李祥玉 陶穎

摘要：營改增對旅游業(yè)中景區(qū)門票、旅行社、酒店業(yè)等業(yè)務(wù)的稅負產(chǎn)生影響，并有利于促進旅游業(yè)的健康發(fā)展，本人就知網(wǎng)、維普、萬方等查找發(fā)現(xiàn)研究營改增對旅游業(yè)稅負影響的文章比較少，本文選取峨眉山旅游股份有限公司為案例，分析營改增后對該企業(yè)經(jīng)營的旅行社、酒店、景區(qū)門票業(yè)務(wù)的稅負變化情況，得出營改增有利于該公司的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：旅游業(yè)；營改增；稅負

營改增就是營業(yè)稅改為增值稅，是為了消除重復征稅，降低企業(yè)負擔，有利于規(guī)范旅游業(yè)的市場秩序。侯嶺艷（2016）[1]分析了“營改增”對旅游行業(yè)中的旅行飯店、旅行社和旅游景點的稅負影響，并提出相對降低稅負的應(yīng)對策略；何建民（2013）[2]在分析了我國旅游服務(wù)業(yè)“營改增”的影響特點和狀況后，建議旅游企業(yè)“營改增”應(yīng)同步其關(guān)聯(lián)行業(yè)，并對旅行社和旅游景區(qū)適用較低稅率。旅游業(yè)應(yīng)該抓住營改增這個機會，規(guī)范旅游市場秩序，促進旅游的發(fā)展。

一、營改增后對峨眉山旅游股份有限公司稅負的影響

從2012年1月1日起，我國“營改增”政策首先在上海交通運輸業(yè)和我國的一些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展試點；到2016年5月，我國全面展開“營改增”試點方案，營業(yè)稅退出，增值稅成為我國稅收的主要稅種?！盃I改增”前，酒店內(nèi)餐飲業(yè)務(wù)、住宿業(yè)務(wù)和交通運輸部門分別征收5%、5%、3%的營業(yè)稅；旅行社可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他第三方的餐飲費、住宿費、門票費、交通費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額，征收5%的營業(yè)稅（不含簽證費用）；景區(qū)部門，分為門票收入和纜車索道等業(yè)務(wù)，皆征收5%的營業(yè)稅?！盃I改增”后，餐飲業(yè)務(wù)、住宿業(yè)務(wù)、交通運輸部門皆征收6%增值稅；旅行社可以扣除簽證費，征收6%的增值稅；景區(qū)部門，分為門票收入和索道纜車等業(yè)務(wù)，皆征收6%增值稅，門票收入可以按照簡易征收辦法計3%稅率。

根據(jù)峨眉山旅游股份有限公司發(fā)布的2017年年度報告、2017年和2016年的利潤表知，游山門票、客運索道、旅游賓館、旅行社業(yè)務(wù)的營業(yè)成本分別與去年相比，同比增減7.17%、-3.86%-3.32%、-40.18%，可知營改增后該公司營業(yè)成本降低了且公司凈利潤是增加了，可以推測營改增后公司運營狀況良好且有利于該公司發(fā)展，下面簡稱為峨眉山旅游公司。

（一）對游山門票與客運索道業(yè)務(wù)的負稅影響

根據(jù)該公司2017年的年度報告可知，游山門票、客運索道業(yè)務(wù)按照簡易辦法3%征收增值稅，總營業(yè)收入1，078，986，910.95元，其中游山門票收入457，883，632.03元，客運索道收入290，475，754.71元，分別占營業(yè)收入的42.44%、26.92%，且游山門票收入是該公司收入的主要來源。

營改增前，游山門票應(yīng)交營業(yè)稅=營業(yè)收入×營業(yè)稅稅率=457，883，632.03×5%=22894181.60元，營業(yè)稅稅負=應(yīng)交營業(yè)稅/營業(yè)收入×100=22894181.60/1，078，986，910.95×100=2.12%；客運索道應(yīng)交營業(yè)稅=營業(yè)收入×營業(yè)稅稅率=290，475，754.71×5%=14523787.74元，營業(yè)稅稅負=應(yīng)交營業(yè)稅/營業(yè)收入=14523787.74/1，078，986，910.95×100=1.35%；

營改增后，游山門票應(yīng)交增值稅=457，883，632.03/（1+3%）×3%=13336416.47元，增值稅稅負=應(yīng)交增值稅/營業(yè)收入=13336416.47/1，078，986，910.95×100=1.24%，客運索道應(yīng)交增值稅=290，475，754.71/（1+3%）×3%=8460458.87元，其增值稅稅負=應(yīng)交增值稅/營業(yè)收入×100=8460458.875/1，078，986，910.95×100=0.78%。

稅負 營業(yè)稅（營改增前） 增值稅（營改增后）

游山門票 2.12% 1.24%

客運索道 1.35% 0.78%

假設(shè)我們不考慮城市建設(shè)維護稅、地方教育稅和教育稅附加等，從表中我們可以得出營改增后游山門票和客運索道業(yè)務(wù)的實際稅負是降低的，且根據(jù)報表知這兩項業(yè)務(wù)成本占營業(yè)成本比重很大，應(yīng)盡量減低這兩項業(yè)務(wù)營業(yè)成本。

（二）對賓館酒店服務(wù)業(yè)的稅負影響

根該公司發(fā)布的2017年年度報表可知，該公司賓館酒店業(yè)務(wù)計稅依據(jù)為征收6%的增值稅，賓館酒店服務(wù)業(yè)的收入為199，904，264.59元，成本占總營業(yè)成本的25.25%，假設(shè)該業(yè)務(wù)的可抵扣進項稅額為0元。

