繳納所得稅時(shí)所扣除數(shù)額的一項(xiàng)稅務(wù)優(yōu)惠政策，進(jìn)而被稱之為企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除。例如，企業(yè)在進(jìn)行所得稅繳納時(shí)，根據(jù)相關(guān)稅法標(biāo)準(zhǔn)，需要執(zhí)行150%加計(jì)扣除政策，假設(shè)企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品時(shí)所支付的成本為2000元，根據(jù)150元（2000 +150%）在稅前實(shí)現(xiàn)抵扣，以此促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)投放。

高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的主要作用一般展現(xiàn)在三個(gè)方面，第一，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)節(jié)稅目標(biāo)的落實(shí)。結(jié)合相關(guān)法律標(biāo)準(zhǔn)，高新技術(shù)企業(yè)能夠根據(jù)15%的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的扣除，并且在落實(shí)加計(jì)扣除的過(guò)程中，也能夠享有優(yōu)惠政策資格。第二，高新技術(shù)企業(yè)資格證書在滿足應(yīng)用期限標(biāo)準(zhǔn)之后，還要在完成重新審核的基礎(chǔ)上應(yīng)用。一般情況下，證書應(yīng)用時(shí)間不得超過(guò)3年[1]。而加計(jì)扣除項(xiàng)目一般審批通過(guò)之后，可以要求企業(yè)在落實(shí)研發(fā)工作時(shí)，將其當(dāng)作有效憑證，以此實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審資格證審批通過(guò)率的提升。第三，給高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施研發(fā)成本匯總提供條件，以此保證企業(yè)研發(fā)工作的順利實(shí)現(xiàn)。企業(yè)可以結(jié)合研發(fā)成本加計(jì)扣除有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目管理流程加以規(guī)范，確定匯總財(cái)務(wù)成本數(shù)量，以此給企業(yè)申報(bào)專利工作提供精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)，提升企業(yè)申報(bào)成功率。

二、企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策實(shí)施常見(jiàn)問(wèn)題

（一）研發(fā)成本收集較為繁瑣

一方面，部分企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)成本收集過(guò)程中，對(duì)相關(guān)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)有著嚴(yán)格的要求，不但要對(duì)研發(fā)活動(dòng)所有流程有所認(rèn)識(shí)，同時(shí)還能明確相關(guān)政策給研發(fā)成本收集提出的要求。通常情況下，研發(fā)成本收集工作一般交由財(cái)務(wù)人員來(lái)執(zhí)行，但是因?yàn)樨?cái)務(wù)管理人員受到自身專業(yè)素養(yǎng)的制約，對(duì)大部分研發(fā)活動(dòng)不了解，無(wú)法對(duì)研發(fā)活動(dòng)加以合理定位，導(dǎo)致成本收集出現(xiàn)失誤，把包含在研發(fā)成本稅前加計(jì)扣除項(xiàng)目納入到生產(chǎn)成本范疇中，或者將不包含在加計(jì)扣除范疇內(nèi)的研發(fā)項(xiàng)目納入其中，進(jìn)而影響加計(jì)扣除質(zhì)量。另一方面，加計(jì)扣除政策沒(méi)有對(duì)研發(fā)成本含義加以明確，導(dǎo)致真實(shí)執(zhí)行過(guò)程中，稅務(wù)部門缺少相關(guān)憑證，無(wú)法對(duì)優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)加以精準(zhǔn)掌握，含有大量自由載量空間，進(jìn)而引發(fā)企業(yè)糾紛。

（二）企業(yè)項(xiàng)目管理缺少規(guī)范性

現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)采用的研發(fā)活動(dòng)方式主要有兩種，一種是向政府部門申報(bào)立項(xiàng)，另一種是企業(yè)內(nèi)部自行組織。和前一種管理方式進(jìn)行比較，企業(yè)內(nèi)部自行組織管理將不具備規(guī)范性，立項(xiàng)管理意識(shí)淡薄，或者缺少完善的文書材料。由于管理不規(guī)范，造成企業(yè)開(kāi)展研發(fā)工作時(shí)，無(wú)法對(duì)研發(fā)成本加以科學(xué)管控，導(dǎo)致研發(fā)成本不能及時(shí)實(shí)現(xiàn)歸集和核算。部分企業(yè)內(nèi)部資源一般應(yīng)用在多個(gè)項(xiàng)目中，因?yàn)楣芾聿灰?guī)范，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法對(duì)研發(fā)成本加以科學(xué)規(guī)劃和分配，進(jìn)而不能享有優(yōu)惠政策，給企業(yè)加計(jì)扣除帶來(lái)一定影響[2]。

