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        新舊準(zhǔn)則下分期收款賬務(wù)處理的對比研究

        2018-10-15 09:11:12康玉霞張佩瑤
        青年時(shí)代 2018年21期
        關(guān)鍵詞:會計(jì)核算

        康玉霞 張佩瑤

        摘 要:本文將以2017年修訂的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第十四號——收入》(簡稱新準(zhǔn)則,下同)和2006年發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——收入》(簡稱舊準(zhǔn)則,下同)為依據(jù),以某一案例為例證,比較新舊準(zhǔn)則下分期收款賬務(wù)處理方式。

        關(guān)鍵詞:分期收款;會計(jì)核算;企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則

        為了滿足會計(jì)核算信息的質(zhì)量要求,保證我國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行,我們需要不斷修訂相應(yīng)的會計(jì)準(zhǔn)則。會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生變化,必然也會引起會計(jì)核算方法和期末財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生變化。而在任何情況下,這種變化對企業(yè)本身造成的影響都是不應(yīng)該被忽視的。

        一、分期收款的概述

        分期收款銷售是指商品已經(jīng)售出,但貨款分期收回的一種銷售方式。分期收款的適用范圍原本并不廣泛。在過去幾十年間,企業(yè)采用這一方式銷售的商品主要是大宗貨物,例如汽車,大型設(shè)備。而如今,隨著科技水平的進(jìn)步,電子產(chǎn)品的使用日益廣泛,智能手機(jī),平板電腦和筆記本電腦越來越受年輕人的喜愛。但這一類商品的價(jià)格普遍較為昂貴,這對收入不高的大學(xué)生和上班族來說是一個(gè)不小的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。為了促進(jìn)銷售,一些銷售平臺和企業(yè)便會選擇采用分期收款的方式來銷售這些電子產(chǎn)品。分期收款的適用范圍也在無形中擴(kuò)大了。

        二、新舊準(zhǔn)則下分期收款的賬務(wù)處理方法

        對比為了更加直觀地進(jìn)行比較和論述,本論文將通過下文所提及的案例進(jìn)行比較和分析。

        案例:20xx年12月,A公司向B企業(yè)銷售一套供電設(shè)備,合同約定從下一年起每年年末B企業(yè)應(yīng)支付貨款1200萬,共需支付三年。假設(shè)該供電設(shè)備的成本為1800萬,增值稅稅率為17%。該設(shè)備目前交易價(jià)格為2984.4萬元;實(shí)際利率為10%。

        (一)發(fā)出商品時(shí)兩種賬務(wù)處理步驟的差異

        首先,在舊準(zhǔn)則下,當(dāng)企業(yè)發(fā)出商品時(shí),套用到上文案例中,則處理步驟如下:

        借:發(fā)出商品 1800

        貸:庫存商品 1800

        新準(zhǔn)則下,當(dāng)企業(yè)發(fā)出商品時(shí),則需要進(jìn)行下列步驟;首先,按照該商品的應(yīng)支付貨款總額和增值稅稅額,借記“長期應(yīng)收款——貨款”“長期應(yīng)收款——增值稅”,貸記“主營業(yè)務(wù)收入“未實(shí)現(xiàn)融資收益”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額)”,其中“主營業(yè)務(wù)收入”科目的金額即為該商品的交易價(jià)格;在上述步驟完成后,按照該商品的成本,借記“主營業(yè)務(wù)成本”,貸記“庫存商品”來結(jié)轉(zhuǎn)成本。

        由上文我們可以發(fā)現(xiàn),在發(fā)出商品時(shí),舊準(zhǔn)則要求按照商品的進(jìn)價(jià),登記“發(fā)出商品”科目,而新準(zhǔn)則要求按照應(yīng)支付的貨款的總額,登記“長期應(yīng)收款”科目;并且,在舊準(zhǔn)則下,企業(yè)發(fā)出商品時(shí)是不能確認(rèn)收入并且結(jié)轉(zhuǎn)成本的,而按照新準(zhǔn)則,企業(yè)在發(fā)出商品時(shí)就是需要確認(rèn)收入并且結(jié)轉(zhuǎn)成本的。