營改增前，賓館酒店服務(wù)業(yè)應(yīng)交營業(yè)稅=營業(yè)收入×營業(yè)稅稅率=199，904，264.59×5%=9995213.23元，營業(yè)稅稅負=應(yīng)交營業(yè)稅/營業(yè)收入×100=9995213.23/1，078，986，910.95×100=0.93%。

營改增后，賓館酒店服務(wù)業(yè)應(yīng)交增值稅=199，904，264.59/（1+6%）×6%-0=11315335.73元，增值稅稅負=應(yīng)交增值稅/營業(yè)稅×100=11315335.73/1，078，986，910.95×100=1.05%。

我們可以看出稅負變化不大，且本人是假設(shè)該公司沒有可抵扣的進項稅額，實際上是有可抵扣的進項稅額。該業(yè)務(wù)人工成本占比重大，公司應(yīng)該采取相應(yīng)措施彌補人工成本過大這一問題。

（三）對旅行社的稅負影響

根據(jù)該公司發(fā)布的2017年年度報表可知，該公司的旅行社業(yè)務(wù)計稅依據(jù)是征收6%的增值稅。

營改增前，應(yīng)交營業(yè)稅=銷售額（不能扣簽證費）×營業(yè)稅（5%）

營改增后，應(yīng)交增值稅=銷售額（可扣簽證費）×增值稅（6%）

我們可知，總體上旅行社業(yè)務(wù)的稅率提高了，但如果可以抵扣進項稅額足夠大，比如可以扣除的簽證費用很大，該企業(yè)的稅負是會下降的。根據(jù)該公司2015-2017的年度報告知，旅行社業(yè)務(wù)成本分別5，650，009.14元、10，601，050.02元、6，341，593.66元，占營業(yè)成本的比重分別為0.89%、1.73%、1.02%；在2016年，旅行社的營業(yè)成本加重，這是由于旅行社業(yè)務(wù)中可以扣除的交通費、門票費、餐飲費等費用非常零散，且難以取得增值稅專用發(fā)票，無法進行進項稅額抵扣，并且旅行社的勞動成本占總成本比例大，按照稅法規(guī)定，是無法取得增值稅專用發(fā)票，從而不能進行抵扣，這些因素大大加重了旅行社的成本。在2017年，旅行社業(yè)務(wù)成本有所下降，說明該公司積極采取了相應(yīng)的措施，比如擴大進項稅額，減輕該公司的稅負。

二、峨眉山旅游股份有限公司應(yīng)對營改增的措施

（一）選擇合適的供應(yīng)商和計稅依據(jù)

峨眉山旅游公司在選擇供應(yīng)商的時候要盡量選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，完善抵扣鏈條，小規(guī)模納稅人價格可能相對較低，

但是其進項稅額不能抵扣，應(yīng)選擇最終納稅較小的供應(yīng)商。在選擇一般計稅方法時和簡易計稅時，充分結(jié)合自身業(yè)務(wù)選擇成本負擔最小的計稅方法，比如游山門票和客運索道業(yè)務(wù)，采用簡易計稅辦法，盡量降低公司成本。

（二）增加進項稅額，減低營業(yè)成本

營改增后，峨眉山旅游公司的賓館酒店業(yè)務(wù)在購進固定資產(chǎn)的時候，其合理的進項稅額是可以抵扣，該公司可以進行升級改造，完善酒店的基礎(chǔ)設(shè)施，通過加大進項稅額來減少營業(yè)成本；旅行社在選擇與其業(yè)務(wù)有關(guān)的企業(yè)時，盡量選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，增加抵扣，從而降低成本。

（三）做好稅收籌劃

峨眉山旅游公司應(yīng)該認真學習增值稅的相關(guān)稅法知識，對企業(yè)相關(guān)員工進行培訓，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，明確自身崗位，做好稅收籌劃工作，利用國家稅收優(yōu)惠政策，降低稅負。酒店內(nèi)餐飲部在購買食材時，從自產(chǎn)自銷的農(nóng)民購買農(nóng)產(chǎn)品，該單位可以按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額準予從銷項稅額中抵扣，從而減輕稅負。

三、結(jié)論與討論

峨眉山旅游公司屬于勞動密集型企業(yè)，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，很多成本難以且不能進行抵扣，該公司充分結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點，抓住營改增這個機會，利用稅法相關(guān)知識，擴大進項稅額的抵扣來降低營業(yè)成本，從而促進公司的發(fā)展，增加公司利潤。如今旅游業(yè)發(fā)展的迅速，越來越成為我們?nèi)粘Ｉ町斨胁豢扇鄙俚囊徊糠?，旅游企業(yè)應(yīng)該注重國家政策的變動，根據(jù)政策的導向，對其業(yè)務(wù)進行相應(yīng)的調(diào)整，盡量減輕公司營業(yè)成本，利用稅收優(yōu)惠政策等增加公司利潤。（作者單位：云南財經(jīng)大學）

作者簡介：李祥玉，1994年生，女，碩士研究生，研究方向：旅游管理。

指導老師：陶穎，1969年生，女，副教授，研究方向：旅游管理。

參考文獻

[1]侯嶺艷.“營改增”對旅游業(yè)的稅負影響及對策分析[J].全國商情，2016（21）：48-49.

[2]何建民.“營改增”對中國旅游業(yè)的影響分析及對策建議[J].旅游學刊，2015，30（7）：1-3.