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        IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范問題研究

        2018-10-22 07:01:20于丁垚尹成君寧潤
        商業(yè)經(jīng)濟(jì) 2018年8期

        于丁垚 尹成君 寧潤

        [摘 要] 近年來,我國證券市場伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展得以迅速壯大,但問題也隨之而來。IPO企業(yè)財(cái)務(wù)造假事件頻出,上市不久就業(yè)績變臉的現(xiàn)象更是層出不窮,這反映出我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在企業(yè)IPO過程中審計(jì)工作的不足,也使得我國IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)居高不下。所以,對(duì)IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范問題進(jìn)行研究,從事前端規(guī)避IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),對(duì)杜絕企業(yè)造假上市、保護(hù)投資者利益、穩(wěn)定資本市場秩序具有極強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上,根據(jù)IPO審計(jì)的實(shí)際情況加以改造創(chuàng)新,從檢查風(fēng)險(xiǎn)、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及外部風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)角度對(duì)我國當(dāng)前IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)過高的原因進(jìn)行了深入剖析,并提出相應(yīng)的防范措施。

        [關(guān)鍵詞] IPO;業(yè)績變臉;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

        [中圖分類號(hào)] F239.4;F832.51 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1009-6043(2018)08-0149-03

        一、問題的提出

        目前,我國許多中小企業(yè)為了吸引投資而選擇上市,然而在成功IPO之后,許多企業(yè)的經(jīng)營狀況出現(xiàn)戲劇性的反轉(zhuǎn),這顯然是侵害投資者利益,損害市場秩序的欺詐上市行為。2016年振隆特產(chǎn)、2015年欣泰電氣、2014年天豐節(jié)能、2013年萬福生科、綠大地、新大地,企業(yè)欺詐上市的情況幾乎年年出現(xiàn)[1],可見IPO造假上市的風(fēng)氣之甚,頻率之高。

        自2012年開始,商務(wù)部研究院每季度都會(huì)對(duì)各行業(yè)的上市公司進(jìn)行抽樣,通過Themis純定量異常值對(duì)公司的財(cái)務(wù)安全程度進(jìn)行評(píng)級(jí)分析,并發(fā)布《上市公司財(cái)務(wù)安全評(píng)估報(bào)告》。

        如上表所示,2016年和2017年抽取的上市公司樣本中,明確查出存在粉飾報(bào)表業(yè)績嫌疑的公司占樣本總數(shù)的比例高達(dá)40%左右。已上市公司試圖通過財(cái)務(wù)造假保殼,擬上市公司試圖通過財(cái)務(wù)造假過會(huì),無論是上市公司還是擬上市公司,無論是出于什么目的的財(cái)務(wù)造假,一旦造假嫌疑坐實(shí),證據(jù)確鑿,必然會(huì)追究注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所在企業(yè)IPO期間的審計(jì)責(zé)任。隨著監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)IPO企業(yè)的監(jiān)管力度不斷加大,會(huì)計(jì)師事務(wù)所和證券公司受到的處罰力度會(huì)遠(yuǎn)大于以前。就目前粉飾業(yè)績的公司比例來看,IPO審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)極高,所以,對(duì)IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范問題進(jìn)行研究,從事前端規(guī)避IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),對(duì)杜絕企業(yè)造假上市、保護(hù)投資者利益、穩(wěn)定資本市場秩序具有極強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

        二、我國現(xiàn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的缺陷及重構(gòu)

        我國現(xiàn)行的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,從審計(jì)的主體和客體兩個(gè)角度進(jìn)行界定,足以涵蓋年終報(bào)表審計(jì)等一般審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),但對(duì)于IPO審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn),卻未能完全表達(dá)。主要原因在于,IPO審計(jì)具有其特殊性和復(fù)雜性,IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不僅僅受會(huì)計(jì)事務(wù)所和被審單位等因素的影響,更多會(huì)受到外部環(huán)境的影響,比如企業(yè)當(dāng)?shù)卣倪^度保護(hù),證監(jiān)會(huì)監(jiān)管不力,缺少配套的法律法規(guī)和市場制度不完善等。這些外部的影響因素,審計(jì)人員雖然無法直接控制,但可以通過評(píng)估的方式對(duì)外部環(huán)境中存在的風(fēng)險(xiǎn)加以識(shí)別,進(jìn)而調(diào)整審計(jì)程序的制定和實(shí)施,從而降低檢查風(fēng)險(xiǎn),最終將IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

        因此,主張?jiān)谠袑徲?jì)模型的基礎(chǔ)上,結(jié)合IPO審計(jì)的特點(diǎn)加以創(chuàng)新,增加“外部風(fēng)險(xiǎn)”這一重要組成部分,即:IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢査風(fēng)險(xiǎn)*外部風(fēng)險(xiǎn)?!巴獠匡L(fēng)險(xiǎn)”對(duì)審計(jì)的成敗至關(guān)重要,審計(jì)人員必須對(duì)審計(jì)的外部環(huán)境加以重視[2]。

        由此將外部風(fēng)險(xiǎn)定義為:由于受到除審計(jì)方和被審單位之外的因素影響,導(dǎo)致審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào),從而未能發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見,導(dǎo)致審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