        (二)收到每期貨款時(shí)兩種賬務(wù)處理步驟的差異

        舊準(zhǔn)則下,當(dāng)企業(yè)收到每期的應(yīng)收貨款之后,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下步驟。首先,按照本期實(shí)際收到的貨款金額和增值稅稅額之和,即本期已實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入和增值稅,借記“銀行存款”,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”;之后,按照全部銷售成本在全部銷售收入中所占比重,借記“主營業(yè)務(wù)成本”,貸記“發(fā)出商品”。

        新準(zhǔn)則下,在收到每期貨款之后,企業(yè)需要分三步進(jìn)行會計(jì)核算。具體的賬務(wù)處理步驟則如下:

        (1)借:銀行存款 1404

        貸:長期應(yīng)收款——貨款1200

        長期應(yīng)收款——增值稅 204

        (2)借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額)204

        貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 204

        (3)借:未實(shí)現(xiàn)融資收益 298.44

        貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 298.44

        觀察以上賬務(wù)處理步驟,可以有如下發(fā)現(xiàn),首先,若按舊準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,收到的各期貨款金額和增值稅稅額需要計(jì)入營業(yè)收入和增值稅,并且需要結(jié)轉(zhuǎn)成本,也就是說,這一處理步驟是會影響企業(yè)本期利潤的;但對于新準(zhǔn)則來說,由于在發(fā)出商品時(shí),企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入并且結(jié)轉(zhuǎn)成本,所以在收到貨款時(shí),收到的貨款只會計(jì)入長期應(yīng)收款,只會影響本期資產(chǎn)規(guī)模。其次,由于舊準(zhǔn)則完全不考慮重大融資成分對交易價(jià)格的影響,所以相關(guān)賬務(wù)處理完全不會涉及到未實(shí)現(xiàn)融資收益科目。但新準(zhǔn)則是需要考慮重大融資成分的,所以在新準(zhǔn)則下,會計(jì)核算不但會涉及到未實(shí)現(xiàn)融資收益,并且還要以本期攤銷的未實(shí)現(xiàn)融資收益金額來沖減本期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

        依照上文所述,我們可以比較明確的看出,在新舊準(zhǔn)則的不同規(guī)定下,分期收款賬務(wù)處理步驟具體發(fā)生了怎樣的變化。同時(shí)也由于這些差異的存在,這兩種處理步驟對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響也是不同的。

        三、新舊準(zhǔn)則下不同賬務(wù)處理步驟對財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響

        由上文分析可知,首先,新準(zhǔn)則修改了收入確認(rèn)的時(shí)間點(diǎn),由此便會增加企業(yè)當(dāng)期的營業(yè)收入;同時(shí),新準(zhǔn)則下分期收款的相關(guān)會計(jì)處理所涉及的資產(chǎn)類科目更多,企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)也遠(yuǎn)比舊準(zhǔn)則下更多。因此收入準(zhǔn)則的重新修訂對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目產(chǎn)生的影響,主要集中在以下兩方面。

        (一)會擴(kuò)大企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模,同時(shí)增加企業(yè)本期負(fù)債

        因此我們可以得出以下結(jié)論:如果不考慮其他科目的影響,當(dāng)準(zhǔn)則重新修訂后,新準(zhǔn)則下的分期收款賬務(wù)處理步驟會使企業(yè)各期的資產(chǎn)規(guī)模和負(fù)債總額同時(shí)且大幅度地增加。出現(xiàn)這一現(xiàn)象的原因,本論文認(rèn)為,主要有以下三個(gè)方面:

        (1)按照舊準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,當(dāng)企業(yè)發(fā)出商品時(shí),登記入賬的是商品的進(jìn)價(jià),而按照新準(zhǔn)則的規(guī)定,在企業(yè)發(fā)出商品時(shí),登記入賬的是商品的應(yīng)支付貨款總額,在一般情況下,后者肯定是會比前者高的。

