李惟昊

[摘 要] 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行是實(shí)施所制定好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)定目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利執(zhí)行，能夠在一定程度上凸顯出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)在價(jià)值，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息不斷完善，從整體上提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平，為未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善提供借鑒，對(duì)于整個(gè)社會(huì)的和諧發(fā)展也具有重要意義。通過(guò)從政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境與社會(huì)環(huán)境這四方面探討制度環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的具體影響，致力于創(chuàng)建優(yōu)良的制度環(huán)境，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行提供穩(wěn)定的空間，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平的不斷提升。

[關(guān)鍵詞] 制度環(huán)境；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；執(zhí)行；影響

[中圖分類號(hào)] F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1009-6043（2018）08-0157-02

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種具體化的制度準(zhǔn)則，其本身不具備可執(zhí)行性，而在制度環(huán)境的支持下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠有效執(zhí)行。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行，與當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適宜，與未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)高度契合。為確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)國(guó)情和經(jīng)濟(jì)發(fā)展互相適應(yīng)，探討制度環(huán)境對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響是非常必要的。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行

（一）內(nèi)涵

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行是在多種復(fù)雜因素影響下所形成的一種制度，具有人為制造的特性，實(shí)際上就是實(shí)施所制定好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)定目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行是一個(gè)具體化的過(guò)程，需要整合多方資源來(lái)促進(jìn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。從宏觀層面上來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行主要包含三個(gè)階段：

1.內(nèi)部執(zhí)行階段。自會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)后的初期執(zhí)行階段，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)關(guān)實(shí)際上承擔(dān)著執(zhí)行者的智能，監(jiān)督管理的職責(zé)主要由政府管理部門及企業(yè)外部來(lái)承擔(dān)，內(nèi)部執(zhí)行相當(dāng)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的基礎(chǔ)階段。

2.中間階段。企業(yè)內(nèi)部高級(jí)管理人才承擔(dān)著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行工作，并決定著企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果的精準(zhǔn)性，因而對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行來(lái)說(shuō)，中間階段關(guān)系著其執(zhí)行的規(guī)范性與有效性。

3.底部執(zhí)行階段。這一階段所涉及內(nèi)容眾多，涵蓋范圍也比較廣闊，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行者主要由會(huì)計(jì)主管及會(huì)計(jì)工作人員來(lái)?yè)?dān)任，底部執(zhí)行也就是由基層來(lái)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但實(shí)際執(zhí)行效果卻會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性產(chǎn)生最為直接的影響。

（二）意義

就當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的實(shí)際情況來(lái)看，盡管我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠達(dá)到國(guó)際化水平，但會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平卻無(wú)法與之同步，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行不夠全面，在漫長(zhǎng)的執(zhí)行過(guò)程中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效果并不十分理想，無(wú)法保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平的有效提升，這就勢(shì)必會(huì)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際價(jià)值的發(fā)揮，不利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升，甚至?xí)?duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形成制約。從社會(huì)角度來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效果與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身內(nèi)容相比要更受到社會(huì)的關(guān)注，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行好與壞，關(guān)系著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際作用的發(fā)揮，關(guān)系著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利執(zhí)行，能夠在一定程度上凸顯出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)在價(jià)值，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息不斷完善，從整體上提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平，為未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善提供借鑒，對(duì)于整個(gè)社會(huì)的和諧發(fā)展也具有重要意義。

二、制度環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響

制度環(huán)境作為一種外部因素，往往會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行產(chǎn)生一定影響，制度環(huán)境是指與政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)及文化等相關(guān)法律法規(guī)與習(xí)俗文化，為生產(chǎn)、分配與交換提供基礎(chǔ)規(guī)則，主要從政治、經(jīng)濟(jì)、法律與社會(huì)這四方面對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行產(chǎn)生影響。制度環(huán)境因素與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效果之間存在密切聯(lián)系。制度環(huán)境將政治規(guī)則、法律規(guī)則與社會(huì)基礎(chǔ)規(guī)則等緊密聯(lián)系起來(lái)，促進(jìn)了政治交易與經(jīng)濟(jì)交易行為的構(gòu)成，不僅如此，制度環(huán)境對(duì)于經(jīng)濟(jì)交易行為的激勵(lì)機(jī)制形成也具有一定促進(jìn)作用。在不同的制度環(huán)境下，市場(chǎng)交易成本存在一定差異，對(duì)企業(yè)的發(fā)展也產(chǎn)生強(qiáng)烈影響。受到制度環(huán)境的影響，企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露行為發(fā)生一定變化，這就勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量受到影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制度環(huán)境因素包含國(guó)家法律體系、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、股權(quán)集中情況等，會(huì)計(jì)收益特性往往會(huì)受到外部投資法律權(quán)利及實(shí)施質(zhì)量等因素的影響，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部盈余管理形成一定激勵(lì)，因而制度環(huán)境對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響是非常明顯的。企業(yè)行為受到制度環(huán)境的影響，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在不同的制度環(huán)境下，表現(xiàn)出不同的執(zhí)行效果，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行具有一定動(dòng)態(tài)化特征，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需要優(yōu)化整合組織機(jī)構(gòu)，將人為因素、客觀因素等作為重要考量因素納入到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中，以提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（一）政治環(huán)境

