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        F造紙企業(yè)環(huán)境成本核算探析

        2018-10-18 12:07:24趙海俠
        現(xiàn)代企業(yè) 2018年7期
        關(guān)鍵詞:污染成本作業(yè)

        趙海俠

        造紙企業(yè)屬于重污染企業(yè),在生產(chǎn)過程中會(huì)有大量的“三廢”排出,即廢水、廢氣和廢渣,除了“三廢”還伴有煙塵和噪聲污染。因此,造紙企業(yè)有必要采取措施支出費(fèi)用,加強(qiáng)環(huán)境治理,在此過程中會(huì)產(chǎn)生大量的環(huán)境成本,本文基于作業(yè)成本法對(duì)F造紙企業(yè)環(huán)境成本核算加以探析。

        一、作業(yè)成本法下環(huán)境成本的核算程序設(shè)計(jì)

        作業(yè)成本法的主要思想是“作業(yè)消耗資源,產(chǎn)品消耗作業(yè)”,所以,作業(yè)成本法的基本程序是要把資源耗費(fèi)價(jià)值予以分解并分配給作業(yè),再將各作業(yè)匯集的價(jià)值分配給最終產(chǎn)品或服務(wù)。

        1.環(huán)境成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要包括三個(gè)方面:一是該事項(xiàng)或活動(dòng)是否與環(huán)境活動(dòng)有關(guān);二是該事項(xiàng)或活動(dòng)是否導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出;三是該環(huán)境成本是否能夠可靠的計(jì)量(包括可靠計(jì)量和合理估計(jì))。具體確定流程如下:

        首先,確認(rèn)該事項(xiàng)或活動(dòng)是否與環(huán)境活動(dòng)有關(guān)。如果答案是“否”,就不再確認(rèn),如果答案是“是”,再進(jìn)一步判斷該事項(xiàng)或活動(dòng)是否導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出,答案是“否”,不再進(jìn)一步確認(rèn),答案是“是”,然后再進(jìn)一步判斷是否能夠可靠的計(jì)量,若答案是“否”,不再進(jìn)一步確認(rèn),若答案是“是”,就確認(rèn)為環(huán)境成本。

        另外,在環(huán)境成本確認(rèn)時(shí),還要關(guān)注其成本效益期間的劃分以及是計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用還是留作資本化問題。如果環(huán)境成本是屬于以前年度的,判斷是否屬于會(huì)計(jì)政策估計(jì)變更,若是,調(diào)整以前年度環(huán)境成本,若不是,計(jì)入本期環(huán)境成本;如果環(huán)境成本屬于本年度的,直接計(jì)入本期環(huán)境成本;如果環(huán)境成本屬于以后各年度,再判斷是否資本化,若是,環(huán)境成本于以后年度分?jǐn)偅舨皇?,?jì)入本期環(huán)境成本。

        2.環(huán)境成本的分配。首先,完成環(huán)境作業(yè)的確定。環(huán)境作業(yè)是把環(huán)境成本分解到各作業(yè)成本庫(kù)的依據(jù),是環(huán)境資源消耗的主題,能夠反映資源的消耗狀況。在完成環(huán)境作業(yè)確定過程中,應(yīng)關(guān)注以下情況,某種環(huán)境資源耗費(fèi)能直接確定為因某一特定產(chǎn)品所消耗計(jì)入產(chǎn)品成本;對(duì)某種環(huán)境資源耗費(fèi)可以確定為由哪些作業(yè)消耗計(jì)入各作業(yè)成本庫(kù);耗費(fèi)的形式較復(fù)雜,不符合以上兩種情況按照實(shí)際治理污染作業(yè)程序,將環(huán)境資源分解到各作業(yè)。

        其次,完成環(huán)境作業(yè)成本庫(kù)建立。將確定的環(huán)境作業(yè)按照相同的屬性歸類,按照類別設(shè)立環(huán)境作業(yè)成本庫(kù),并將成本庫(kù)中各作業(yè)消耗的成本相加計(jì)入成本庫(kù)中。