        三、IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

        (一)基于檢查風(fēng)險(xiǎn)角度成因分析

        1.注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失。職業(yè)道德缺失目前主要包括兩個(gè)方面:其一,注冊會(huì)計(jì)師未能經(jīng)受住利益誘惑,在審計(jì)過程中接受賄賂,對(duì)舞弊行為視而不見,導(dǎo)致審計(jì)失敗[3];其二,職業(yè)道德缺失還體現(xiàn)在審計(jì)人員在審計(jì)過程中未能盡職盡責(zé)。

        2.高層次人才缺失和流失嚴(yán)重。目前我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員流動(dòng)過于頻繁,多數(shù)情況下會(huì)計(jì)事務(wù)所都成了優(yōu)秀注冊會(huì)計(jì)師的跳板,而剩下的年輕注會(huì)缺少經(jīng)驗(yàn),對(duì)一些重大事項(xiàng)無法做出準(zhǔn)確的判斷,再加上會(huì)計(jì)事務(wù)所為節(jié)省成本而雇傭大量沒有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的實(shí)習(xí)生,這樣不利于審計(jì)業(yè)務(wù)的深入和準(zhǔn)確開展,這也是加大IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的另一個(gè)重要原因。

        3.審計(jì)復(fù)核不當(dāng)。在審計(jì)結(jié)束之后,審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)經(jīng)過事務(wù)所質(zhì)控部門專門人員的復(fù)核之后,才能發(fā)布,但是在現(xiàn)實(shí)工作中,許多中小規(guī)模事務(wù)所,質(zhì)控部門形同虛設(shè),無法有效執(zhí)行質(zhì)控程序,更無法發(fā)揮審計(jì)質(zhì)控中的三級(jí)復(fù)核作用,使審計(jì)質(zhì)量大打折扣[4]。

        (二)基于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)角度成因分析

        1.IPO企業(yè)惡意舞弊。IPO企業(yè)存在重大舞弊動(dòng)機(jī),企業(yè)成功IPO后可以從根本上改善公司財(cái)務(wù)狀況,拓寬企業(yè)資本來源,所以,企業(yè)寧愿支付巨額的股票發(fā)行費(fèi)用,也要成功上市,實(shí)現(xiàn)其“圈錢”的目的。在我國,IPO需要經(jīng)過嚴(yán)格審核,申請(qǐng)上市的企業(yè)大量積壓,所以當(dāng)企業(yè)有機(jī)會(huì)申請(qǐng)上市但是財(cái)務(wù)指標(biāo)卻不能滿足上市的要求時(shí),自然就萌生了舞弊的想法。

        2.IPO企業(yè)內(nèi)控制度不健全。注冊會(huì)計(jì)師通過企業(yè)的內(nèi)控制度是否健全來衡量該企業(yè)會(huì)計(jì)信息可信度的高低。許多中小微型企業(yè),由于生存困難,只能把大量精力放在生產(chǎn)和客戶身上,而顧不上去制定和執(zhí)行健全的內(nèi)控制度,這也是我國切實(shí)存在的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題,會(huì)大大增加IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[5]。

        (三)基于外部風(fēng)險(xiǎn)角度成因分析

        1.核準(zhǔn)制積重難返,注冊制任重道遠(yuǎn)。自2001年以來,我國證券市場一直實(shí)行核準(zhǔn)制,但是該制度對(duì)擬上市企業(yè)的盈利能力有過高的要求,而不注重企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力和發(fā)展?jié)摿?,以至于在證監(jiān)會(huì)一家獨(dú)大的核準(zhǔn)制下,無數(shù)企業(yè)聯(lián)合事務(wù)所和證券公司冒險(xiǎn)舞弊,粉飾利潤,只為滿足證監(jiān)會(huì)對(duì)報(bào)表數(shù)字的要求,所以,上市之后,企業(yè)業(yè)績變臉的情況越多越多,被發(fā)現(xiàn)欺詐上市的案例也越來越多[6]。

        顯然核準(zhǔn)制已經(jīng)積重難返,到了不得不改革的時(shí)候,于是在2013年11月,我國IPO由核準(zhǔn)制轉(zhuǎn)變?yōu)樽灾?。在證券市場由核準(zhǔn)制向注冊制過渡的階段,極有可能由于相關(guān)法律法規(guī)的缺失,而出現(xiàn)更多企業(yè)造假等擾亂市場秩序的案例,僅僅是發(fā)行制度的改變并不會(huì)使IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得以降低,若不完善與資本市場配套的相關(guān)制度,核準(zhǔn)制下無法規(guī)避的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),在注冊制下依舊無法規(guī)避。

        2.對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所IPO審計(jì)造假的處罰機(jī)制不合理。目前,證監(jiān)會(huì)對(duì)參與造假上市的各方出具的處罰大多為沒收收入、市場禁入、罰款警告等類似的行政處罰,刑事處罰和民事處罰很少涉及,而口頭警告,市場禁入對(duì)天豐節(jié)能這樣已經(jīng)造假上市成功,圈錢無數(shù)的企業(yè)來說,簡直無關(guān)痛癢,少量罰款和給投資者造成的損失相比,根本不成正比。因此,不合理的處罰機(jī)制加大了IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

