劉美琦

摘 要：新常態(tài)下，隨著我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，資源在市場中的合理優(yōu)化配置顯得更加重要，而會計(jì)誠信體系的建立有利于經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化和配置。深化會計(jì)誠信體系的建設(shè)，培養(yǎng)會計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)誠信道德建設(shè)，從而有效提高信息質(zhì)量，有助于新常態(tài)下我國社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。以會計(jì)誠信為切入點(diǎn)，闡述現(xiàn)今企業(yè)會計(jì)誠信存在的問題，并針對存在的問題提出相對應(yīng)的對策，以期為我國會計(jì)誠信體系的建設(shè)提供有益的參考。

關(guān)鍵詞：新常態(tài)；會計(jì)；誠信體系構(gòu)建；建設(shè)

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2018）20-0165-02

黨的十九大報告指出，“要加強(qiáng)繼續(xù)教育?！碑?dāng)然，這對于會計(jì)行業(yè)對會計(jì)人員的素質(zhì)教育以及職業(yè)技能教育尤其重要。會計(jì)在企業(yè)中就像一把標(biāo)尺，會計(jì)人員在做好本職工作的前提下，必須保證誠信做賬、誠信披露，營造綠色行業(yè)環(huán)境。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，不斷加強(qiáng)會計(jì)造假信息的披露，以誠信為原則，引導(dǎo)正確的會計(jì)人員價值取向，建立新常態(tài)的會計(jì)誠信體系尤為重要。

一、會計(jì)誠信問題現(xiàn)狀

（一）會計(jì)內(nèi)控制度缺乏

內(nèi)部控制制度是企業(yè)健康有效運(yùn)行的基石，其中會計(jì)部門的控制制度的規(guī)范對企業(yè)尤為重要，但是我國很多企業(yè)都存在內(nèi)控制度不健全，沒有遵循嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?jì)流程，導(dǎo)致財(cái)務(wù)監(jiān)督在企業(yè)的作用發(fā)揮沒有成效。從遼寧中小企業(yè)調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，主要存在一下問題：第一，企業(yè)制度不嚴(yán)謹(jǐn)，改動頻繁。第二，授權(quán)審批制度不嚴(yán)格，會計(jì)業(yè)務(wù)有空隙。第三，部門之間工作配合不協(xié)調(diào)、職責(zé)不清晰。

（二）構(gòu)造不真實(shí)交易，粉飾報表

一些公司利用市場資源或者自制原始憑證，虛增利潤，增加費(fèi)用支出，虛構(gòu)購銷合同，利用應(yīng)收賬款來掩飾企業(yè)真正的業(yè)績。對于一些上市公司利用股權(quán)置換的方法來調(diào)節(jié)利潤，或者對于一些會計(jì)計(jì)價方法進(jìn)行調(diào)節(jié)來操縱利潤，造成會計(jì)信息失真。此前的萬福生科造假案就是一個典型案例。

（三）會計(jì)人員與審計(jì)人員方面的問題

首先，會計(jì)人員應(yīng)用不當(dāng)。會計(jì)人員直接掌握企業(yè)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)交易，一些會計(jì)人員利用準(zhǔn)則的空隙進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，偷稅漏稅，在這些政策的空白地帶大做文章，披露不真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，以此誘導(dǎo)使用財(cái)務(wù)報告的相關(guān)使用者。

其次，審計(jì)人員行為不端。作為會計(jì)行業(yè)的保駕護(hù)航者，可以說注冊會計(jì)師的職責(zé)重大?？墒?，近些年越來越多的造假案顯示，注冊會計(jì)師與企業(yè)為伍，進(jìn)行財(cái)務(wù)報表舞弊，沒有盡到不偏不倚的審計(jì)職責(zé)，使得審計(jì)質(zhì)量不高，從另一方面也縱容了會計(jì)舞弊行為，助長其氣焰。

