方韌　楊曉梅　陳程

摘要：

工程項目投資控制是工程項目管理的重要內(nèi)容和主要目標。全過程跟蹤審計是由事后結算審計向事前、事中全過程延伸的一種審計方法，這種方法使整個工程實施處于受控狀態(tài)，能充分發(fā)揮審計部門的“免疫”功能，為項目建設提供及時有效的過程控制與監(jiān)督，確保建設資金能合理有效使用，降低工程造價，控制投資風險，提高投資效益。本文以西南某大學新校區(qū)二期建設中全過程跟蹤審計的實踐和成效為例，探討全過程跟蹤審計在工程項目投資控制中的重要作用與存在問題，并提出優(yōu)化建議。

關鍵詞：

全過程跟蹤審計；投資控制；工程項目

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：1000-5099（2018）04-0090-05

On Practice and Result of the Full￣track Audit in the Control of the

Project Investment： the Example of the Second Construction Program

of a Southwestern Universitys New Campus

FANG Ren， YANG Xiaomei， CHEN Cheng

（Audit Office， Guizhou University， Guiyang， Guizhou， 550025， China）

Abstract：

Investment control is the main part and the main objective of project management. The full-track audit is a auditing method of the projects whole process auditing including pre-audit， concurrent audit and post audit， and it can provide efficient control and supervision for project construction to ensure efficient use of the capital construction funds， reducing project costs， controlling investment risk and increasing investment returns. The paper takes the practice and result of the full￣track audit in the second construction program of a southwestern universitys new campus， discussing the important role played by and the problems of the full￣track audit in in the control of the project investment， and putting forward measures for improvement.

Key words：

full￣track audit； control of investment； engineering projects

工程項目建設投資控制是工程項目管理的重要內(nèi)容和主要目標。跟蹤審計可以貫穿于工程建設的全過程。通過實施全過程跟蹤審計，項目建設投資控制的目標能有效實現(xiàn)。本文以西南某大學新校區(qū)二期建設為例，通過總結全過程跟蹤審計在該項目建設中的實踐與成效，探討全過程跟蹤審計在工程項目投資控制中的重要作用及存在問題，并提出優(yōu)化建議。

一、全過程跟蹤審計的內(nèi)涵及特點

（一）全過程跟蹤審計的理論內(nèi)涵

工程項目全過程跟蹤審計是指在工程實施階段，審計部門或其委托的社會審計機構根據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)，運用科學的管理方法，對工程項目從建設前期準備工作至項目竣工驗收、結算審計全過程經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合規(guī)性、完整性和效益性進行監(jiān)督、控制和評價[1]

，以及時發(fā)現(xiàn)風險和問題，提出審計意見和建議，糾正項目過程中發(fā)生的偏差，有效控制工程成本，保障建設資金的合理使用，提高建設項目投資效益。

全過程跟蹤審計從工作程序與環(huán)節(jié)上，可分為事前審計、事中審計和事后審計。事前審計主要包括項目可行性研究階段的審計、項目設計階段的審計和項目招投標階段的審計；事中審計主要是指對工程項目施工階段的審計，審計內(nèi)容包括核實項目成本造價和監(jiān)督工程建設的質(zhì)量，主要對設備材料價格、合同履行情況、設計變更、隱蔽工程、進度款支付等重要內(nèi)容進行有效審核控制；事后審計包括竣工驗收階段的審計和結算階段的審計，審計重點包括施工方提交的竣工結算資料是否真實、齊全、準確，合同外項目是否按照約定進行計費，增加、變更、隱蔽等簽證是否真實、完整，各項費用的計算是否依據(jù)當?shù)赜嘘P部門的執(zhí)行文件標準，是否符合規(guī)范等[2]。

（二）全過程跟蹤審計的優(yōu)勢及特點

1.是一種動態(tài)控制

全過程跟蹤審計實施的是全過程動態(tài)控制，通過對項目整個過程的管理和監(jiān)督，準確核算出各階段的工程耗費，更好地控制工程造價，同時可以及時堵塞漏洞，減少損失浪費。

