楊朝英

摘要：“營改增”是一項重要的稅制改革舉措，將企業(yè)的營業(yè)稅改成增值稅，目的是從根本上消除不同產(chǎn)業(yè)鏈之問重復(fù)征稅的問題，這項措施對企業(yè)具有重要影響，尤其是建筑施工企業(yè)。主要受到影響的是企業(yè)的會計核算部門，會計核算部門主管稅收工作，需要適應(yīng)營改增下的改革新形勢。為此企業(yè)會計核算部門應(yīng)該重新規(guī)劃企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟發(fā)展，做好稅務(wù)工作的同時保證企業(yè)經(jīng)濟效益。

關(guān)鍵詞：營改增；會計核算；影響；改進措施

施工企業(yè)的會計核算是遵照相關(guān)會計法律法規(guī)，將企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)和財務(wù)控制情況運用相關(guān)計量方式，做成書面報告?zhèn)魉徒o上級部門，上級部門根據(jù)這些報告衡量工程的進展、企業(yè)發(fā)展的狀況，做出下一步資金利用的方向，做出重要決策。本文通過探討營改增對建筑施工企業(yè)的影響，針對性的提出了施工企業(yè)面對這一改革時，其會計核算應(yīng)該進行的調(diào)整改進措施，為降低企業(yè)的稅務(wù)負擔提出有效方式。

一、營改增在會計核算中的現(xiàn)狀

營改增政策在2012年開始試點，目前來說在企業(yè)運行中已經(jīng)取得一定效果。但是營改增政策的出臺是機會也是挑戰(zhàn)，在相關(guān)企業(yè)會計核算的工作中，營增改的推廣依舊存在一定問題。第一、在稅務(wù)計算的時候，將營業(yè)稅轉(zhuǎn)化為增值稅過程復(fù)雜，對熟悉傳統(tǒng)營業(yè)稅和增值稅分開算的工作人員來說，這是一個工作上的重大調(diào)整。短期內(nèi)，工作人員難以適應(yīng)，容易造成核算出錯。第二、隨著營改增的稅務(wù)改革，傳統(tǒng)的核算制度，核算方式已經(jīng)不能滿足會計核算的需要，工作程序的復(fù)雜化需要核算制度和核算方式隨著變化而更改。第三、部分企業(yè)沒有嚴格按照改革后的制度執(zhí)行會計核算，在政策落實不到位的企業(yè)，會發(fā)生偷稅漏稅的情況。第四、營改增的相關(guān)法律仍在出臺過程中，這給了不法商家鉆空子的機會。

二、營改增對施工企業(yè)會計核算的影響

1.對施工企業(yè)稅收的影響

營改增對稅收方面的影響最重要的就是降低稅收金額，避免了重復(fù)收稅，尤其是建筑施工企業(yè)。比如，稅收改革之前，施工企業(yè)購買物資設(shè)備的時候要交增值稅，施工結(jié)束還要為在營業(yè)稅繳納范圍內(nèi)的剩余物資、材料等交營業(yè)稅，對建筑企業(yè)來說，同一批東西交了增值稅還交了營業(yè)稅，稅收負擔影響了企業(yè)資金的進一步規(guī)劃使用。稅收改革后，企業(yè)購買物資的時候可以就抵扣進項稅額，不需要重復(fù)交稅。但是，改革前后需要交納稅收的額度不同，也會導(dǎo)致施工企業(yè)的稅收負擔水平提高，所以對不同企業(yè)來說，營改增帶來的稅收負擔水平提高或者降低情況有所不同。

2.對施工企業(yè)成本的影響

營改增最直接的影響就是對施工企業(yè)的成本影響。資本密集型的建筑企業(yè)，施工企業(yè)購進的設(shè)備、材料比重較大，在全部資產(chǎn)中固定資產(chǎn)占比更大。稅收改革之前，這些固定資產(chǎn)不能在進項稅額中抵扣。而對于建筑行業(yè)來說，隨著技術(shù)的發(fā)展更新設(shè)備、將舊設(shè)備及時更換掉是建筑企業(yè)提高競爭力的重要方式，之前的稅收制度導(dǎo)致建筑企業(yè)有沉重的稅收成本，購買設(shè)備時需要的成本高，而購入成本也會影響后續(xù)企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。稅收改革之后，極大地降低了建筑企業(yè)固定資產(chǎn)的計量成本。企業(yè)也可以投入更多的資金購買新型施工設(shè)備，提高施工效率，提高企業(yè)競爭力。

