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福建省浦城縣此次農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資的重點是林木及林地的清查。上世紀八九十年代初，為消滅荒山，一些村集體將林地交由村民造林經(jīng)營，不收取承包費，而是以分成的方式來分享經(jīng)營收益。在A村資產(chǎn)清查過程中，清查小組發(fā)現(xiàn)了多份這類合同。其中一份合同簽訂于1994年10月12日，合同約定村集體將一片土名“官嶺下”的林地53畝交由村民張某進行造林經(jīng)營，所得經(jīng)營收益“二八分成”（村集體占二成、經(jīng)營者張某占八成），期限為30年。經(jīng)調(diào)查核實，張某在這片林地上種植中藥材——厚樸，但該事項（以下稱本案例）在村集體的賬上并無記載。清查時，清查小組對是否需要登記有不同的意見。一種意見是張某尚未出售產(chǎn)品、沒有收益，也就不存在分成，還是按原來的做法將合同保管好就是了。二是要進行登記，否則，易造成集體資產(chǎn)的遺漏和流失。

根據(jù)九部委局聯(lián)合下發(fā)的《關于全面開展農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資工作的通知》（農(nóng)經(jīng)發(fā)〔2017〕11號）規(guī)定：“農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資的范圍包括：農(nóng)民集體所有的土地、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂等資源性資產(chǎn)”，林地作為重要的資源性資產(chǎn)，自然應當進行清查登記。如何登記？登記在哪？賬務如何處理？圍繞這幾個問題出現(xiàn)了幾種不同觀點。

觀點一：登記為林木資產(chǎn)

理由：村集體占有二成的收益，也可理解為占有二成的林木，按占有份額填在林木資產(chǎn)清查登記表—農(nóng)清明細表06上，以“林木資產(chǎn)”科目進行登記和會計核算。

分析：《村集體經(jīng)濟組織會計制度》中“林木資產(chǎn)”核算表述為“本科目核算村集體經(jīng)濟組織購入或營造的林木的成本”，本案例既不屬購入也非自己營造，村集體也沒有參與經(jīng)營管理，以“林木資產(chǎn)”登記并不妥當。

觀點二：登記為資源性資產(chǎn)，不進行會計核算

理由：《農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資辦法》明確，對資源性資產(chǎn)，清查按照農(nóng)用地、建設用地和未利用地分類進行，只登記面積、權屬和經(jīng)營情況等，一般不確認價值。不確認價值，就不需要、也不能進行會計核算。

分析：雖以資源性資產(chǎn)對村集體的林地權屬進行了登記，但對村集體預期的經(jīng)濟利益沒有進行計量確認和賬務處理，對相關政策存在理解偏差，也不能體現(xiàn)會計核算和資產(chǎn)管理的要求。

觀點三：登記為長期投資，以名義金額進行會計核算

理由：《村集體經(jīng)濟組織會計制度》規(guī)定“長期投資指不準備在一年內(nèi)(不含一年)變現(xiàn)的有價證券等投資”，由于收益不確定，沒有具體金額，就以名義金額1元錢進行會計核算，賬面上也能體現(xiàn)該項資產(chǎn)的存在。

分析：實踐中，名義金額只是在公允價值不能可靠取得時，才按照名義金額計量。而1元錢的計量，則多出現(xiàn)在企業(yè)變賣、出售不良資產(chǎn)即凈資產(chǎn)價值為負時使用。本案例中的長期投資的初始價值、現(xiàn)值和公允價值，都遠大于1元錢，以1元錢計價，不符合事實，也違背相關會計制度。

觀點四：登記為長期投資，并進行估價和會計核算，在長期投資清查登記表—農(nóng)清明細07和資源性資產(chǎn)清查登記表明細表—農(nóng)清明細18—1登記

理由：本案例中農(nóng)戶張某雖為集體經(jīng)濟成員，但該片林地不是按成員家庭人口平均發(fā)包，不同于近年來開展的農(nóng)村集體林權制度改革。其實質(zhì)是村集體以林地使用權進行入股投資，按會計核算的實質(zhì)重于形式原則，應屬長期投資，即長期股權投資。

分析：雖在合同中明確了二成的收益比例，但如果因自然或市場因素導致沒有經(jīng)營收益，那村集體也就沒有任何收益。有人或許會說，為什么不用“發(fā)包及上交收入”來核算呢？它就是專門用來核算農(nóng)戶和其他單位因承包集體耕地、林地、果園、魚塘等上交的承包金的。實際上，發(fā)包及上交收入和投資收益都是用來核算經(jīng)濟利益的流入，但不同之處在于，發(fā)包及上交收入的金額是確定的，而投資有風險，其投資收益是不確定的。《農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資辦法》規(guī)定，長期股權投資，一般按初始投資價值確定。對有交易需求且經(jīng)集體經(jīng)濟組織成員（代表）大會表決通過的，可進行資產(chǎn)價值重估，按現(xiàn)值或公允價值確定。本案例由于未進行交易，價值重估可由村集體經(jīng)濟組織自行開展，民主討論確定估價方法，并作為記賬依據(jù)入賬。

筆者贊同第四個觀點。假設村集體對該片林地按現(xiàn)行市場流轉(zhuǎn)價100元/畝估價，合計金額5300元。相關賬務處理如下：

1.對盤盈資產(chǎn)登記為長期投資，并以村集體的估價為依據(jù)進行會計核算：

借：長期投資

—股權投資

—張某（厚樸山） 5 300

貸：公積公益金 5 300

2.合同到期后，按二成比例收到投資收益的會計核算：

①假設投資收益為10000元

借：銀行存款 10 000

貸：長期投資

—股權投資

—張某（厚樸山） 5 300

投資收益 4 700

②假設投資收益為5000元

借：銀行存款 5 000

投資收益 300

貸：長期投資

—股權投資

—張某（厚樸山）5 300

通過清查登記，該項經(jīng)濟業(yè)務被確認為盤盈資產(chǎn)，做到有資產(chǎn)金額、有賬簿記載，不會因為管理人變動、合同丟失等因素導致資產(chǎn)流失風險，村集體的經(jīng)濟利益得到有效保障。