2.實施管理和監(jiān)督雙重職能

全過程跟蹤審計通過履行管理和監(jiān)督雙重職能，一方面可以幫助建設單位完善管理制度，優(yōu)化投資決策，保證工程建設的造價、質(zhì)量、安全和工期，提升工程建設水平，努力達到最佳投資效果[2]；另一方面，監(jiān)督參建各方各司其責，能有效對工程監(jiān)理形成一定程度的牽制，彌補工程監(jiān)理對投資控制監(jiān)管不足的缺陷[3]

。在實踐中，工程監(jiān)理的工作重心主要放在安全、質(zhì)量、進度的控制上，對投資控制不夠重視，而全過程跟蹤審計主要以投資控制為主，能夠全過程彌補工程監(jiān)理粗放管理的不足，兩者互相作用、互為補充。

3.彌補事后審計的不足

全過程跟蹤審計有效彌補了事后審計的不足，能從源頭上發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，為項目投資控制奠定良好的基礎。以往的工程審計一般都是事后審計，審計人員在工程已經(jīng)竣工驗收后才接觸項目。由于對工程前期情況不清楚，對工程變更、隱蔽工程、現(xiàn)場簽證等無法進行比較準確的判斷，導致結算審計不全面不徹底；而全過程跟蹤審計能夠從源頭開始掌握項目情況，對各環(huán)節(jié)做出科學、合理的審計監(jiān)督和判斷，幫助建設單位有效實現(xiàn)投資控制目標。

4.“點”“面”結合，科學判斷

全過程跟蹤審計采取的是“點”“面”結合的方式，既能掌握項目的全面情況，又能對關鍵環(huán)節(jié)、重要事項進行重點把關[4]

，從而能夠做出更科學的審計判斷，更好地防范資金風險。

5.提升結算審計效率

全過程跟蹤審計搜集的資料更為完善，在項目實施過程中進行審計，存在的問題能及時得到規(guī)范和整改，避免結算資料大量的修改工作[5]

，能夠大幅提高竣工結算審計工作速度和審計成果質(zhì)量。

6.有利于權力制衡

全過程跟蹤審計有利于完善監(jiān)督體制，發(fā)揮審計監(jiān)督的預警作用。在跟蹤審計期間，由于決策意見來源的多元化，項目建設有關參與各方互相牽制和監(jiān)督，權力的運用和決策監(jiān)督體制必定更加完善，為決策科學化、合理化提供有力的保障。

二、西南某大學新校區(qū)二期建設開展全過程跟蹤審計的實踐與成效

西南某大學花溪校園擴建二期建設是貴州省委省政府高度關注的一項重點工程，被列入省政府工作目標。該項目總建筑面積70多萬m2，總投資概算約40多個億（含征拆費），劃分為10個標段。為規(guī)范工程項目管理，順利實現(xiàn)建設目標，經(jīng)貴州省教育廳遴選委派，北京金馬威工程咨詢有限公司等4家甲級資質(zhì)社會審計機構，對該項目10個標段實施了全過程跟蹤審計，貫穿項目決策、方案論證、設計優(yōu)化、項目實施、項目驗收、結算審計等多個環(huán)節(jié)。通過對各個環(huán)節(jié)嚴格把關、提交審計咨詢意見、管理建議、風險提示、審計成果等多種方式，幫助學校加強對建設項目的規(guī)范管理、投資控制、風險防范等，取得了較為明顯的管理實效：據(jù)不完全統(tǒng)計，2014—2017年，該項目為學校實實在在節(jié)約了3.75億元資金，規(guī)避了約5.47億元的資金風險，新校區(qū)建設在投資控制、工程質(zhì)量、現(xiàn)場管理等方面取得了突出的成效。西南某大學新校區(qū)二期項目建設的實踐與成效充分表明，全過程跟蹤審計是實現(xiàn)工程項目投資風險控制的有效途徑。

（一）制定科學完善的跟蹤審計工作方案，緊緊圍繞“投資控制”“風險防范”開展跟蹤審計工作

進入新校區(qū)二期建設的4家社會審計機構，根據(jù)各自跟蹤標段的項目情況及特點制定了跟蹤審計工作方案，以“風險防范、投資控制”為目標開展各項跟蹤審計工作，并將投資控制作為跟蹤審計工作的主要內(nèi)容，確保了跟蹤審計工作的方向性。