        再其次,完成環(huán)境成本動(dòng)因確定。環(huán)境成本動(dòng)因通??梢苑譃椋寒a(chǎn)生的廢棄物或排放物的實(shí)物量、產(chǎn)生的廢棄物或排放物中所含有毒有害物質(zhì)的濃度、增量環(huán)境影響、處理不同類型的廢棄物或排放物的相關(guān)成本四類。

        最后,對(duì)環(huán)境成本動(dòng)因分配率計(jì)算,并分配到各產(chǎn)品。步驟如下:

        ①計(jì)算環(huán)境成本動(dòng)因分配率,其公式為:

        環(huán)境成本動(dòng)因分配率=該環(huán)境作業(yè)成本庫(kù)成本總額÷該環(huán)境成本動(dòng)因量×100%

        ②完成某項(xiàng)產(chǎn)品分?jǐn)偟沫h(huán)境成本的計(jì)算,其公式為:

        某項(xiàng)產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟沫h(huán)境成本=環(huán)境成本動(dòng)因分配率×該產(chǎn)品耗用的作業(yè)數(shù)量

        ③完成某項(xiàng)產(chǎn)品的環(huán)境成本計(jì)算,其計(jì)算公式為:

        某項(xiàng)產(chǎn)品的環(huán)境成本=

        二、F造紙企業(yè)作業(yè)成本法下的環(huán)境成本核算

        1.F造紙企業(yè)簡(jiǎn)介及環(huán)境成本概況。F造紙企業(yè)是一家具有三十多年的企業(yè),長(zhǎng)期以來,主要致力于特種紙的生產(chǎn)制造。該企業(yè)設(shè)有環(huán)境管理委員會(huì),目前,擁有專兼職環(huán)保管理人員25人,其中:環(huán)境管理監(jiān)督員3人、高級(jí)工程師4人、工程師18人,遵守的環(huán)境管理制度主要包括《環(huán)境保護(hù)管理制度》、《環(huán)境檢測(cè)和測(cè)量控制程序》、《固體廢棄物控制程序》、《水污染控制程序》、《噪聲、大氣污染控制程序》、《環(huán)境突發(fā)事件應(yīng)急預(yù)案》等。

        2017年具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,實(shí)施了如下環(huán)境經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目:推進(jìn)造紙污泥資源化利用、廢水處理回用、煙塵提標(biāo)改造、開展排污許可申報(bào)試點(diǎn)工作、主要污染物權(quán)分配量核定工作等。

        企業(yè)現(xiàn)有廢水治理設(shè)施9臺(tái)套,2017年污水處理后排水量為26846萬噸、二氧化碳排放量2478噸、廢漿排放量358噸、氣體排放量為848噸。另外,該企業(yè)的紙制品主要有打印復(fù)印紙、繪圖紙、平板牛皮紙、新聞紙。這一年治理廢水污染排放15652.98萬元、廢氣煙塵污染排放1786.24萬元、人體健康損失373.06萬元,廢漿泄露污染574.38萬元等等。具體各階段產(chǎn)生的環(huán)境成本數(shù)據(jù)如下:打印復(fù)印紙排放污水10432噸、二氧化碳730噸、廢漿140噸、氣體292噸,使用職工420人;繪圖紙排放污水5120噸、二氧化碳970噸、廢漿128噸、氣體360噸,使用職工700人;平板牛皮紙排放污水4800噸、二氧化碳378噸、廢漿46噸、氣體320噸,使用職工112人;新聞紙排放污水6494噸、二氧化碳400噸、廢漿44噸、氣體84噸,使用職工480人。

