■曹振華

內(nèi)部審計(jì)協(xié)會（IIA）認(rèn)為：內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過系統(tǒng)的規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。從這個(gè)定義來看，對內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，不僅要提供確認(rèn)服務(wù)，更重要的是增值服務(wù)。所以,無論是從教育事業(yè)長足發(fā)展還是內(nèi)部審計(jì)生存之本來看，增值型內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)都是勢在必行的。

一、增值型內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的必要性

自從20世紀(jì)90年代后，西方國家的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展日趨完善。他們沒有停留在提供財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)、系統(tǒng)性安全審計(jì)、應(yīng)盡責(zé)任審計(jì)這一系列確認(rèn)服務(wù)上，諸如商議、建議、協(xié)調(diào)、培訓(xùn)、程序設(shè)計(jì)等服務(wù)成為更為重要的內(nèi)容。針對西方國家的內(nèi)審發(fā)展軌跡，高校內(nèi)審也要考慮自己的發(fā)展道路，拓寬業(yè)務(wù)范圍，提升內(nèi)審的存在價(jià)值。

1.高校需要內(nèi)部審計(jì)來改善管理和防范風(fēng)險(xiǎn)。

高校是由國家舉辦、履行高等教育職能的事業(yè)單位，其資產(chǎn)均屬國有資產(chǎn)，具有公共物品屬性，因此政府需要通過審計(jì)來檢查其公共受托責(zé)任的履行情況?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號）、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（教育部令第17號）要求各單位要設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，并由單位主要領(lǐng)導(dǎo)主管審計(jì)工作。通過這一系列的要求，一方面是教育資金的投入日益增多，需要審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督。另一方面是要解決信息不對稱的問題。

2.高校內(nèi)審要想維系其組織地位就必須發(fā)揮增值作用。

從IIA對內(nèi)部審計(jì)的定義就可以看出，審計(jì)最重要的作用就是如何為組織增加價(jià)值，從而實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)作為領(lǐng)導(dǎo)的參謀助手、各部門的咨詢對象，只有提出有價(jià)值的審計(jì)建議，幫助促進(jìn)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)，才能得到領(lǐng)導(dǎo)和各部門的認(rèn)可，才能樹立審計(jì)的公信力，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)存在的意義和價(jià)值。如今，教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著越來越重要的作用，無論是審計(jì)機(jī)關(guān)還是巡視，都充分利用了內(nèi)審結(jié)果。這說明內(nèi)部審計(jì)越來越受重視，我們要抓住時(shí)機(jī)不斷提高自身素質(zhì)，千方百計(jì)提高審計(jì)效能，以事實(shí)來證明審計(jì)是不可或缺的部門，以此鞏固自身在組織中的地位和職業(yè)生命力。

以上所述的兩大背景下，增值型內(nèi)部審計(jì)開始興起，并日趨成為關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)生存大計(jì)的問題。因此，要在理論和實(shí)踐兩個(gè)方面對內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新，策劃增值型內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的新思路新辦法，這才是內(nèi)部審計(jì)目前需要關(guān)注的最大問題。

二、增值型內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的新思路

1.運(yùn)用溝通技術(shù)，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果利用。

溝通的終極目的就是得到被審計(jì)人對審計(jì)結(jié)果和建議的認(rèn)同，被得到采納。中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第2305號內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，對“人際關(guān)系”做了明確的要求，即審計(jì)人員要與管理層、審計(jì)對象、職能部門以及外部機(jī)構(gòu)和人員保持良好的人際關(guān)系，建立信任感，獲得相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的理解和配合，保證內(nèi)部審計(jì)意見有效落實(shí)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。同時(shí)，在《全球內(nèi)部審計(jì)勝任能力框架》中，溝通能力就包括在審計(jì)人員十大核心勝任能力當(dāng)中。

缺乏有效的溝通，會影響審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)展，甚至?xí)獾奖粚徲?jì)單位的抱怨而影響與被審計(jì)單位建立和諧的人際關(guān)系，甚至影響到領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)的信任度。審計(jì)人員在溝通過程中要注意傾聽，注意自己的言行舉止，盡量不要帶有個(gè)人感情色彩，始終保持中立的態(tài)度進(jìn)行溝通。分析問題時(shí)，應(yīng)學(xué)會站在他人角度，為他人著想，要懂得關(guān)心別人。任何溝通能力的學(xué)習(xí)都是無止境的，審計(jì)人員要在實(shí)踐中前綴百煉，通過溝通促進(jìn)審計(jì)結(jié)果的利用，從而為組織增加價(jià)值。