（二）選擇專業(yè)水平高、職業(yè)素養(yǎng)過硬的審計人員組成項目組，保障跟蹤審計工作的質(zhì)量

4家社會審計機構各安排4～6名專業(yè)技術人員成立項目組，從進場之日起全程派駐西南某大學開展工作。項目組人員專業(yè)涵蓋土建、安裝、造價、設計等，項目負責人由工作經(jīng)驗豐富、具有注冊造價師資格的專業(yè)審計人員擔任。

（三）成立專門機構，全面領導并組織協(xié)調(diào)全過程跟蹤審計工作的開展

西南某大學審計部門派出處長、副處長、工程審計科科長等5位同志全力投入到新校區(qū)二期建設專項工作之中，全面組織協(xié)調(diào)、幫助推進整個項目的跟蹤審計工作，并對各家社會審計機構跟蹤審計工作的開展情況進行管理、監(jiān)督和評價，及時向省教育廳、審計廳等上級業(yè)務主管部門匯報。

（四）建立完善內(nèi)控制度，層層把關，強化對社會審計機構的監(jiān)督管理

社會審計機構有嚴格的報審制度、會議制度、現(xiàn)場審計制度、結果復核等工作制度，嚴格按照法律法規(guī)、審計規(guī)范、制度流程開展跟蹤審計工作。此外，西南某大學成立了新校區(qū)二期建設指揮部及項目推進辦公室和結算領導小組，由分管審計工作的副校長、推進辦主任、總會計師等校領導擔任組長、副組長，項目推進辦各部門主要負責人、審計部全體人員擔任小組成員。通過建立并定期召開例會制度，及時解決、防范工程建設中的問題和風險；通過定期召開指揮部會議，指導、決策工程建設中的重大問題。此外，嚴格執(zhí)行教育廳下發(fā)的《貴州省省屬高?；üこ添椖繉徲媽嵤┘殑t》，并擬定相關程序，明確各部門的職責和權限，層層把關，最大程度規(guī)避風險。

同時，學校審計部門加強對社會審計機構的監(jiān)督管理，定期組織召開跟蹤審計工作例會，及時了解跟蹤審計工作的進展情況和存在問題，并積極解決問題、推廣經(jīng)驗，提高審計工作效率；建立審計復核制度，視項目情況和需要對社會審計機構提交的審計咨詢意見、審計結果、管理建議等進行抽查復核，以監(jiān)督、保障跟蹤審計工作質(zhì)量；學校審計部還專門建立了專家?guī)?，根?jù)需要召開專家會，邀請審計廳、教育廳和社會審計機構的資深專家就跟蹤審計工作中的重大問題提出咨詢建議。例如，新校區(qū)二期多個項目在結算審計中存在“人工費調(diào)差”“清標后清單外新增組價中通用措施費、規(guī)費、專業(yè)措施費如何計取”等多項共性爭議問題，嚴重影響到結算審計工作進程，學校審計部門組織召開專家會，根據(jù)專家提出的建議進行整改，使得這些問題得到了快速、圓滿的解決。

（五）全程監(jiān)督，重點把關，全過程跟蹤審計成效突出

西南某大學新校區(qū)二期建設采取的是學校審計部門與社會審計機構監(jiān)督結合、聯(lián)合互動的全過程跟蹤審計模式。社會審計機構為跟蹤審計實施主體，學校審計部門全程參與組織協(xié)調(diào)與管理監(jiān)督，對每個項目的方案設計、清單攔標價編制、招標監(jiān)督、合同談判、現(xiàn)場簽證及工程變更、進度款審核支付、結算審計等重點環(huán)節(jié)嚴格把關，為該建設投資控制與風險防范奠定了堅實基礎。

