李美林

摘要：會計工作是各級政府及有關(guān)部門提高管理和決策水平的重要依據(jù)，是單位對外展示工作形象的重要窗口，是有關(guān)部門實施監(jiān)督的重要切入點(diǎn)和突破口，每年都要迎接大量的全面檢查與專項檢查。新《事業(yè)單位會計制度》很好地突出了科學(xué)化和精細(xì)化管理，為滿足信息需求，提高工作質(zhì)量，提供了有力支撐。但在實踐中我也發(fā)現(xiàn)，部分會計科目和明細(xì)科目名稱還應(yīng)該進(jìn)一步地完善，不然將嚴(yán)重影響工作效率。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會計制度；會計科目設(shè)置；問題及建議

一、部分科目和明細(xì)科目名稱存在的問題

（一）不同會計要素的科目之間，甚至是收入類和支出類兩種性質(zhì)相反的科目之間，互相交叉作為明細(xì)科目使用。依據(jù)2012年最新編修的《事業(yè)單位會計制度》事業(yè)單位收入類科目為例：“財政補(bǔ)助收入（一級）/基本支出（二級）；財政補(bǔ)助收入（一級）/項目支出（二級）”，此科目的性質(zhì)無疑是收入類別，但是會計設(shè)置的二級科目卻是支出類別。無論從明細(xì)科目的設(shè)置原則，還是人們的思維習(xí)慣上講，都顯得有點(diǎn)亂。

（二）明明是同一類別資金，但在收、支、轉(zhuǎn)的三個環(huán)節(jié)上卻各叫各的名。如“非財政補(bǔ)助類的專項資金”，在收入環(huán)節(jié)列在“事業(yè)收入”中，二級科目稱為“專項資金收入”；在支出環(huán)節(jié)中就列在“事業(yè)支出”中，二級科目稱為“非財政專項資金支出”；而到了結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)又命名為“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”根本看不出這是專項資金的結(jié)轉(zhuǎn)。三個環(huán)節(jié)三種叫法，極易被誤解為它們分屬于三類不同資金業(yè)務(wù)。使簡單的問題搞得較為復(fù)雜模糊，對應(yīng)不清晰。

（三）會計核算業(yè)務(wù)毫不關(guān)聯(lián)，但會計科目名稱卻命名相近。如“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”與“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，前面都用“非財政補(bǔ)助”表述，讓人誤以為二者資金屬性相同，存在著結(jié)轉(zhuǎn)對應(yīng)關(guān)系。實際上“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目只對“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”進(jìn)行分配；而“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”則屬于非財政補(bǔ)助類的專項資金收入和非財政補(bǔ)助類的專項資金支出的結(jié)轉(zhuǎn)，兩者毫不關(guān)聯(lián)。類似這種“名”相近，“實”不相干的現(xiàn)象，往往需要額外耗費(fèi)腦細(xì)胞，才能判斷出它們到底“誰是誰”。

由于這些問題的存在，許多人往往會有這樣一種感覺：明明業(yè)務(wù)不太難，可又總是科目名稱記不住、結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系理不清。導(dǎo)致具體核算過程中、檢查和被檢查過程中、作匯報和聽取匯報過程中，都好像似懂非懂，很難一目了然，很難三言兩語說清楚。

二、部分科目和明細(xì)科目名稱的完善意見

在保持原科目及其明細(xì)科目核算內(nèi)容不變的前提下，堅持以財政補(bǔ)助資金、專項資金、非專項資金為綱領(lǐng)，以名稱歸類統(tǒng)一為標(biāo)準(zhǔn)的原則，對每一項資金的收入、支出和結(jié)轉(zhuǎn)三個環(huán)節(jié)的科目及其明細(xì)科目名稱，進(jìn)行對比梳理，對不符合原則的，予以完善。

（一）財政補(bǔ)助資金類

收入環(huán)節(jié)的科目名稱是：“財政補(bǔ)助收入（一級）/基本支出（二級）或項目支出（二級）”；支出環(huán)節(jié)的科目名稱是：“事業(yè)支出（一級）/（財政補(bǔ)助支出（二級）/基本支出（三級）或項目支出（三級）”；結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的科目名稱是：“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（一級）/基本支出結(jié)轉(zhuǎn)（二級）或項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（二級）”。通過對比梳理我認(rèn)為應(yīng)該作如下修改：

