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福建省浦城縣此次農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資的重點(diǎn)是林木及林地的清查。上世紀(jì)八九十年代初，為消滅荒山，一些村集體將林地交由村民造林經(jīng)營(yíng)，不收取承包費(fèi)，而是以分成的方式來(lái)分享經(jīng)營(yíng)收益。在A村資產(chǎn)清查過(guò)程中，清查小組發(fā)現(xiàn)了多份這類合同。其中一份合同簽訂于1994年10月12日，合同約定村集體將一片土名“官嶺下”的林地53畝交由村民張某進(jìn)行造林經(jīng)營(yíng)，所得經(jīng)營(yíng)收益“二八分成”（村集體占二成、經(jīng)營(yíng)者張某占八成），期限為30年。經(jīng)調(diào)查核實(shí)，張某在這片林地上種植中藥材——厚樸，但該事項(xiàng)（以下稱本案例）在村集體的賬上并無(wú)記載。清查時(shí)，清查小組對(duì)是否需要登記有不同的意見(jiàn)。一種意見(jiàn)是張某尚未出售產(chǎn)品、沒(méi)有收益，也就不存在分成，還是按原來(lái)的做法將合同保管好就是了。二是要進(jìn)行登記，否則，易造成集體資產(chǎn)的遺漏和流失。

根據(jù)九部委局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于全面開(kāi)展農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資工作的通知》（農(nóng)經(jīng)發(fā)〔2017〕11號(hào)）規(guī)定：“農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資的范圍包括：農(nóng)民集體所有的土地、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂等資源性資產(chǎn)”，林地作為重要的資源性資產(chǎn)，自然應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清查登記。如何登記？登記在哪？賬務(wù)如何處理？圍繞這幾個(gè)問(wèn)題出現(xiàn)了幾種不同觀點(diǎn)。

觀點(diǎn)一：登記為林木資產(chǎn)

理由：村集體占有二成的收益，也可理解為占有二成的林木，按占有份額填在林木資產(chǎn)清查登記表—農(nóng)清明細(xì)表06上，以“林木資產(chǎn)”科目進(jìn)行登記和會(huì)計(jì)核算。

分析：《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》中“林木資產(chǎn)”核算表述為“本科目核算村集體經(jīng)濟(jì)組織購(gòu)入或營(yíng)造的林木的成本”，本案例既不屬購(gòu)入也非自己營(yíng)造，村集體也沒(méi)有參與經(jīng)營(yíng)管理，以“林木資產(chǎn)”登記并不妥當(dāng)。

觀點(diǎn)二：登記為資源性資產(chǎn)，不進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

理由：《農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資辦法》明確，對(duì)資源性資產(chǎn)，清查按照農(nóng)用地、建設(shè)用地和未利用地分類進(jìn)行，只登記面積、權(quán)屬和經(jīng)營(yíng)情況等，一般不確認(rèn)價(jià)值。不確認(rèn)價(jià)值，就不需要、也不能進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

分析：雖以資源性資產(chǎn)對(duì)村集體的林地權(quán)屬進(jìn)行了登記，但對(duì)村集體預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益沒(méi)有進(jìn)行計(jì)量確認(rèn)和賬務(wù)處理，對(duì)相關(guān)政策存在理解偏差，也不能體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算和資產(chǎn)管理的要求。

觀點(diǎn)三：登記為長(zhǎng)期投資，以名義金額進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

理由：《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定“長(zhǎng)期投資指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)(不含一年)變現(xiàn)的有價(jià)證券等投資”，由于收益不確定，沒(méi)有具體金額，就以名義金額1元錢進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，賬面上也能體現(xiàn)該項(xiàng)資產(chǎn)的存在。