1.通過審計關口前移，有效防范和控制投資風險

要有效控制投資，就不能忽略項目前期控制，尤其要抓住投資決策和方案設計兩個關鍵性環(huán)節(jié)。西南某大學新校區(qū)二期的跟蹤審計從方案設計階段開始視需要介入，通過提出優(yōu)化設計的合理建議，避免了不必要的資金浪費。例如，研究生院外接室外電力工程項目，原設計方案采用27條電纜供電，初步預算約為600萬元，在學校審計部門和跟蹤審計機構的建議要求下，責成設計單位對設計方案進行重新優(yōu)化，經(jīng)優(yōu)化設計后的工程造價就為學校節(jié)約了510萬元的建設資金。又如，校醫(yī)院邊坡治理項目原設計方案預算為1 300余萬元，經(jīng)過學校審計部門、有關部門和跟蹤審計機構的分析討論與建議，優(yōu)化設計后為學校節(jié)約了近1 200萬元的建設資金。

2.合理、嚴格控制攔標價

西南某大學新校區(qū)二期項目清單、攔標價編制采用一編一審、編審復核制度，最大限度確保清單、控制價編制的合理準確。學校審計部門結合國家有關規(guī)定及市場行情，充分尊重市場機制，對攔標價進行嚴格審核和把控，僅此一項就為學校節(jié)約了上千萬的巨額資金。同時，加強對新校區(qū)預算的審核，2014—2017年，組織社會審計機構完成了127項新校區(qū)二期項目預算審核和清單及攔標價編制工作，審定金額28.16億元，其中通過預算審核，共審減3 250萬元，從項目建設前端有效控制了建設投資。

3.遵循市場規(guī)律，積極談判，嚴格控制建設成本

根據(jù)國家發(fā)改委出臺的關于建設行業(yè)放開服務類指導價格，尊重市場調(diào)節(jié)機制，跟蹤審計配合學校審計部門對二期建設的工程監(jiān)理、規(guī)劃設計、工程檢測、工程勘察、招標代理、技術服務等服務類項目，在保質(zhì)保量的前提下，按照市場價格重新組織談判，為學校節(jié)約了巨額資金。

4、強化對施工現(xiàn)場的審計監(jiān)督，及時提出合理化建議

跟蹤審計機構強化了對現(xiàn)場簽證、工程量收方、隱蔽工程驗收及記錄、主要材料選樣、材料價格調(diào)查、工程進度款支付審核等施工現(xiàn)場的審計監(jiān)督與管控，尤其嚴格對工程進度款支付的審核，有效規(guī)避了由于進度款超付而導致工程最終結算陷入困境的問題。以2016年為例，在進度款支付環(huán)節(jié)直接審減資金達3億余元。此外，跟蹤審計機構憑借掌握的現(xiàn)場一手資料和專業(yè)知識、經(jīng)驗，及時為建設項目的管理決策提出合理化建議，有效提升了管理績效。

5.嚴格遵循審計原則，高質(zhì)量完成竣工結算審計

竣工結算是項目建設的收官環(huán)節(jié)，也是投資定案的最后把關。針對項目結算審計中的重大爭議問題，在嚴格遵守審計原則的前提下，學校審計部門組織跟蹤審計機構無數(shù)次召開對接會、專家咨詢會、結算領導小組會，嚴格遵循審計原則，在公平、公正、合法的基礎上，高質(zhì)量完成竣工結算審計，最大限度維護學校利益。2014—2017年，組織完成了西南某大學新校區(qū)一期、二期部分結算審計項目47項，送審金額31.19億元，審減金額5.04億元，平均審減率為16.19%。

（六）創(chuàng)新內(nèi)部審計模式，開展分段結算審計，提高內(nèi)審工作績效

針對西南某大學新校區(qū)二期建設工程周期長、管理難度大、施工標段多的特點，在總結新校區(qū)一期項目結算審計經(jīng)驗的基礎上，西南某大學首次創(chuàng)造性地對新校區(qū)二期工程采取了分段結算審計模式，這在省屬所有高校中尚屬首例。創(chuàng)新帶來了驅(qū)動，分段結算審計大大推進了新校區(qū)工程結算審計及在建項目轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的進程，同時為其他高校開展新校區(qū)工程項目結算審計提供了寶貴經(jīng)驗。