1.收入環(huán)節(jié)明細(xì)科目：“財政補(bǔ)助收入（一級）/基本支出（二級）或項目支出（二級）”應(yīng)分別改為“財政補(bǔ)助收入（一級）/基本收入（二級）或項目收入（二級）。一是因為它們實質(zhì)上分別反映的就是財政部門對事業(yè)單位基本方面（人員和日常公務(wù)）經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助和專門項目方面的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助。二是收入和支出分屬兩類會計要素，性質(zhì)相反，不宜互相交叉作為明細(xì)科目。三是與支出環(huán)節(jié)的明細(xì)科目“基本支出”和“項目支出”同名，容易產(chǎn)生誤解或記賬失誤，審計人員檢查過程中也容易產(chǎn)生質(zhì)疑。

2.結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)明細(xì)科目：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（一級）/基本支出結(jié)轉(zhuǎn)（二級）或項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（二級）”。應(yīng)分別改為財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（一級）/基本收支結(jié)轉(zhuǎn)（二級）或項目收支結(jié)轉(zhuǎn)（二級）。因為這兩個明細(xì)科目的內(nèi)涵，既包括“支出”，又包括“收入”，只用“支出”表達(dá)不全面，雖然其本意只是將其作為兩類項目，而不是字面“支出”意思，我認(rèn)為也不妥。因為這個問題并非無法解決，直接將“支出”二字改為“收支”，既能精準(zhǔn)表達(dá)，又能避免誤解。

（二）非財政補(bǔ)助專項資金類

其收入環(huán)節(jié)科目名稱為：“事業(yè)收入（一級）/專項資金收入（二級）”；“上級補(bǔ)助收入（一級）/專項資金收入（二級）”；“附屬單位上繳收入（一級）/專項資金收入（二級）”；“其他收入（一級）/專項資金收入（二級）”。

支出環(huán)節(jié)科目名稱為：“事業(yè)支出（一級）/非財政專項資金支出（二級）/項目支出（三級）”；“其他支出（一級）/專項資金支出（二級）”

結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)科目名稱為：“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”。通過對比梳理我認(rèn)為應(yīng)該作如下修改：

1.支出環(huán)節(jié)明細(xì)科目“事業(yè)支出（一級）/非財政專項資金支出（二級）”應(yīng)改為“事業(yè)支出（一級）/專項資金支出（二級），即原核算內(nèi)容不變，只是刪去“非財政”三字。一是因為盡管都是用于“項目支出”的專項資金，有來源于財政部門的補(bǔ)助專項資金，有的來源于非財政部門的專項資金。但來源于財政部門補(bǔ)助的資金一律通過“財政補(bǔ)助支出”類科目進(jìn)行專門核算，所以“專項資金”自然不包括財政部門對項目支出的補(bǔ)助，也就無需再用“非財政”來界定。二是因為收入環(huán)節(jié)都將該項資金收入統(tǒng)統(tǒng)稱為“專項資金收入”，因此支出環(huán)節(jié)也應(yīng)將資金名稱與收入保持一致，稱為“專項資金支出”。

2.結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”應(yīng)改為“專項資金結(jié)轉(zhuǎn)”。因為此科目實質(zhì)上核算的就是有關(guān)非財政撥付的一切專項資金的收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)情況，既包括事業(yè)收入的專項資金，也包括上級非財政部門的專項資金，以及其他收入等全部專項資金結(jié)轉(zhuǎn)。之所以在前面冠上“非財政補(bǔ)助”，無非是為了不與“財政補(bǔ)助資金”發(fā)生混淆，其實多慮又多余，不如去繁就簡，直接稱為“專項資金結(jié)轉(zhuǎn)”更準(zhǔn)確，更直觀。

