李娟娟

隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和我國企業(yè)內(nèi)部制度的日漸完善，審計工作在企業(yè)中的重要性越來越高。在如今的市場競爭中，企業(yè)要想保持良好的競爭優(yōu)勢，就必然需要做好審計工作。近年來，在科學(xué)技術(shù)的大力推動下，高新技術(shù)企業(yè)迅速發(fā)展起來，在發(fā)展的同時，審計工作的作用日漸增大，高新技術(shù)企業(yè)需要通過有效的審計工作了解和掌握現(xiàn)在工作中存在的不足，并對企業(yè)發(fā)展中存在的風(fēng)險進行發(fā)掘和規(guī)避。在本文的研究中，筆者就對高新技術(shù)企業(yè)審計的現(xiàn)狀及風(fēng)險應(yīng)對策略進行簡要分析，以期通過本文章的研究和論述，為我國的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展提供有價值的理論參考。

一、高新技術(shù)企業(yè)

所謂高新技術(shù)企業(yè)指的是，通過科學(xué)技術(shù)應(yīng)用或者科學(xué)產(chǎn)品研發(fā)在新領(lǐng)域中實現(xiàn)發(fā)展的企業(yè)，或者是在原有領(lǐng)域之中通過革命化改革，應(yīng)用最新科學(xué)技術(shù)和科學(xué)產(chǎn)品的相關(guān)企業(yè)。在對高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)范疇的界定上，目前對于高新技術(shù)企業(yè)的概念確定可以追溯到我國2008年所頒發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》。對于我國而言，高新技術(shù)企業(yè)通常按照我國重點扶持的高新技術(shù)領(lǐng)域范疇來進行劃分，并且屬于以研發(fā)和技術(shù)成果轉(zhuǎn)為為企業(yè)發(fā)展動力和企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)構(gòu)建的，以基礎(chǔ)經(jīng)營作為開展模式的知識密集型和技術(shù)密集型的經(jīng)濟實體企業(yè)。

二、高新技術(shù)企業(yè)的審計現(xiàn)狀分析

對于我國而言，高新技術(shù)企業(yè)在我國政府政策扶持和推動下享受著較多的政策及稅收方面的優(yōu)惠，相對于其他企業(yè)而言，高新技術(shù)企業(yè)在政府的幫扶政策之下能夠有效降低企業(yè)的負擔(dān)和成本。因此，我國的眾多企業(yè)都紛紛開始進行高新技術(shù)型產(chǎn)業(yè)的認定和發(fā)展，但在高新技術(shù)企業(yè)的認定和發(fā)展過程中，相應(yīng)的審計工作問題也油然而生，為我國高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展帶來較大的影響。基于此，下面就對我國高新技術(shù)企業(yè)的審計現(xiàn)狀進行分析和論述。

1.我國高新技術(shù)企業(yè)在技術(shù)領(lǐng)域上存在認定難的問題。在如今的科學(xué)技術(shù)發(fā)展速度下，審計人員對申報高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)或者服務(wù)的企業(yè)進行審計的時候，在確定其是否滿足我國重點扶持技術(shù)領(lǐng)域的認定的時候存在較多問題。因我國的審計人員多以財務(wù)管理服務(wù)為主，可以說是在財務(wù)領(lǐng)域上的專家，而在技術(shù)領(lǐng)域的認定范疇上屬于“門外漢”。因此，審計人員在對技術(shù)領(lǐng)域的認定的時候，往往不知從何下手。但在目前高新技術(shù)企業(yè)審計認定的高利益的誘導(dǎo)之下，很多高新技術(shù)輔助申請機構(gòu)油然而生，在進行申報材料的編制的時候，往往會對企業(yè)進行相應(yīng)的包裝，導(dǎo)致提供的申報材料中真實性和可靠性受到較為嚴重的影響，使審計人員進行認定的時候所面臨的風(fēng)險問題直線上升。

2.高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品收入審計認定上難度比較大。就目前的高新技術(shù)申報機構(gòu)而言，其往往缺乏對收入明細賬的設(shè)置，或者在進行申報的時候會對高新技術(shù)產(chǎn)品與服務(wù)申報明細進行調(diào)整，這就導(dǎo)致了申報名稱存在嚴重的不匹配問題，加之很多企業(yè)在進行銷售發(fā)票的開票時，缺乏良好的規(guī)范性建設(shè)，導(dǎo)致發(fā)票項目名稱與申報產(chǎn)品之間存在嚴重的不一致問題，并且臺賬與項目收入的對應(yīng)性也比較差。這些不規(guī)范的問題就導(dǎo)致了高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品收入審計難度比較大。此外，因高新技術(shù)產(chǎn)品的價值往往蘊含一定高科技成分，而高新科技存在的跨學(xué)科性和復(fù)雜性導(dǎo)致在進行經(jīng)費劃分的時候難度比較大。舉例：某企業(yè)在高新產(chǎn)品的研發(fā)時候，采用的多種研發(fā)技術(shù)組合的形式來進行研發(fā)，產(chǎn)品的營業(yè)收入比例劃分對高新技術(shù)產(chǎn)品收入認定所帶來的影響也比較大。在產(chǎn)品的收入明細表中，審計在進行合計數(shù)和審計報告收入核對的時候存在較大的難度。在對產(chǎn)品合格率的檢查時，一般高新技術(shù)產(chǎn)品收入的產(chǎn)品合格率檢查為一至兩個月，在此基礎(chǔ)上申報的收入相對比較準確，但是往往在實際的交易過程中高新技術(shù)產(chǎn)品會存在一定的關(guān)聯(lián)性交易問題，并且還會涉及到一些非商業(yè)的慣例性交易行為，這就導(dǎo)致了價格之間合理性受到了嚴重的影響，使得審計人員在進行收入認定的時候存在較多的干擾因素。