三、西南某大學新校區(qū)二期建設開展全過程跟蹤審計的基本經(jīng)驗

在工程建設領域，全過程跟蹤審計在工程項目建設管理中得到逐步推行，但在工程項目投資控制和風險防范方面仍然存在諸多問題，從本文案例看，全過程跟蹤審計在西南某大學新校區(qū)二期項目建設投資控制中雖然發(fā)揮了重要作用，但經(jīng)過3年多的實踐，發(fā)現(xiàn)在人員配備、機制保障等方面仍存在一些問題。

（一）存在的主要問題

1.缺乏對跟蹤審計成果質(zhì)量的評價監(jiān)控

目前，全過程跟蹤審計一般是建設單位選擇具備資質(zhì)的工程造價社會審計機構進行項目審計，內(nèi)審部門對社會審計機構進行管理監(jiān)督與工作協(xié)調(diào)。在此過程中，內(nèi)審部門往往負責對社會審計機構的業(yè)務約定與安排，監(jiān)督社會審計機構履約過程中是否按約定要求提交審計成果，但對審計成果質(zhì)量情況，則缺乏相應的評價及監(jiān)控措施[6]。雖然社會審計機構對審計成果負法律責任，但發(fā)生問題后再追責問責會使項目投資控制較為被動。

2.投資控制的理念不夠深入，投資控制效果硬約束不力

項目投資控制應貫穿于工程項目的各環(huán)節(jié)，但目前“投資控制、風險防范”的理念還不夠深入，對投資控制效果的硬約束機制不力，一定程度影響了投資控制的效果。

3.重點環(huán)節(jié)把關不夠，合理化建議的提出顯被動

目前，全過程跟蹤審計雖已覆蓋項目建設的全過程，但對影響投資控制的關鍵環(huán)節(jié)、重點問題的把控不夠深入，多數(shù)社會審計機構未能積極主動、及時有效地提出更多的合理化建議。

4.人員流動性大，跟蹤審計隊伍的穩(wěn)定性有待加強

社會審計機構在進駐項目之初，一般陣容較強，人員結構合理，但一段時間之后，項目組審計人員跳槽、離崗、更換等流動現(xiàn)象凸現(xiàn)，跟蹤審計工作質(zhì)量的保障客觀上受到影響。

（二）基本經(jīng)驗及優(yōu)化建議

鑒于全過程跟蹤審計在西南某大學新校區(qū)二期建設中的生動實踐與初步成效，本文凝練總結相關基本經(jīng)驗，從機構選擇、制度設計、人員配備、運行機制等方面提出以下優(yōu)化建議。

1.謹慎選擇跟蹤審計服務機構

在目前市場環(huán)境下，能夠提供審計業(yè)務服務的社會中介機構很多，但機構的專業(yè)水平、業(yè)務經(jīng)驗、服務理念和管理控制等方面良莠不齊，在選擇過程中應把專業(yè)水平、質(zhì)量和信譽、從業(yè)經(jīng)驗、服務理念和審計方案等作為考察重點，謹慎選擇資質(zhì)好、聲譽優(yōu)、業(yè)績多的社會審計機構[2]。

2.制定項目投資控制目標，以投資控制為核心開展跟蹤審計工作

工程項目的投資控制是實施跟蹤審計工作的核心，引進社會審計機構時應明確項目投資控制和風險防范的目標與要求，制定相應的投資控制進度表，及時更新表格數(shù)據(jù)，內(nèi)部審計部門根據(jù)這張“晴雨表”及時掌握項目資金使用情況，實時對項目做出風險提示和控制決策[6]。

3.建立審計成果抽核及評價機制，強化成果質(zhì)量硬約束

對跟蹤審計成果進行適時的抽核、監(jiān)控及評價，并將其與社會審計機構的績效掛鉤，能有效促進社會審計機構嚴格履職，加強自律，最大限度保證和提升成果質(zhì)量。當然，建設單位受專業(yè)人員配備、經(jīng)驗積累等條件所限，對跟蹤審計單位提交的成果若無法實現(xiàn)自行抽核評價，可另行委托第三方機構進行。