（三）對(duì)優(yōu)惠政策了解不深入

通過(guò)調(diào)查我們得知，部分占比較大的企業(yè)負(fù)責(zé)人，即便對(duì)研發(fā)成本加計(jì)扣除政策有一定認(rèn)識(shí)，但是缺少對(duì)政策內(nèi)容和操作方式的了解，同時(shí)沒(méi)有意識(shí)到加計(jì)扣除政策對(duì)企業(yè)起到的作用。部分企業(yè)為了納入到高新技術(shù)企業(yè)范疇內(nèi)，沒(méi)有給予自身含有優(yōu)惠政策充分注重，使得缺少對(duì)研發(fā)活動(dòng)的關(guān)注。針對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，特別是規(guī)模不高的企業(yè)，企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)部分政策給予充足注重，一般決定了該政策的實(shí)施效果。因?yàn)槠髽I(yè)負(fù)責(zé)人缺少對(duì)加計(jì)扣除政策的了解，并且無(wú)法對(duì)新型動(dòng)態(tài)加以掌握，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部發(fā)生各自為政現(xiàn)象，部門之間無(wú)法緊密配合，再加上對(duì)加計(jì)扣除政策認(rèn)識(shí)不全面，造成企業(yè)不能全面享有稅收優(yōu)惠。

三、企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策實(shí)施常見(jiàn)問(wèn)題的處理對(duì)策

（一）加大對(duì)企業(yè)研發(fā)的優(yōu)惠力度

針對(duì)研發(fā)創(chuàng)新來(lái)說(shuō)，因?yàn)樽陨硇б娲嬖谝欢ǖ牟幻鞔_性，進(jìn)而使得企業(yè)將其當(dāng)作一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較高的活動(dòng)，如果操作不合理，必將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)具嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)壓力。鑒于這種現(xiàn)象，給企業(yè)研發(fā)投放積極性帶來(lái)了影響。對(duì)此，應(yīng)該給予技術(shù)研發(fā)充足的政策優(yōu)惠，加強(qiáng)對(duì)技術(shù)研發(fā)的注重，全面實(shí)施加計(jì)扣除政策，在稅務(wù)政策的支持下，全面開(kāi)展研發(fā)工作，促進(jìn)和協(xié)調(diào)企業(yè)一同面臨創(chuàng)新研發(fā)環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，鼓舞小規(guī)模企業(yè)以及高新技術(shù)企業(yè)繼續(xù)參與到投資投放以及技術(shù)創(chuàng)新等工作中[3]。從可享受政策優(yōu)惠政策角度來(lái)說(shuō)，主要?jiǎng)澐譃槿N形式，第一種是稅務(wù)優(yōu)惠，也就是企業(yè)所得稅優(yōu)惠的一種形式，其可以和其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠同時(shí)享有；第二種是普惠性，也就是不限定企業(yè)資歷，須開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)、合理歸集研發(fā)費(fèi)用；第三種是沒(méi)有額度或者比例要求，也就是不設(shè)定下限，沒(méi)有設(shè)定研發(fā)費(fèi)用比例要求。并且，也不設(shè)定上限，費(fèi)用越大減免稅也就越高。

（二）完善相關(guān)政策體系

首先，明確研發(fā)成本加計(jì)扣除范疇，確保和高新技術(shù)研發(fā)成本范疇高度一致，要求把歸集項(xiàng)目和范疇進(jìn)行明確。其次，把高新技術(shù)企業(yè)、小規(guī)模企業(yè)等研發(fā)成本歸集方式和范疇加以統(tǒng)一。并且將制約性成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行優(yōu)化，盡量和會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)、要求相迎合。最后，明確“常規(guī)性升級(jí)”與“實(shí)質(zhì)性改進(jìn)”標(biāo)準(zhǔn)，給稅務(wù)部門以及相關(guān)工作人員執(zhí)行操作提供條件。

（三）協(xié)調(diào)政府補(bǔ)助研發(fā)與不征稅收入政策

企業(yè)在獲取政府部門補(bǔ)助時(shí)，主要是滿足不征稅收入要求，同時(shí)根據(jù)不征稅收入進(jìn)行稅務(wù)處理的，均無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅前扣除，也無(wú)法享用加計(jì)扣除政策。沒(méi)有實(shí)施不征稅收入稅務(wù)處理的企業(yè)，應(yīng)該給予政府補(bǔ)助以及研發(fā)項(xiàng)目有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)充足重視，假設(shè)由政府部門對(duì)研發(fā)項(xiàng)目加以專項(xiàng)撥款，應(yīng)該對(duì)其支出部分無(wú)法享有加計(jì)扣除政策。假設(shè)針對(duì)非科研項(xiàng)目專項(xiàng)撥款，例如小規(guī)模企業(yè)補(bǔ)助資金、專利資金補(bǔ)助、科學(xué)創(chuàng)新補(bǔ)助資金等，應(yīng)用到研發(fā)支出中，沒(méi)有將其當(dāng)作不征稅收入加以處理，可以享有加計(jì)扣除政策[4]。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，高新技術(shù)企業(yè)在落實(shí)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策過(guò)程中，難免會(huì)存在一定問(wèn)題，這些問(wèn)題出現(xiàn)，給高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)工作實(shí)施帶來(lái)制約。因此，為了將問(wèn)題全面處理，應(yīng)該加大研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除問(wèn)題探究力度，給予研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策充分注重，將研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策自身作用全面發(fā)揮，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)科研創(chuàng)新。

參考文獻(xiàn)：

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