摘要：大數據、云計算是目前信息技術領域研究和應用的熱點，對審計技術和審計模式的發(fā)展產生著巨大推動作用，盡管國內外已有較多關于遠程審計方面的研究，但在基于大數據應用的遠程審計研究仍然較少。作者就讀于對外經濟貿易大學保險學院在職人員高級課程研修班，文中針對基于大數據應用的遠程審計總體定位、體系架構、平臺構建及模型搭建等方面研究了大數據環(huán)境下遠程審計實現方法，為今后基于大數據應用的遠程審計發(fā)展提供參考。

關鍵詞：大數據；遠程審計；內部審計；框架體系；監(jiān)測模型

大數據在遠程審計中的重要性

審計技術和方法的發(fā)展是隨著科學和管理技術的發(fā)展而發(fā)展的?，F代審計技術和方法體系是在原始的查賬基礎上從低級向高級、從不完備到比較完備發(fā)展起來的。在業(yè)務和會計處理手工操作階段，審計實施的是賬表導向的審計技術和方法；當內部控制理論和方法全面應用于業(yè)務和會計處理時，審計實施的是系統(tǒng)導向的審計技術和方法；當風險管理理論和方法全面應用于業(yè)務和財務管理時，審計實施的是風險導向審計技術和方法；與風險導向審計技術和方法并行的是，計算機技術廣泛應用于業(yè)務和會計處理時，審計實施的是IT審計技術和方法。目前，面對大數據、云計算技術的產生和發(fā)展，審計人員需要應時而變來適應由此而帶來的變化，分析大數據、云計算技術對審計方式、審計抽樣技術、審計報告模式、審計證據搜集等技術和方法的影響。

傳統(tǒng)審計中，審計人員只是在被審計單位業(yè)務完成后才進行審計，而且審計過程中并不是審計所有的數據和信息，只是抽取其中有的一部分進行審計。這種事后和有限的審計對被審計單位復雜的生產經營和管理系統(tǒng)來說很難及時做出正確的評價，而且對于評價日益頻繁和復雜的經營管理活動的真實性和合法性則顯得過于遲緩。隨著信息技術迅速發(fā)展，越來越多的審計組織對被審計單位開始實施持續(xù)審計方式，以解決審計結果與經濟活動的時差問題。但是，審計人員實施持續(xù)審計時，往往受目前業(yè)務條件和信息化手段的限制，取得的非結構化數據無法數據化，或者無法取得相關的明細數據，致使對問題的判斷也難以進一步具體和深入。而大數據技術可以促進持續(xù)審計方式的發(fā)展，使信息技術與大數據技術較好交叉融合，尤其對業(yè)務數據和風險控制“實時性”要求較高的特定行業(yè)，如銀行、證券、保險等行業(yè)，在這些行業(yè)中實施持續(xù)審計迫在眉睫。如審計組織對商業(yè)銀行的審計，實行與商業(yè)銀行建立業(yè)務和數據系統(tǒng)的接口，在開發(fā)的持續(xù)審計系統(tǒng)中固化了非結構化數據結構化和數據分析模塊，該模塊可以在海量貸款客戶中挖掘、分析出行業(yè)性和區(qū)域性貸款風險趨勢，實現在線的風險預警，并將發(fā)現的風險數據、超預警值指標及問題登記為疑點，并建立實時審計工作底稿，按照重要程度進行歸類、核實或下發(fā)給現場審計人員進行現場核實，以較好處理非結構化數據的利用和數據的實時分析利用問題。

一、大數據技術促進總體審計模式的應用

當今的審計模式是在評價被審計單位風險基礎上實施抽樣審計。在不可能收集和分析被審計單位全部經濟業(yè)務數據的情況下，現時的審計模式主要依賴于審計抽樣，從局部入手推斷整體，即從抽取的樣本著手進行審計，再據此推斷審計對象的整體情況。這種抽樣審計模式，由于抽取樣本的有限性，而忽視了大量和具體的業(yè)務活動，使審計人員無法完全發(fā)現和揭示被審計單位的重大舞弊行為，隱藏著重大的審計風險。而大數據技術對審計人員而言，不僅僅是一種可供采用的技術手段，這些技術和方法將給審計人員提供實施總體審計模式的可行性。利用大數據技術，對數據的跨行業(yè)、跨企業(yè)搜集和分析，可以不用隨機抽樣方法，而采用搜集和分析被審計單位所有數據的總體審計模式。利用大數據技術的總體審計模式是要分析與審計對象相關的所有數據，使得審計人員可以建立總體審計的思維模式，可以使現代審計獲得革命性的變化。審計人員實施總體審計模式，可以規(guī)避審計抽樣風險。如果能夠收集總體的所有數據，就能看到更細微、深入的信息，對數據進行多角度的深層次分析，從而發(fā)現隱藏在細節(jié)數據中的對審計問題更具價值的信息。同時，審計人員實施總體審計模式，能發(fā)現從審計抽樣模式所不能發(fā)現的問題。大數據、云計算技術給審計人員提供了一種能夠從總體把握審計對象的技術手段，從而幫助審計人員能從總體的視角發(fā)現以前難以發(fā)現的問題。