        (2)舊準(zhǔn)則不要求考慮重大融資成分對商品價(jià)格的影響,只要求以商品的進(jìn)價(jià)登記入賬,自然也就不會產(chǎn)生差額,更不會涉及到“未實(shí)現(xiàn)融資差異”這一科目。但新準(zhǔn)則規(guī)定,商品登記入賬的金額必須是合同約定的對價(jià),而在各種因素的影響下,合同對價(jià)與商品的交易價(jià)格往往是不相等的。其中對合同對價(jià)影響最大的因素,就是合同中存在的重大融資成分。新準(zhǔn)則規(guī)定,因合同對價(jià)與交易價(jià)格不相等而產(chǎn)生的差額,需要在合同履行期間,根據(jù)實(shí)際利率法將其差額進(jìn)行攤銷。這就會涉及到“未實(shí)現(xiàn)融資差異”這一資產(chǎn)類科目,并因此使得資產(chǎn)規(guī)模增加。

        (3)舊準(zhǔn)則下,發(fā)出商品時(shí),企業(yè)是不能確認(rèn)收入的,只有在收到每期貨款之后,才能對已實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入進(jìn)行確認(rèn)。不能確認(rèn)收入,自然也就不會產(chǎn)生相關(guān)稅費(fèi),因此在舊準(zhǔn)則下,當(dāng)企業(yè)發(fā)出商品時(shí),企業(yè)本期的應(yīng)交稅費(fèi)是0。但按照新準(zhǔn)則的規(guī)定,當(dāng)企業(yè)發(fā)出商品時(shí),就已經(jīng)具備了確認(rèn)收入的條件了。有了收入,相關(guān)的稅費(fèi)就會同時(shí)產(chǎn)生,所以在新準(zhǔn)則下,當(dāng)發(fā)出商品時(shí),企業(yè)的增值稅就已經(jīng)產(chǎn)生了。因此,在新準(zhǔn)則下,當(dāng)客戶支付了每期貨款之后,企業(yè)的負(fù)債總額依舊會比在舊準(zhǔn)則下的企業(yè)的負(fù)債總額要高。

        (二)提高企業(yè)整體盈利水平

        由前文分析,結(jié)合本案例可知,在發(fā)出商品時(shí),企業(yè)不能確認(rèn)收入,沒有營業(yè)收入也就不會產(chǎn)生營業(yè)成本,自然也不會產(chǎn)生利潤,因此在舊準(zhǔn)則下,當(dāng)企業(yè)發(fā)出商品后,企業(yè)因這筆業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的利潤為0。但新準(zhǔn)則規(guī)定,在企業(yè)發(fā)出商品后就要確認(rèn)收入,因此在本案例中,當(dāng)企業(yè)發(fā)出商品后,企業(yè)當(dāng)期營業(yè)收入為2984.4萬元,當(dāng)期營業(yè)成本為1800萬元,所以企業(yè)本期利潤是1184.4萬元,比在舊準(zhǔn)則下的當(dāng)期利潤多了1184.4萬元,企業(yè)在本期實(shí)現(xiàn)的利潤多了,企業(yè)的盈利水平自然就會相應(yīng)提高。

        綜上所述,在企業(yè)執(zhí)行了新準(zhǔn)則之后,對企業(yè)產(chǎn)生的變化可以分為兩個(gè)階段進(jìn)行概括:首先在企業(yè)發(fā)出商品后,新準(zhǔn)則的實(shí)行會給企業(yè)帶來很可觀的收入和利潤,其次當(dāng)企業(yè)收到每期貨款后,新準(zhǔn)則可以幫助企業(yè)減少相關(guān)費(fèi)用開支,以此來節(jié)約成本,同時(shí)提高企業(yè)整體盈利水平。

        參考文獻(xiàn):

        [1]企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入(2006年版).

        [2]企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入(財(cái)政【2017】22號文).

        [3]張澤南,左桂云.集團(tuán)內(nèi)分期收款交易遞延所得稅的合并抵銷處理[J].財(cái)會月刊.2016年.

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