4.全程監(jiān)督，重點環(huán)節(jié)嚴格把關，及時向建設單位提出管理建議

根據(jù)項目實施的不同階段和環(huán)節(jié)，跟蹤審計應相應確定每個部分審計的重點內(nèi)容，提出合理化建議。在工程前期，工程處于設計、招標、施工合同簽訂階段，跟蹤審計可以充分發(fā)揮在設計方案、工程造價、概算審核、招標文件審核、合同條款把關等方面的優(yōu)勢，提出合理化建議，加強前端控制；在工程施工過程中，跟蹤審計的工作重點則在于對設計變更、現(xiàn)場變更進行經(jīng)濟技術分析，提出優(yōu)化建議，為甲方提供決策依據(jù)，并對工程進度款的支付進行審核把關；在工程結算審計環(huán)節(jié)，跟蹤審計人員則應著重審核施工方提交的竣工結算資料是否齊全，簽字蓋章是否完整，是否按照合同編制工程結算書，是否采用了正確的編制定額，工程項目是否真實，工程量是否準確，設備和材料的價格是否合理，增加工程的簽證是否與審計跟蹤過程的情況相符，各項費用的計取是否依據(jù)國家或當?shù)赜嘘P部門的文件標準等。社會審計機構通過全程監(jiān)督，并對以上重點環(huán)節(jié)的嚴格把關，才能及時主動提出管理建議，有效控制投資風險。

5.強化監(jiān)督制度，穩(wěn)定跟蹤審計隊伍，提升跟蹤審計工作質(zhì)量

建設單位要制定委托審計的相關規(guī)章制度，強化監(jiān)管約束，建立有利于充分發(fā)揮跟蹤審計作用的平臺，制定一系列工作流程和考核制度，全力支持、領導社會中介機構開展跟蹤審計工作。跟蹤審計單位應保持跟蹤審計隊伍的穩(wěn)定，減少人員流動，有效保證跟蹤審計工作質(zhì)量。

6.建立內(nèi)部審計部門與社會審計機構的良性互動機制，構建內(nèi)審與外審相配合的全過程跟蹤審計模式

建設單位在委托社會中介機構進行跟蹤審計的同時，應充分發(fā)揮內(nèi)審部門的監(jiān)督、管理職能，同時應加強雙方的良性互動，提高工作效率。此外，如本案所示，通過內(nèi)審部門建立跟蹤審計例會、專家會、結算領導小組會等相應機制，幫助社會審計機構協(xié)調(diào)、解決跟蹤審計工作中的各類問題。內(nèi)審部門還應安排專門人員負責監(jiān)督管理與協(xié)調(diào)工作，及時掌握社會審計機構的履職情況，定期聽取工作匯報，對其中存在的問題進行糾偏和協(xié)調(diào)，形成內(nèi)審與外審緊密配合的良性互動機制。

四、結語

西南某大學新校區(qū)二期建設的實踐、成效及經(jīng)驗表明，立足于全過程監(jiān)督的跟蹤審計，對工程項目的事前、事中和事后進行跟蹤和監(jiān)督，為工程建設提供科學、及時的決策建議，有利于規(guī)避建設過程中的投資風險，促進項目建設的管理規(guī)范，提高建設資金的使用效率。只有不斷從實踐中總結經(jīng)驗，優(yōu)化跟蹤審計實施方案和策略，才能更好地發(fā)揮全過程跟蹤審計在工程項目投資控制中的重要作用，有效提高建設資金的使用效益。

參考文獻：

[1]張春廷.建設工程項目全過程跟蹤審計研究 [D].青島：青島理工大學，2015.

[2]周和生.建設項目管理審計[M].北京：化學工業(yè)出版社，2010.

[3]邢琳.談工程造價控制中跟蹤審計的幾個問題[J].城市建設理論研究（電子版），2013（12）：33-34.

[4]王梅.淺論建設工程造價跟蹤審計的作用與方法[J].甘肅農(nóng)業(yè)，2014（17）：78-80.

[5]黃靖.淺議高?；üこ倘^程跟蹤審計的作用和審計重點[J].財經(jīng)界（學術版），2016（23）：296-297.

[6]曹晟浩.淺議工程項目全過程審計中投資風險控制的優(yōu)化方法與實踐[J].工程管理，2014，4（30）.

（責任編輯：鐘昭會）