（三）非專項資金類

其收入環(huán)節(jié)科目名稱為：“事業(yè)收入（一級）/非專項資金收入（二級）”、“上級補(bǔ)助收入（一級）/非專項資金收入（二級）”、“附屬單位上繳收入（一級）/非專項資金收入（二級）”、“其他收入（一級）/非專項資金收入（二級）”；支出環(huán)節(jié)科目及明細(xì)科目名稱為：“事業(yè)支出（一級）/其他資金支出（二級）”、“其他支出（一級）/非專項資金支出（二級）”；結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)科目名稱為：“事業(yè)結(jié)余”。通過對比梳理我認(rèn)為，應(yīng)該作如下修改：

1.支出環(huán)節(jié)科目名稱為：“事業(yè)支出（一級）/其他資金支出（二級）”應(yīng)改為“事業(yè)支出（一級）/“非專項資金支出（二級）”。一是因為它實質(zhì)上核算的就是非專項資金支出，期末需結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)結(jié)余”。二是因為“其他資金支出”容易與“其他支出”產(chǎn)生誤解或記賬失誤。三是因為收入類明細(xì)科目都將該項資金收入統(tǒng)統(tǒng)稱為“非專項資金收入”，資金名稱理應(yīng)保持一致。四是“其他資金支出”，容易使人誤認(rèn)為它是除財政補(bǔ)助資金、專項資金、非專項資金之外的第四類資金。

2.“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”應(yīng)改為“事業(yè)經(jīng)營結(jié)余分配”。一是因為它實際上核算的就是針對科目號“事業(yè)結(jié)余”和科目號“經(jīng)營結(jié)余”的分配。二是既可避免在結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系上與“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”產(chǎn)生誤解，又能精準(zhǔn)表達(dá)本意。

三、完善后將產(chǎn)生的積極效果

從會計理論講：會計科目是對明細(xì)科目的總結(jié)與總括，對其所屬明細(xì)科目具有統(tǒng)馭控制作用，命名的科目名稱應(yīng)該突出重點(diǎn)和特點(diǎn)，具有明確涵義和界限；明細(xì)科目是對會計科目進(jìn)行的細(xì)分，具有進(jìn)一步補(bǔ)充說明的作用，明細(xì)科目名稱的設(shè)置需明顯體現(xiàn)出歸屬關(guān)系或者因果關(guān)系。

從人們的思維習(xí)慣講：會計科目與明細(xì)科目就像父子關(guān)系，應(yīng)該體現(xiàn)出姓氏的傳承和相貌的近似，讓人們一聽他們的姓名、一看他們的相貌，基本上就能判斷出他們大概是父子關(guān)系，而不應(yīng)該讓人感到驚愕和不可思議。

我認(rèn)為，完善后的會計科目及其明細(xì)科目名稱，更加符合會計理論和人們的思維習(xí)慣，也更加有利于理清工作思路。一看到“財政補(bǔ)助收入”、“財政補(bǔ)助支出”和“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，就會立即想到，其核算內(nèi)容就是針對財政撥付的各項補(bǔ)助資金，相互之間存在對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系；一看到“專項資金收入”、“專項資金支出”和“專項資金結(jié)轉(zhuǎn)”，就會立即想到，它們核算的內(nèi)容都是針對專項資金，相互之間存在對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系；一看到“非專項資金收入”、“非專項資金支出”和“事業(yè)結(jié)余”，就會立即想到，它們核算的都是針對非專項資金，相互之間存在對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系；一看到“事業(yè)經(jīng)營結(jié)余分配”，就立即想到科目就是針對“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”進(jìn)行的分配。

所以說給會計科目起個好名字是十分重要的，名字起得好，就相當(dāng)于一個好向?qū)б粯?，會引?dǎo)整個會計工作一路通達(dá)順暢。而如果名字起得不好，就會讓人看不懂，猶豫彷徨，不知道下一步該往哪里走，嚴(yán)重地影響工作效率。根據(jù)修改完善的科目名稱，去判斷科目核算內(nèi)容和結(jié)轉(zhuǎn)對應(yīng)關(guān)系時，思路會更加清晰，無論信息提供者還是信息使用者，都會豁然開朗。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部.事業(yè)單位會計制度.財會[2012]22號，2012-12-19.

[2]財政部關(guān)于印發(fā)《新舊事業(yè)單位會計制度 有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》的通知，財會[2013]2號，2013-01-16.