政治環(huán)境是一項(xiàng)特殊的因素，對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)以及行業(yè)發(fā)展都有著深遠(yuǎn)的影響，歸屬于上層建筑范圍，因而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行也不例外，同樣會(huì)受到政治環(huán)境的影響。政治環(huán)境所產(chǎn)生的影響大多體現(xiàn)在宏觀層面，以下從兩方面分析政治環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響。一方面，一個(gè)和平且穩(wěn)定的政治環(huán)境能夠?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行提供優(yōu)良的環(huán)境，從而促進(jìn)企業(yè)的生存與發(fā)展。在另一方面，國(guó)家政策及政治環(huán)境為企業(yè)生存發(fā)展提供保障，一旦國(guó)家政局出現(xiàn)波動(dòng)，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致政治環(huán)境發(fā)生劇烈變化，極易給企業(yè)造成無(wú)法想象的打擊。政治環(huán)境所涵蓋范圍廣泛，包括國(guó)外政治環(huán)境與國(guó)內(nèi)政治環(huán)境。其中，國(guó)外政治環(huán)境并不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行產(chǎn)生直接且強(qiáng)烈的影響，一般情況下會(huì)產(chǎn)生間接程度的影響，而國(guó)內(nèi)政治環(huán)境則直接影響著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，和平且穩(wěn)定的政治環(huán)境能夠保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行。就當(dāng)前我國(guó)政治環(huán)境來(lái)看，其處于良好的穩(wěn)定狀態(tài)，這就為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行創(chuàng)造了優(yōu)良環(huán)境條件。

（二）經(jīng)濟(jì)環(huán)境

經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響是廣泛且復(fù)雜的，尤其是對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響最為強(qiáng)烈，居于影響因素的首要地位。正所謂經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，這就凸顯出經(jīng)濟(jì)的重要性及其對(duì)整個(gè)社會(huì)發(fā)展的強(qiáng)烈影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，也不免受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果存在一定差異。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式、國(guó)家財(cái)政狀況以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平等方面因素都會(huì)在一定程度上對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行產(chǎn)生影響，當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于良性發(fā)展?fàn)顟B(tài)下，往往能夠?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行創(chuàng)造優(yōu)良的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，從而對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展也具有重要推動(dòng)作用。由此可知，經(jīng)濟(jì)環(huán)境差異會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行產(chǎn)生一定影響，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平之間存在密切聯(lián)系。當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在鮮明的地域性特征，東部與中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在顯著差異，此種情況下勢(shì)必會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果產(chǎn)生不同影響。

（三）法律環(huán)境

對(duì)于一個(gè)國(guó)家來(lái)說(shuō)，若想要實(shí)現(xiàn)不斷發(fā)展，就必須要以法律制度為支持，整個(gè)社會(huì)的治理也離不開(kāi)法律的支持，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行也不例外，在法律環(huán)境的支持和保障下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方可得到良好執(zhí)行。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法律的相似之處體現(xiàn)在執(zhí)行力方面，但二者之間的顯著差別在于，法律具有強(qiáng)制執(zhí)行力。當(dāng)前我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)的立法中，缺乏針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的法律法規(guī)，《會(huì)計(jì)法》作為專門性的會(huì)計(jì)法規(guī)，其中關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的描述也相對(duì)較少，此種情況下勢(shì)必會(huì)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力?？梢哉f(shuō)，當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行缺乏一個(gè)優(yōu)良的法律環(huán)境，若想要推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利高效執(zhí)行，有必要制定有針對(duì)性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行法律條款，針對(duì)會(huì)計(jì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)制定專項(xiàng)條例，引導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平。

（四）社會(huì)環(huán)境

對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，其順利執(zhí)行需要一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境，通過(guò)會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)的構(gòu)建以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的優(yōu)化，來(lái)促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行，在這一過(guò)程中社會(huì)文化環(huán)境是影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的重要因素，貫穿于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的始終。作為文化的重要組成部分，社會(huì)文化是一項(xiàng)復(fù)雜的內(nèi)容，其中包含著社會(huì)群體的價(jià)值觀念、道德品質(zhì)、思維習(xí)慣以及社會(huì)風(fēng)俗等，國(guó)家價(jià)值理念與社會(huì)文化是會(huì)計(jì)體系機(jī)構(gòu)構(gòu)建及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容界定的重要基礎(chǔ)，在不同的社會(huì)環(huán)境下，社會(huì)群體對(duì)于會(huì)計(jì)尊則的認(rèn)知也存在一定差異，這就勢(shì)必會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行產(chǎn)生差異化影響。實(shí)際上，個(gè)體價(jià)值取向存在特定性，受到不同主觀意識(shí)的影響，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的操作方式也存在一定差異，尤其是對(duì)于企業(yè)高級(jí)管理者來(lái)說(shuō)，其主觀意識(shí)與個(gè)人價(jià)值取向?qū)τ跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行有著決定性影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)管理者作為執(zhí)行者，其決策的科學(xué)性與有效性直接關(guān)系著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?；鶎訒?huì)計(jì)工作人員主要是依照上級(jí)指示執(zhí)行項(xiàng)管部操作，因此企業(yè)高級(jí)管理者是決定著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行成效的關(guān)鍵因素，一旦企業(yè)高級(jí)管理者在主觀意識(shí)上或者在價(jià)值取向上出現(xiàn)偏差時(shí)，勢(shì)必會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行產(chǎn)生影響。

總而言之，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行關(guān)系著會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量，關(guān)系著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平的提升，而在當(dāng)前社會(huì)環(huán)境下，政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境與社會(huì)環(huán)境都會(huì)在一定程度上影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行。因此在全面把握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行所受制度環(huán)境影響的基礎(chǔ)上，要致力于創(chuàng)建優(yōu)良的制度環(huán)境，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行提供穩(wěn)定的空間，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平的不斷提升。

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[責(zé)任編輯：紀(jì)晨光]