3.目前高新技術(shù)企業(yè)的審計深度較弱。對于目前的企業(yè)在進行高新技術(shù)企業(yè)申報的時候，普遍都存在著一些問題。比方說，在研究過程記錄時，存在記錄不完整等方面的問題；在進行研究活動的內(nèi)控機制建設(shè)的時候，存在制度建設(shè)不完善，制度落實度較差等方面的問題；財務(wù)人員在進行研究活動的了解時，對研究活動的了解度較低等。我們以研究活動的核算為例，目前高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)人員在進行研究活動核算的時候，僅停留于表面數(shù)據(jù)的核算，缺乏對投入比例的規(guī)范性和有效性的認定。而對于審計人員而言，其對費用研發(fā)審計在開展的過程中存在一定的實質(zhì)性審計程序問題，這就導(dǎo)致了在進行審查研發(fā)費用時常會以費用開支為主，但對費用的完整性以及審計的真實性審查方面卻存在著比較嚴重的問題。為了更好地對這方面問題進行解讀，下面筆者就高新技術(shù)企業(yè)的直接投入和人工費用的研發(fā)費用審計進行分析。

三、高新技術(shù)企業(yè)審計風(fēng)險控制措施

以上問題的存在給高新技術(shù)企業(yè)的管理和發(fā)展帶來了很大的風(fēng)險，需要高度重視。有效控制審計工作中的風(fēng)險對于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展而言有著十分重要的意義，基于此下面筆者就對高新技術(shù)企業(yè)審計風(fēng)險控制的措施進行簡單的分析和論述。

1.充分重視審計工作。為了確保審計工作的有效開展，企業(yè)的關(guān)注是非常重要的。只有當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)充分重視并意識到審計工作的重要性時，才能將其視為一種正常的機制，并主動為審計工作提供良好的審計氛圍，為審計工作的有效開展提供了相應(yīng)的保證。另外，只有審計人員高度重視工作，對自己的工作有清醒的認識，并建立了相應(yīng)的責(zé)任心，才能保證開展審計工作的可靠和高效。對市場經(jīng)濟環(huán)境下的各種資本風(fēng)險進行預(yù)防和控制。對于企業(yè)各部門而言，部門的管理人員在認同審計工作的重要性的情況下，能夠確保審計工作開展能夠更加順利，也確保管理人員能夠更好地與審計人員進行配合，確保審計人員在開展審計工作的時候能夠獲取準確和有效的數(shù)據(jù)。

2.加強審計人員的素質(zhì)。審計人員的職業(yè)素質(zhì)不容忽視，應(yīng)引起足夠的重視，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重審計人員的培養(yǎng)，促進審計人員綜合素質(zhì)的不斷提高。審計人員不僅要具備良好的專業(yè)技能，還要具備良好的心理素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)道德操守，能夠做到處變不驚，冷靜面對困難和問題，認真負責(zé)工作，確保工作順利開展。對企業(yè)而言，應(yīng)根據(jù)自身實際情況，加快審計人員的建設(shè)，組織審計師定期對業(yè)務(wù)能力進行培訓(xùn)和評估，確保審計師能夠勝任審計工作。

3.優(yōu)化審計技術(shù)和理論方法。隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，會計電算化和信息化已成為必然趨勢。因此，在審計工作中，我們應(yīng)積極引入先進的審計技術(shù)和理論方法，運用計算機技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，協(xié)助審計工作，不斷提高審計工作的效率和質(zhì)量。對高新技術(shù)企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)立足于時代發(fā)展的背景下，進行相應(yīng)的創(chuàng)新。比如，在思想上，要改變傳統(tǒng)的審計理念，積極學(xué)習(xí)先進的審計理論知識；在行動中，要進一步擴大審計規(guī)模，從企業(yè)角度出發(fā)，結(jié)合行業(yè)實際，提出有效控制風(fēng)險，促進企業(yè)健康發(fā)展的建議。

4.提高審計的效率。就目前高新技術(shù)企業(yè)審計中存在的問題而言，很大程度上與審計工作效率低下有著密切的聯(lián)系。產(chǎn)生這類問題的主要原因就是因為高新技術(shù)企業(yè)審計部門人員在進行審計的時候缺乏對審計模式的改進和審計方法的優(yōu)化，在進行審計的過程中企業(yè)人員與審計人員的配合默契度較差等方面影響。另外，企業(yè)的研發(fā)活動登記不規(guī)范和研發(fā)活動登記不準確也是導(dǎo)致審計效率低下的重要原因。因此，企業(yè)要想實現(xiàn)審計效率的提升，就需要做好審計的配合工作，要通過提供良好環(huán)境、做好人員協(xié)調(diào)、完善研發(fā)項目登記等工作來確保審計效率的保障和提升。

在如今科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展下，高新技術(shù)企業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的中堅力量。因此，我們要注重對其研究和規(guī)范，不能僅通過政策的支持來讓其發(fā)展，也要給予其一定的規(guī)范化建設(shè)和管理。審計工作的開展與目前高新技術(shù)企業(yè)中的審計風(fēng)險問題，值得我們在今后的研究中繼續(xù)深入探索?？偟膩碚f，企業(yè)要想良好地開展審計并有效規(guī)避風(fēng)險，就要從自身實際發(fā)展出發(fā)，重視審計工作，正視其中暴露出來的問題，并通過有效的措施來盡可能地對風(fēng)險進行控制。

（作者單位：廣東中?；洉嫀熓聞?wù)所有限公司）