二、會計(jì)誠信問題的原因分析

（一）會計(jì)制度的缺陷

我國會計(jì)制度政策的可選擇性是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的切入點(diǎn)。一些資產(chǎn)的計(jì)價方法，對于不同的企業(yè)可選性不同，比如，應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法、存貨估價方法都是可以進(jìn)行盈余操作的地帶。另外，企業(yè)某些資產(chǎn)計(jì)量屬性的可選擇性，比如公允價值和成本計(jì)量，還有預(yù)提費(fèi)用和長期待攤費(fèi)用等一些賬戶的記賬原則都為企業(yè)進(jìn)行不真實(shí)的交易提供了足夠的空間。

（二）會計(jì)誠信缺失，成本小收益大

會計(jì)誠信的缺失最根本的原因就是利益的追逐。而在這場角逐中恰恰是以較少的成本就能換來較大的收益。企業(yè)造假產(chǎn)生的不良后果，對于相關(guān)人員的懲罰力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，而且某些懲罰方式不完善，使得造假成本太低，這樣他們以身試法的舉措就會變本加厲。而且對于地方而言，經(jīng)濟(jì)的增長一部分靠企業(yè)的發(fā)展，為了提高當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)水平，吸引外資，當(dāng)?shù)卣赡軐τ谝恍┢髽I(yè)的所為也只是默不作聲的態(tài)度。也有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、會計(jì)人員、審計(jì)人員為了各自利益的最大化，而選擇抱團(tuán)結(jié)合，致使會計(jì)信息失真，導(dǎo)致誠信的缺失。

（三）會計(jì)人員道德素質(zhì)不高

專業(yè)技能是對會計(jì)人員的最低要求，而道德則必須是高標(biāo)準(zhǔn)。會計(jì)人員缺乏執(zhí)業(yè)精神，就可能為追求個人利益，利用職務(wù)之便私吞公款、偽造票據(jù)、虛構(gòu)業(yè)務(wù)。而目前對于會計(jì)人員的繼續(xù)教育比較薄弱，尤其是道德教育方面，缺乏客觀公正的會計(jì)職業(yè)精神評判。

（四）監(jiān)督機(jī)制不健全

我國對于會計(jì)崗位實(shí)行內(nèi)外監(jiān)督制度。內(nèi)部監(jiān)督主要是企業(yè)內(nèi)部的自我監(jiān)督，這部分主要是企業(yè)對自我行為的約束，使企業(yè)的會計(jì)信息更加真實(shí)，工作流程更加嚴(yán)密?？墒峭髽I(yè)內(nèi)部監(jiān)督缺乏獨(dú)立性，所以監(jiān)督效率比較低。外部監(jiān)督主要包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。政府監(jiān)督由于具有強(qiáng)制性和無償性，所以一般只針對一些國有企業(yè)和宏觀管理調(diào)控部分，對于企業(yè)的監(jiān)督比較薄弱。社會監(jiān)督主要是指我國會計(jì)行業(yè)的自律組織注冊會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督。由于社會監(jiān)督不完善，缺乏公平的競爭機(jī)制，對于一些企業(yè)查出的問題也只是避重就輕蜻蜓點(diǎn)水般披露，更有甚者和企業(yè)合謀出具不真實(shí)的審計(jì)報告。典型的萬福生科造假案，如此嚴(yán)重的造假行為而會計(jì)師事務(wù)所出具的依然是無保留意見，可見這部分監(jiān)督由于利益的驅(qū)動某種程度上也喪失了誠信。

三、構(gòu)建會計(jì)誠信體系的建議

（一）完善會計(jì)制度

“會計(jì)準(zhǔn)則”中對于企業(yè)選擇資產(chǎn)的計(jì)量方法和會計(jì)政策的選擇是企業(yè)進(jìn)行粉飾報表的空間。有關(guān)部門在制定企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則時應(yīng)該針對不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型制定具體的方法，盡可能壓縮企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的空間。財(cái)務(wù)報告的最終目的是為使用者服務(wù)，因此官方在制定政策的時候不妨多聽取審計(jì)人員、投資者、債權(quán)人及證監(jiān)會的意見，匯總制定有代表性的政策方針。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)舞弊的手段也不斷發(fā)展，應(yīng)該在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上結(jié)合我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)以及國際準(zhǔn)則的變化，出臺與時俱進(jìn)的會計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)而提高企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性，使會計(jì)信息披露更加規(guī)范。