分析：實(shí)踐中，名義金額只是在公允價(jià)值不能可靠取得時(shí)，才按照名義金額計(jì)量。而1元錢的計(jì)量，則多出現(xiàn)在企業(yè)變賣、出售不良資產(chǎn)即凈資產(chǎn)價(jià)值為負(fù)時(shí)使用。本案例中的長(zhǎng)期投資的初始價(jià)值、現(xiàn)值和公允價(jià)值，都遠(yuǎn)大于1元錢，以1元錢計(jì)價(jià)，不符合事實(shí)，也違背相關(guān)會(huì)計(jì)制度。

觀點(diǎn)四：登記為長(zhǎng)期投資，并進(jìn)行估價(jià)和會(huì)計(jì)核算，在長(zhǎng)期投資清查登記表—農(nóng)清明細(xì)07和資源性資產(chǎn)清查登記表明細(xì)表—農(nóng)清明細(xì)18—1登記

理由：本案例中農(nóng)戶張某雖為集體經(jīng)濟(jì)成員，但該片林地不是按成員家庭人口平均發(fā)包，不同于近年來(lái)開(kāi)展的農(nóng)村集體林權(quán)制度改革。其實(shí)質(zhì)是村集體以林地使用權(quán)進(jìn)行入股投資，按會(huì)計(jì)核算的實(shí)質(zhì)重于形式原則，應(yīng)屬長(zhǎng)期投資，即長(zhǎng)期股權(quán)投資。

分析：雖在合同中明確了二成的收益比例，但如果因自然或市場(chǎng)因素導(dǎo)致沒(méi)有經(jīng)營(yíng)收益，那村集體也就沒(méi)有任何收益。有人或許會(huì)說(shuō)，為什么不用“發(fā)包及上交收入”來(lái)核算呢？它就是專門用來(lái)核算農(nóng)戶和其他單位因承包集體耕地、林地、果園、魚(yú)塘等上交的承包金的。實(shí)際上，發(fā)包及上交收入和投資收益都是用來(lái)核算經(jīng)濟(jì)利益的流入，但不同之處在于，發(fā)包及上交收入的金額是確定的，而投資有風(fēng)險(xiǎn)，其投資收益是不確定的?！掇r(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資辦法》規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資，一般按初始投資價(jià)值確定。對(duì)有交易需求且經(jīng)集體經(jīng)濟(jì)組織成員（代表）大會(huì)表決通過(guò)的，可進(jìn)行資產(chǎn)價(jià)值重估，按現(xiàn)值或公允價(jià)值確定。本案例由于未進(jìn)行交易，價(jià)值重估可由村集體經(jīng)濟(jì)組織自行開(kāi)展，民主討論確定估價(jià)方法，并作為記賬依據(jù)入賬。

筆者贊同第四個(gè)觀點(diǎn)。假設(shè)村集體對(duì)該片林地按現(xiàn)行市場(chǎng)流轉(zhuǎn)價(jià)100元/畝估價(jià)，合計(jì)金額5300元。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

1.對(duì)盤(pán)盈資產(chǎn)登記為長(zhǎng)期投資，并以村集體的估價(jià)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：

借：長(zhǎng)期投資

—股權(quán)投資

—張某（厚樸山） 5 300

貸：公積公益金 5 300

2.合同到期后，按二成比例收到投資收益的會(huì)計(jì)核算：

①假設(shè)投資收益為10000元

借：銀行存款 10 000

貸：長(zhǎng)期投資

—股權(quán)投資

—張某（厚樸山） 5 300

投資收益 4 700

②假設(shè)投資收益為5000元

借：銀行存款 5 000

投資收益 300

貸：長(zhǎng)期投資

—股權(quán)投資

—張某（厚樸山）5 300

通過(guò)清查登記，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)被確認(rèn)為盤(pán)盈資產(chǎn)，做到有資產(chǎn)金額、有賬簿記載，不會(huì)因?yàn)楣芾砣俗儎?dòng)、合同丟失等因素導(dǎo)致資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)，村集體的經(jīng)濟(jì)利益得到有效保障。