◎整理/《新產(chǎn)經(jīng)》林潔如

我國自1980年方始建立個(gè)人所得稅制度至今，已經(jīng)走過了三十多個(gè)年頭。多年來，我國個(gè)稅已發(fā)展成為我國第三大稅種。而在有些國家，個(gè)人所得稅是主體稅種，在財(cái)政收入中占較大比重，對(duì)經(jīng)濟(jì)亦有較大影響。

英國個(gè)稅是核心稅種

英國是開征個(gè)人所得稅最早的國家，1799年英國開始試行差別稅率征收個(gè)人所得稅，到了1874年才成為英國一個(gè)固定的稅種。

從稅制上看，英國稅制主要由下列各稅組成：個(gè)稅、社會(huì)保障稅、增值稅、燃料稅、煙草稅、資本利得稅、公司稅、印花稅等。個(gè)稅收入占總稅收比重保持在30%以上，體現(xiàn)出個(gè)稅的核心地位。

英國個(gè)稅制度，經(jīng)過不斷的調(diào)整、修訂，已經(jīng)成為當(dāng)今世界上較全面、系統(tǒng)和成熟的個(gè)稅制度。

首先，征收模式。英國在1929年將個(gè)人所得稅的征收模式改為綜合征收模式，并一直延用至今。英國個(gè)稅的應(yīng)稅收入分類簡單，包括利息、紅利、雇傭收入、個(gè)體經(jīng)營或職業(yè)收入、房產(chǎn)出租利潤及其他收入，所有這些不同來源收入?yún)R總到一起統(tǒng)一實(shí)行超額累進(jìn)征稅。這種征收模式的優(yōu)點(diǎn)是每個(gè)納稅人每年只有一個(gè)扣除額，實(shí)行綜合超額累進(jìn)稅制，從而實(shí)現(xiàn)高收入者多征稅，有利于減少貧富差距，改善社會(huì)公平。

其次，稅前扣除額。個(gè)稅應(yīng)對(duì)超出個(gè)人基本生計(jì)費(fèi)用以外的收入計(jì)稅，因此規(guī)定了稅前扣除額。英國對(duì)扣除額實(shí)行指數(shù)化調(diào)整，即每年根據(jù)前一納稅年度零售物價(jià)指數(shù)的變化進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。指數(shù)化的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，可以有效避免因通貨膨脹所導(dǎo)致的納稅人適用稅率的攀升，在一定程度上消除了累進(jìn)課稅與長期通貨膨脹之間的矛盾。

第三，為了調(diào)節(jié)貧富差距和公平收入分配，個(gè)稅實(shí)行的是超額累進(jìn)征稅，共設(shè)置了3級(jí)稅率。英國政府每年都要依據(jù)政府公布的零售物價(jià)指數(shù)調(diào)整稅率的級(jí)距。

再則，英國個(gè)人所得稅是按財(cái)政年度（每年的4月6日至次年4月5日），通過收入直接扣繳和自行申報(bào)兩種方式繳納并行，能夠很好覆蓋各種收入人群，體現(xiàn)稅收公平。

美國個(gè)稅減免最亮眼

美國個(gè)人所得稅征稅對(duì)象按國籍界定，征稅體系拆分三級(jí)。

首先，納稅人以是否擁有美國國籍作為劃分標(biāo)準(zhǔn)，擁有美國國籍的公民和居民對(duì)來自美國境內(nèi)或世界各地的全部收入納稅，而外籍居民只對(duì)其來源于美國境內(nèi)的收入納稅。

其次，美國個(gè)人所得稅征收體系分為三級(jí)，包括聯(lián)邦稅、州稅和地方稅。納稅人一般需要同時(shí)申報(bào)繳納聯(lián)邦稅和州稅。州稅由各州獨(dú)立制定征稅規(guī)則，部分城市（如紐約）會(huì)在州稅的基礎(chǔ)上征收地方稅。

再者，美國個(gè)人所得稅在征收程序中實(shí)行先繳費(fèi)、再申報(bào)、后退稅的形式。

綜合制稅基與超額累進(jìn)制稅率是美國個(gè)稅制度核心。第一，稅基采用綜合制，即納稅人的全部收入無論來源和性質(zhì)均計(jì)入納稅范圍，包括工薪收入和資本所得等。第二，稅率采用超額累進(jìn)制，按不同的申報(bào)方式和年齡等分為若干種。申報(bào)方式分為單身個(gè)人申報(bào)、已婚聯(lián)合申報(bào)、已婚分別申報(bào)、家庭戶主申報(bào)、鰥夫或寡婦申報(bào)五類，每類有不同的個(gè)稅免征額和稅率，并且依照年齡在具體的申報(bào)方式中有不同的個(gè)稅免征額。

德國的稅收抵扣

個(gè)稅在德國全部稅收中占比接近27%，在德國稅收體系中占據(jù)重要位置。

德國個(gè)人的應(yīng)納稅收入主要包括：工作收入、租金收入、投資收入、各種其他收入來源。同時(shí)，納稅人被分為兩類：居民納稅人、非居民納稅人。居民納稅人在世界任何地方賺取的任何收入都要向德國當(dāng)局納稅，非居民納稅人只需按在德國賺取的應(yīng)納稅收入向德國當(dāng)局繳納稅款。

稅收抵扣是德國個(gè)稅征繳的重要部分，德國的稅收扣除項(xiàng)可分為專項(xiàng)扣除和特別支出扣除，這些扣除項(xiàng)可在計(jì)算稅收之前從收入總額中扣除。專項(xiàng)抵扣主要針對(duì)照顧兒童、老人、病人、離婚配偶等弱勢群體支出的費(fèi)用，特別支出抵扣主要考慮學(xué)習(xí)、保險(xiǎn)、養(yǎng)老金、善款等社會(huì)保障費(fèi)用。值得注意的是，并非該項(xiàng)目支出可以全部抵扣，部分類別有嚴(yán)格的限制和規(guī)定，比如雖然慈善捐款是可以免稅的，但免稅金額和可以受益的機(jī)構(gòu)均具有上限。

俄羅斯稅率機(jī)制較為簡單

俄羅斯個(gè)人所得稅實(shí)施單一稅制，納稅人分為居民和非居民兩類。俄羅斯居民收入繳納個(gè)人所得稅，絕大部分執(zhí)行13%的單一稅率，同時(shí)設(shè)有9%和35%兩檔特殊稅率。非居民個(gè)稅分為15%和30%兩檔，稅率機(jī)制較為簡單。

俄羅斯還取消了大部分原有的稅收優(yōu)惠，如對(duì)彩票所得、社會(huì)保障收益、儲(chǔ)蓄存款利息、資本利得、再投資收益、租賃房屋支出扣除、商務(wù)旅行支出扣除、公務(wù)用車支出扣除等都不能適用，稅基比之前變得更加簡化。