3.對施工企業(yè)利潤的影響

稅收改革之后，施工企業(yè)改交增值稅，稅率變化由3%的營業(yè)稅，變?yōu)?1%的增值稅，最后再降為10%，稅種以及稅率的變化都影響了企業(yè)的利潤。稅收改革之前，施工企業(yè)繳納的是營業(yè)稅、價內(nèi)稅，在計算企業(yè)所得稅前就可以扣除，降低了企業(yè)的稅收負擔水平。改交增值稅后，不允許在計算企業(yè)所得稅時扣除，因此企業(yè)計算所得稅時比稅收改革之前計算得到的數(shù)據(jù)要高，導(dǎo)致利潤下降。營改增也對企業(yè)的利潤確認點造成影響，稅收改革后，企業(yè)計算收入時必須將其換算為不含稅的收入，影響經(jīng)營利潤。

三、改進施工企業(yè)會計核算措施

1.加強稅務(wù)籌劃

營改增是機會也是挑戰(zhàn)，企業(yè)要降低自身的稅負水平，就必須利用稅收改革的優(yōu)勢重新籌劃稅務(wù)工作。第一、制定適應(yīng)“營改增”的稅收籌劃程序，相關(guān)部門在稅務(wù)籌劃的時候可以根據(jù)程序來制定，針對細節(jié)的規(guī)定可以促使稅務(wù)籌劃更全面，從而能最大限度的降低稅收負擔。第二、合理的配備高水平的會計人員進行稅務(wù)籌劃，避免稅務(wù)籌劃不合理。第三、監(jiān)督和控制稅務(wù)籌劃過程，在稅務(wù)籌劃過程中，如果工作人員只為了減低企業(yè)的稅務(wù)水平就偷稅漏稅，缺乏法律意識必將為企業(yè)帶來極大的危害。第四、施工企業(yè)可以組織安排內(nèi)部的財務(wù)人員或者邀請咨詢公司來為企業(yè)制定專門的稅務(wù)籌劃手冊，這樣不僅能夠統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)籌劃標準，使得稅務(wù)籌劃更加具有規(guī)范性，并且還能為企業(yè)的財務(wù)人員提供符合企業(yè)現(xiàn)狀的、具有一定實用價值的教學(xué)材料，使企業(yè)的財務(wù)人員的專業(yè)技能能夠更加滿足公司需求。

2.合理選擇施工企業(yè)供應(yīng)商

建筑施工企業(yè)在營增改之前為了降低成會在購買設(shè)備物資的時候，選擇小規(guī)模的供應(yīng)商，忽視了小規(guī)模供應(yīng)商的資質(zhì)。稅收改革之后，建筑企業(yè)在供應(yīng)商選擇上占據(jù)了更多的主動權(quán)，可選擇的供應(yīng)商范圍增加。供應(yīng)商產(chǎn)品的質(zhì)量和資質(zhì)能夠影響到企業(yè)的后續(xù)發(fā)展、企業(yè)的施工成本。使用低劣的產(chǎn)品容易造成施工質(zhì)量不達標，返工等情況出現(xiàn)，增加了企業(yè)的施工成本。選擇有資質(zhì)、有物資質(zhì)量保障的供應(yīng)商在一定程度上降低了企業(yè)的施工成本，有利于建筑企業(yè)的發(fā)展。

3.提高會計人員專業(yè)素養(yǎng)

稅收改革對會計工作者來說，是面臨的工作挑戰(zhàn)。只有會計人員具備足夠高的專業(yè)素養(yǎng)才能在稅收改革新形勢下，為企業(yè)籌劃出合適的稅務(wù)計劃和成本計算?？梢詮膬煞矫嫣岣邥嬋藛T的專業(yè)素養(yǎng)。第一、企業(yè)應(yīng)該提供針對會計人員的培訓(xùn)教育機會，組織有經(jīng)驗的會計人員對新老會計工作人員進行培訓(xùn)，講解新政策新知識，促進工作人員專業(yè)素養(yǎng)的提高。同時，不斷引進新型會計人才，不斷補充會計工作隊伍的新力量。第二、會計惡員自身應(yīng)該努力學(xué)習(xí)適應(yīng)稅收改革之后的要求，不斷的使用新計算方式、新觀念、新策略，解決稅收改革之后建筑企業(yè)所面臨的會計核算問題。

四、結(jié)語

在經(jīng)濟發(fā)展的大前提下，傳統(tǒng)的增值稅和營業(yè)稅并行的稅收制度導(dǎo)致重復(fù)稅收嚴重，企業(yè)稅收成本高，拖慢了企業(yè)的發(fā)展，現(xiàn)行的營改增稅收制度為企業(yè)降低了稅收成本，鼓勵企業(yè)進一步發(fā)展。盡管這一制度在推行過程中還存在一些問題，但是隨著時代的發(fā)展，相關(guān)問題的解決，企業(yè)的會計核算會越來越規(guī)范，企業(yè)也將有更多的資金進行下一步的發(fā)展規(guī)劃。