        四、IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

        (一)基于檢查風(fēng)險(xiǎn)角度的風(fēng)險(xiǎn)防范措施

        1.建立注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)信用檔案。中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)聯(lián)合政府和證監(jiān)會(huì)針對(duì)每個(gè)注冊會(huì)計(jì)師建立其個(gè)人專屬的執(zhí)業(yè)信用檔案,該檔案中應(yīng)當(dāng)包括誠信情況和執(zhí)業(yè)情況兩部分。檔案中的誠信情況會(huì)將注冊會(huì)計(jì)師收受賄賂等違反職業(yè)道德的行為記錄在案,而執(zhí)業(yè)情況則主要針對(duì)注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中存在的玩忽職守、主觀不作為、能過且過等一切可能導(dǎo)致審計(jì)失敗的行為,都會(huì)被記錄在案并且跟隨注冊會(huì)計(jì)師終身,這將會(huì)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的工作行為造成有力的約束,將審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)降到最低[7]。

        2.事務(wù)所堅(jiān)持培訓(xùn)與引進(jìn)并重。首先,加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)技能培訓(xùn),改善年輕審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)欠缺、知識(shí)更新不足的現(xiàn)狀,使現(xiàn)有審計(jì)人員具備豐富的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和扎實(shí)的專業(yè)能力去應(yīng)對(duì)不同層次的審計(jì)任務(wù)[8]。其次,要提高員工薪資,加大對(duì)優(yōu)秀人才的引進(jìn)力度,增強(qiáng)員工的歸屬感,減少人才外流。

        (二)基于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)角度的風(fēng)險(xiǎn)防范措施

        1.針對(duì)不同舞弊手段,采取相應(yīng)審計(jì)手段。由于IPO企業(yè)為了順利上市,很可能進(jìn)行“擇優(yōu)”改制,并通過虛構(gòu)收入和利潤,虛增存貨等資產(chǎn),關(guān)聯(lián)方交易,自有資金體內(nèi)循環(huán)、毛利率異常變動(dòng)、會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策變更等手段粉飾業(yè)績,這種惡意舞弊行為會(huì)嚴(yán)重加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了避免IPO企業(yè)欺騙上市,損害股東利益,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在IPO企業(yè)改制期間,保持高度警惕,有意識(shí)的擴(kuò)大審計(jì)范圍,追加審計(jì)程序,加大對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目、關(guān)鍵科目的審計(jì)力度。

        2.健全內(nèi)控制度。企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)。建立全面有效的內(nèi)控制度,有側(cè)重點(diǎn)的關(guān)注員工業(yè)務(wù)行為,根據(jù)企業(yè)自身情況,制定一個(gè)詳細(xì)可行的執(zhí)行方案。完善的內(nèi)部控制制度想要得到有效實(shí)施,不僅需要管理者嚴(yán)格執(zhí)法,更需要控制人員具有良好的職業(yè)道德和素質(zhì)[8]。

        (三)基于外部風(fēng)險(xiǎn)角度的風(fēng)險(xiǎn)防范措施

        1.盡快完善與IPO市場注冊制相配套的法律法規(guī)和市場制度。在注冊制下,資本市場最急需的是完善的配套制度,包括加大對(duì)證券市場違規(guī)者的處罰力度、建立健全信用管理機(jī)制、引入集體訴訟制度和渾水做空機(jī)構(gòu)等[9]。所以,為了盡快在注冊制下將IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低,國家立法部門和市場監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)抓緊出臺(tái)和注冊制相關(guān)的一系列配套制度。避免由核準(zhǔn)制向注冊制過渡的階段過于漫長和曲折,使IPO審計(jì)長期處于高風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)。

        2.加強(qiáng)政府和行業(yè)的雙向監(jiān)管。政府部門要加強(qiáng)對(duì)IPO審計(jì)的監(jiān)管,制定或修改與注冊會(huì)計(jì)師和證券有關(guān)的各層次的法律法規(guī),合理界定并深入追究IPO審計(jì)各方的責(zé)任,加大處罰力度,增加會(huì)計(jì)事務(wù)所的造假成本。證券監(jiān)管部門還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量及財(cái)務(wù)信息披露違法違規(guī)行為的監(jiān)管。在IPO審計(jì)中,建立相關(guān)的不良行為記錄制度,依據(jù)相關(guān)機(jī)構(gòu)自身行為的不同的性質(zhì),對(duì)其作出不同程度和性質(zhì)的處罰要求。中注協(xié)也應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部的自律監(jiān)管制度,可以在中注協(xié)內(nèi)部設(shè)立IPO審計(jì)專項(xiàng)質(zhì)量監(jiān)督部門,并由政府和證券監(jiān)管部門成立專項(xiàng)小組,定期抽查IPO審計(jì)項(xiàng)目,將造假扼殺在搖籃里,最大程度的保障投資者的利益[10]。

        [參考文獻(xiàn)]

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        [責(zé)任編輯:史樸]

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