        F造紙企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境成本數(shù)據(jù)如下:產(chǎn)品生產(chǎn)階段包含的環(huán)境成本為廢水污染排放15652.24萬元、廢氣煙塵污染排放1786.24萬元、人體健康損失373.06萬元、治理環(huán)境設(shè)備投資6216.9萬元、廢漿泄漏污染574.38萬元;廢棄回收階段包含的環(huán)境內(nèi)容為運(yùn)輸過程中大氣污染損失379.32萬元。

        2.計(jì)算環(huán)境成本。根據(jù)該企業(yè)環(huán)境成本的內(nèi)容,將作業(yè)確定為:廢水治理、廢氣治理、廢漿治理、職工健康體檢、廠區(qū)環(huán)境美化、運(yùn)輸中的廢氣治理。

        首先,建立環(huán)境作業(yè)成本庫(kù)。根據(jù)上述作業(yè),建立作業(yè)成本庫(kù)為:廢水治理成本庫(kù)、廢氣治理成本庫(kù)、廢漿治理成本庫(kù)、職工體檢成本庫(kù)、廠區(qū)環(huán)境美化成本庫(kù)。廢氣煙塵污染排放屬于廢氣治理作業(yè),運(yùn)輸途中大氣污染屬于廢氣治理運(yùn)輸中的廢氣治理,兩者構(gòu)成廢氣治理成本庫(kù),合計(jì)金額2057.78萬元;廢水污染排放屬于廢水治理作業(yè),廢漿泄露污染屬于廢漿治理作業(yè),兩者同為廢水治理作業(yè)成本庫(kù),共計(jì)15652.98萬元;人類健康損失屬于職工健康體檢作業(yè),同時(shí)為職工體檢成本庫(kù),成本為373.06萬元;治理環(huán)境設(shè)備投資屬于廠區(qū)環(huán)境美化作業(yè),同時(shí)為廠區(qū)環(huán)境美化成本庫(kù),金額為6216.9萬元。

        其次,確定環(huán)境成本動(dòng)因。根據(jù)上述作業(yè)成本庫(kù),確定相應(yīng)環(huán)境成本動(dòng)因,分別為廢水治理成本庫(kù)的廢水?dāng)?shù)量(噸)、廢氣治理成本庫(kù)的二氧化碳排放量(噸)、廢漿治理成本庫(kù)的廢漿數(shù)量(噸)、職工體檢成本庫(kù)的職工人數(shù)(人)、廠區(qū)環(huán)境美化成本庫(kù)的氣體排放量(噸)。

        再其次,計(jì)算環(huán)境動(dòng)因分配率,并分配至各產(chǎn)品。根據(jù)以上兩步驟可分別計(jì)算出各作業(yè)成本庫(kù)的成本動(dòng)因分配率,廢水治理成本庫(kù)為1.166、廢氣治理成本庫(kù)為 1.748、廢漿治理成本庫(kù)為3.208、職工體檢成本庫(kù)為0.388、廠區(qū)環(huán)境美化成本庫(kù)為14.662。產(chǎn)品環(huán)境成本結(jié)果分配如下:打印復(fù)印紙為9804.968萬元、繪圖紙為6069.852萬元、平板牛皮紙為4085.582萬元、新聞紙為4912.478萬元。通過作業(yè)成本計(jì)算方法,最終將環(huán)境成本按其成本動(dòng)因分配到了打印復(fù)印紙、繪圖紙、平板牛皮紙、新聞紙中去,合理地歸集和分配了環(huán)境成本,從而為正確的環(huán)境管理決策提供依據(jù)。

        由此看出,基于作業(yè)成本法對(duì)造紙企業(yè)的環(huán)境成本進(jìn)行核算大大提高了環(huán)境成本的歸屬性,通過設(shè)置作業(yè)建立作業(yè)庫(kù),并通過成本動(dòng)因,科學(xué)地合理地確認(rèn)計(jì)量環(huán)境成本,為管理層決策提供準(zhǔn)確的環(huán)境成本信息,便于企業(yè)環(huán)境績(jī)效考核。

        (作者單位:徐州工程學(xué)院)

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