2.整合內(nèi)外部審計(jì)資源，提高審計(jì)增值服務(wù)能力。

由于高校內(nèi)審業(yè)務(wù)繁多、審計(jì)人員有限，大部分高校采取審計(jì)業(yè)務(wù)委托的方式來實(shí)施審計(jì)，內(nèi)審人員主要負(fù)責(zé)管理和控制。在開展審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，內(nèi)審人員與外審人員有各自的優(yōu)勢：內(nèi)審人員作為組織的一部分，非常了解內(nèi)部的控制環(huán)境以及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，可以準(zhǔn)確的確定審計(jì)重點(diǎn)；外審人員作為中立的第三方，可以從另外一個(gè)角度看待組織中的問題，由于其審計(jì)過的單位數(shù)量多、類型多，可以提出解決問題的思路與辦法。審計(jì)實(shí)施過程中，要結(jié)合雙方的優(yōu)點(diǎn)配合工作，內(nèi)審人員要成為審計(jì)項(xiàng)目的核心，把握審計(jì)節(jié)奏，對發(fā)現(xiàn)的問題不斷與外審人員進(jìn)行探討和溝通，不能全部依靠外審人員，當(dāng)“甩手掌柜”。外審人員也要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，積極與相關(guān)人員進(jìn)行溝通，保證審計(jì)證據(jù)的充分性。通過內(nèi)外審的通力合作，發(fā)現(xiàn)組織在運(yùn)行過程中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，提出切實(shí)可行的建議，增加審計(jì)的管理價(jià)值。

3.轉(zhuǎn)變審計(jì)思路，著眼與審計(jì)改革與創(chuàng)新。

隨著國家和財(cái)政部門對各領(lǐng)域的監(jiān)督力度不斷加大，各預(yù)算單位的財(cái)務(wù)管理水平不斷提高，各經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的程序及報(bào)銷手續(xù)不斷完善，從賬面上發(fā)現(xiàn)問題越來越難。所以審計(jì)人員要潛入到經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的深處，去發(fā)現(xiàn)背后的故事。審計(jì)人員要充分了解一筆支出的業(yè)務(wù)流程、制度規(guī)定以及要達(dá)到的效果等各種信息，挖掘流程及內(nèi)控中存在的問題，在別人看來沒有任何問題，審計(jì)人員要用獨(dú)到的眼光發(fā)現(xiàn)漏洞，提出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，從而改善管理，增加管理價(jià)值。

三、增值型內(nèi)部審計(jì)建設(shè)需要的幾點(diǎn)保障

增值型內(nèi)部審計(jì)理論建設(shè)得再完善，也需要具備一定的保障條件。所以高校增值型內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)需要單位各個(gè)方面和內(nèi)部審計(jì)自身達(dá)成一致才能順利實(shí)現(xiàn)。以下是高校增值型內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的幾點(diǎn)重要保障：

1.得到領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持。

內(nèi)部審計(jì)與其他審計(jì)主體不同，它是組織的一部分，它的審計(jì)工作開展是圍繞組織的中心工作進(jìn)行的。所以，內(nèi)部審計(jì)一切活動的順利進(jìn)行一定要得到領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持才能切實(shí)發(fā)揮它的作用。如何得到領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，最有說服力的就是不實(shí)施審計(jì)與實(shí)施審計(jì)之間的差距，審計(jì)部門要做出成績，向領(lǐng)導(dǎo)警示當(dāng)下存在的問題及風(fēng)險(xiǎn)，分析利弊，向領(lǐng)導(dǎo)提出審計(jì)建議，積極為解決問題出謀劃策。所以，一份一針見血的審計(jì)報(bào)告、一份可以拓寬思路的管理建議書，都是得到領(lǐng)導(dǎo)支持的法寶。

2.增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，加快內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)。

審計(jì)人員是審計(jì)隊(duì)伍的細(xì)胞，是決定審計(jì)質(zhì)量的基本元素，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)總是增值型內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的重中之重。一是，審計(jì)人員要不斷的進(jìn)行自我提高，來不斷的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的快速變化，適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化。不僅要擴(kuò)充自己的專業(yè)知識，還要擴(kuò)充自身的管理知識，以便在審計(jì)工作中解決各種各樣的新問題，新局面。二是，在信息技術(shù)發(fā)展迅速的今天，計(jì)算機(jī)技術(shù)也是審計(jì)人員要熟知的又一個(gè)領(lǐng)域，財(cái)務(wù)部門都實(shí)行了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的電算化，而審計(jì)軟件技術(shù)的應(yīng)用程度也要跟的上變化，這樣才能有效的保證審計(jì)部門在組織中的地位不動搖。三是，國際內(nèi)部審計(jì)理念逐漸滲入，內(nèi)審人員要積極了解國際內(nèi)部審計(jì)的新思想和新技術(shù)，學(xué)習(xí)CIA等專業(yè)課程，拓展自身的思路與視野。

總之，高校內(nèi)部審計(jì)要僅僅圍繞學(xué)校中心工作開展審計(jì)，結(jié)合審計(jì)的最新理念，以高瞻遠(yuǎn)矚的思維進(jìn)行審計(jì)改革與創(chuàng)新，努力提高審計(jì)服務(wù)能力，發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)的增值能力。