（二）提高會計(jì)違法成本，加大懲罰力度

目前我國對于會計(jì)失真的企業(yè)懲罰措施只是一些簡單的罰款和沒收違法收入，對于相關(guān)的直接負(fù)責(zé)人給予一些行政處罰和相應(yīng)的罰款。但事實(shí)是這些懲罰措施并沒有有效遏止財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，主要是由于這些違法的成本和他們進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊得到的巨大收益相比簡直微不足道，所以法律并沒有起到震懾作用。在這方面我們應(yīng)向西方國家學(xué)習(xí)，完善市場退出機(jī)制，對于一些違法操作嚴(yán)重的禁止入行，對于不同層次的誠信問題也要在相應(yīng)的領(lǐng)域禁足，或者采取在資格審查、評級中不予通過等嚴(yán)厲措施。對于信譽(yù)比較好的企業(yè)適當(dāng)鼓勵，給予優(yōu)惠，比如在貸款、信譽(yù)評級等方面放寬政策。給予信用良好的企業(yè)足夠的支持、信用不好的企業(yè)嚴(yán)厲的懲罰，做到獎懲分明，以此來鼓勵企業(yè)合法經(jīng)營，綠色發(fā)展。

（三）提高會計(jì)人員的道德素質(zhì)

首先，對于在校大學(xué)生要加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德教育，把會計(jì)法規(guī)與職業(yè)道德作為必修課程，從根本上抓起，在入行開始就要植入法規(guī)道德的概念。并把行業(yè)的相關(guān)典型造假案例作為課堂實(shí)踐，為學(xué)生進(jìn)行相關(guān)講解，剖析這些案例給社會帶來的不良后果，培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)道德意識。其次，對于在崗會計(jì)人員，要加強(qiáng)繼續(xù)教育，利用現(xiàn)有的互聯(lián)網(wǎng)教育，企業(yè)單位職工活動等方式，增加會計(jì)人員職業(yè)道德教育，提高自身會計(jì)技能的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化道德素質(zhì)意識。針對不同崗位層級的會計(jì)人員要有針對性的進(jìn)行教育。借助典型案例，典型危害作為教材，加強(qiáng)會計(jì)失真對社會造成的嚴(yán)重危害性教育。并利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，豐富上課的方式等，開展一系列職業(yè)道德教育活動。

（四）健全監(jiān)督體系

首先，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系是經(jīng)濟(jì)交易履約進(jìn)行的保障。在企業(yè)內(nèi)部建立獨(dú)立的會計(jì)監(jiān)督部門，嚴(yán)格執(zhí)行崗位不相容制度，對于會計(jì)辦事流程嚴(yán)格細(xì)化及審批手續(xù)嚴(yán)格把控，對上到領(lǐng)導(dǎo)人下到會計(jì)人員的行為都進(jìn)行監(jiān)督。以及對原始憑證的取得和簽發(fā)，進(jìn)行嚴(yán)格審核，對于外出業(yè)務(wù)的辦理遵守兩人以上相互監(jiān)督制度，使內(nèi)部監(jiān)督體系發(fā)揮應(yīng)有的作用。其次，加強(qiáng)外部監(jiān)督。對于會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報告要進(jìn)行嚴(yán)格審查，尤其是企業(yè)與會計(jì)事務(wù)所的有無實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)系的審查。政府監(jiān)督在社會監(jiān)督的基礎(chǔ)上，可以聯(lián)合不同監(jiān)督部門，比如稅務(wù)、工商、財(cái)務(wù)等部門實(shí)行聯(lián)合監(jiān)督，對企業(yè)建立全面的監(jiān)督體系。另外，政府監(jiān)督在誠信問題檢查方面要加大力度，規(guī)范化操作，提高辦事效率，對于檢舉電話的公開性以及收到電話舉報展開審查的效率性，都要進(jìn)行規(guī)范化和制度化。通過建立嚴(yán)格的監(jiān)督體系，使企業(yè)舞弊行為得到有效控制，保證會計(jì)信息的真實(shí)可靠性，使有不良信用的企業(yè)在市場的綠色競爭中被排擠，讓它們沒有任何市場活動的空間。

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