二、大數據技術促進審計成果的綜合應用

目前，審計人員的審計成果主要是提供給被審計單位的審計報告，其格式固定，內容單一，包含的信息量較少。隨著大數據、云計算技術在審計中廣泛應用，審計人員的審計成果除了審計報告外，還有在審計過程中采集、挖掘、分析和處理的大量的資料和數據，可以提供給被審計單位用于改進經營管理，促進審計成果的綜合應用，提高審計成果的綜合應用效果。首先，審計人員通過對審計中獲取的大量數據和相關情況資料的匯總、歸納，從中找出財務、業(yè)務和經營管理等方面的內在規(guī)律、共性問題和發(fā)展趨勢，通過匯總歸納宏觀性和綜合性較強的審計信息，為被審計單位投資者和其他利益相關者提供數據證明、關聯(lián)分析和決策建議，從而促進被審計單位管理水平的提高。其次，審計人員通過應用大數據、云計算技術，可以將同一問題歸入不同的類別進行分析和處理，從不同的角度、不同的層面整合提煉以滿足不同層次的需求。再次，審計人員將審計成果進行智能化留存，通過大數據、云計算技術，將問題規(guī)則化并固化到系統(tǒng)中，以便于計算或判斷問題發(fā)展趨勢，向被審計單位進行預警。最后。審計人員將審計成果、被審計單位與審計問題進行關聯(lián)，并進行信息化處理，在進行下次審計時，減少實地審計的時間和工作量，提高審計工作的效率。

三、大數據技術促進相關關系證據的應用

審計人員在審計過程中，應根據充分、適當的審計證據發(fā)表審計意見，出具審計報告。但是，在大數據環(huán)境下，審計人員既面臨巨量數據篩選的考驗，又面臨搜集適當審計證據的挑戰(zhàn)。審計人員在搜集審計證據時，傳統(tǒng)的思維路徑都是基于因果關系來搜集審計證據，而大數據分析將會更多地運用相關關系分析來搜集和發(fā)現審計證據。但從審計證據發(fā)現的角度來看，由于大數據技術提供了前所未有的跨領域、可供量化的維度，使得審計問題大量的相關信息能夠得以記錄和計算分析。大數據技術沒有改變事物間的因果關系，但在大數據、云計算技術中對相關關系的開發(fā)和利用，使得數據分析對因果邏輯關系的依賴降低了，甚至更多地傾向于應用基于相關關系的數據分析，以相關關系分析為基礎的驗證是大數據、云計算技術的一項重要特征。在大數據、云計算技術環(huán)境下，審計人員能搜集到的審計證據大多是電子證據。電子證據本身就非常復雜，云計算技術使獲取有因果關系的證據更加困難。審計人員應從長期依賴因果關系來搜集和發(fā)現審計證據，轉變成為利用相關關系來搜集和發(fā)現審計證據。

四、大數據技術促進高效數據審計的發(fā)展

直到今天，審計人員的數字審計技術依然建立在精準的基礎上。這種思維方式適用于掌握“小數據”的情況，因為需要分析的數據很少，所以審計人員必須盡可能精準地量化被審計單位的業(yè)務。隨著大數據技術成為日常生活中的一部分，審計人員應開始從一個比以前更大、更全面的角度來理解被審計單位，將“樣本= 總體”植入審計人員的思維中。相比依賴于小數據和精確性的時代，大數據更強調數據的完整性和混雜性，幫助審計人員進一步接近事情的真相，“局部”和“精確”將不再是審計人員追求的目標，審計人員追求的是事物的“全貌”和“高效”。圍繞大數據，一批新興的數據挖掘、數據存儲、數據處理與分析技術將不斷涌現。在實施審計時，審計人員應利用大數據技術，使用分布式拓樸結構、云數據庫、遠程審計、數據挖掘等新型的技術手段和工具，以提高審計的效率。

五、大數據技術促進審計人員的發(fā)展

大數據、云計算時代，數據的真實、可靠是大數據發(fā)揮作用的前提。這客觀上要求專業(yè)人員來對大數據的真實性、可靠性進行鑒證，審計人員可以扮演這種角色，或者稱為數據審計師。能對大數據真實性、可靠性進行鑒證的數據審計師應該是計算機科學、數學、統(tǒng)計學和審計學領域的專家，他們應有大數據分析和預測的評估能力。數據審計師應恪守公正的立場和嚴守保密的原則，面對海量的數據和紛繁復雜的相關關系，選取分析和預測工具，以及解讀數據及數據計算結果是否真實、可靠。一旦出現爭議，數據審計師有權審查與分析結果相關的運算法則、統(tǒng)計方法以及數據采集、挖掘和處理過程。數據審計師的出現是為滿足以市場為導向來解決數據真實性、可靠性問題的需求。

參考文獻：

[1]白濤.“大數據”時代內部審計發(fā)展策略的理論思考[J].北京： 西部金融，2013，10

[2]許梁冬.大數據時代公司內部審計工作探討[J].北京：審計廣角.2012.12

作者簡介：董才，1983.2，男，江蘇省南京市，對外經濟貿易大學保險學院在職人員高級課程研修班研究生在讀，保險專業(yè)，研究方向：保險、投資.