■李 凌

近年來，無錫市新吳區(qū)（國家高新區(qū)）堅定實施產(chǎn)業(yè)強區(qū)主導(dǎo)戰(zhàn)略，牢固樹立“抓發(fā)展必須抓產(chǎn)業(yè)、抓產(chǎn)業(yè)必須抓項目”的理念，把握實體經(jīng)濟，緊盯項目建設(shè)，各大產(chǎn)業(yè)項目和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)取得顯著成效。新發(fā)集團作為無錫高新區(qū)（新吳區(qū)）區(qū)域開發(fā)建設(shè)的組織和實施主體，2015年至2017年承擔(dān)了廠房載體類、市政管網(wǎng)類、水利工程類、景觀綠化類等建設(shè)項目，投資規(guī)模達33億元。建設(shè)項目跟蹤審計作為規(guī)范固定資產(chǎn)投資的有效手段，因能使企業(yè)集團及時了解項目進展情況、過程中及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題，促進項目規(guī)范管理，所以在企業(yè)內(nèi)控管理中被寄予厚望。但是現(xiàn)階段全過程跟蹤審計尚未形成完善的理論體系，筆者所在企業(yè)實施的跟蹤審計項目普遍存在審計目的不明確、定位不清晰、深度不夠、規(guī)范性不足等問題，審計風(fēng)險無處不在，審計效果難以保證。

一、建設(shè)項目跟蹤審計風(fēng)險的識別

對建設(shè)項目跟蹤審計風(fēng)險的識別是審計風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。曹慧明的《建設(shè)項目跟蹤審計》一書中，將建設(shè)項目跟蹤審計風(fēng)險定義為：“審計人員出現(xiàn)審計評價和結(jié)論錯誤的可能性，這種可能性將會導(dǎo)致審計人員被追究審計責(zé)任并影響審計聲譽。

1.跟蹤審計定位不清帶來的審計風(fēng)險。

在實務(wù)中，審計人員需要階段性地到施工現(xiàn)場，需要參加建設(shè)項目的一些重要會議，發(fā)表審計意見并提醒項目實施部門及時改正。開展此類工作時，一方面審計人員容易模糊定位，偏離審計監(jiān)督定位而參與到項目管理活動中，失去了獨立性，增加了審計風(fēng)險；另一方面，部分項目實施部門人員為規(guī)避責(zé)任，往往對一些難以處理的問題要求審計人員表態(tài)后才簽署意見或?qū)嵤褜徲嫯?dāng)作“保險箱”，審計人員在工作中面臨越位、錯位的風(fēng)險。

2.跟蹤審計介入時間點不適當(dāng)帶來的審計風(fēng)險。

當(dāng)前，全過程跟蹤審計作為一種創(chuàng)新的審計方式在國家審計機關(guān)、大中型國企內(nèi)審部門被推廣。理論上講，跟蹤審計介入越早越好，但由于審計人員在評價前期決策是否科學(xué)、設(shè)計是否合理方面缺乏專業(yè)能力，無法承擔(dān)這個審計重任。此外，一份完整準確的概算文件應(yīng)對后期的建設(shè)項目投資起到最高限額的作用，但實務(wù)中，由于建設(shè)單位項目功能需求不完善，或是因設(shè)計深度不夠而編不準；或是編制概算單位責(zé)任心不強；或是未考慮市場的材料價格變化沒有進行主材調(diào)差等原因，結(jié)果變成概算隨著建設(shè)項目進度不斷調(diào)整、審計人員主導(dǎo)的概算審計空有形式的尷尬局面。實踐證明，許多投資失控的建設(shè)項目，跟蹤審計在前期決策、設(shè)計優(yōu)化、招投標階段對建設(shè)單位無法控制或影響，但很多黨政主要領(lǐng)導(dǎo)卻把審計部門當(dāng)成最后的把關(guān)人，造成審計責(zé)任、風(fēng)險加大。

3.外聘中介機構(gòu)帶來的審計風(fēng)險。

由于內(nèi)部審計人員的力量不足，因此跟蹤審計普遍采用外聘中介機構(gòu)的方式實施。當(dāng)前社會中介機構(gòu)專業(yè)水平良莠不齊，而跟蹤審計項目對審計人員的專業(yè)水平要求較高，因此選擇優(yōu)秀的跟蹤審計中介機構(gòu)對有效實施審計工作非常重要。筆者所在地區(qū)一直采用抽簽比選的方式委托協(xié)審業(yè)務(wù)，而同一項目的結(jié)算審計業(yè)務(wù)原則上委托原跟蹤審計單位進行，跟蹤審計費用標準較低。為了生計需要，部分跟蹤審計人員，尤其是審計經(jīng)驗豐富的人員，往往同時負責(zé)幾個審計項目，接受跟蹤審計任務(wù)只是為了后續(xù)的結(jié)算審計“占地盤”，加上內(nèi)審機構(gòu)對受聘的中介機構(gòu)管理松懈，容易導(dǎo)致其工作主動性不高、責(zé)任心不強，造成審計質(zhì)量低下，審計風(fēng)險加大。

4.審計人員的業(yè)務(wù)能力不足所造成的審計風(fēng)險。

跟蹤審計工作貫穿項目施工階段的整個過程，需要審計人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的知識面，同時還要有良好的分析、協(xié)調(diào)、溝通等能力，不僅要掌握工程造價方面的知識，而且要掌握設(shè)計、監(jiān)理、施工、管理、財務(wù)等方面知識，掌握國家、省市的有關(guān)法律法規(guī)。因此，能否合理配置審計人員，提升內(nèi)審機構(gòu)和外聘中介機構(gòu)跟蹤審計人員的業(yè)務(wù)能力，是影響跟蹤審計效果、降低審計風(fēng)險的重要因素。

二、建設(shè)項目跟蹤審計風(fēng)險的防范措施

1.準確把握跟蹤審計定位。內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)對跟蹤審計的范圍、內(nèi)容作出明確的規(guī)定，與項目實施部門劃清職責(zé)邊界，避免或減少因?qū)徲嬙轿?、錯位而導(dǎo)致的審計風(fēng)險。當(dāng)前跟蹤審計主要有兩方面的職能：一是核實工程造價，為施工承包方和建設(shè)單位之間提供結(jié)算依據(jù)。二是對建設(shè)項目參建主體受托責(zé)任的履行情況進行監(jiān)督和評價，向建設(shè)單位報告。在實務(wù)中，一方面，內(nèi)審機構(gòu)及外聘中介機構(gòu)要全面履行職責(zé)，不可偏廢，不應(yīng)只重視工程造價核實的職能，而忽視跟蹤審計的監(jiān)督作用；另一方面，要嚴守監(jiān)督咨詢的角色定位，對于發(fā)現(xiàn)的建設(shè)項目管理問題，要通過建設(shè)單位項目實施部門去解決，而不能越俎代庖。

2.量力而行，適時介入建設(shè)項目跟蹤審計。

由于建設(shè)項目時間跨度長、內(nèi)容復(fù)雜，需要長時間耗費人力，就當(dāng)前企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)跟蹤審計開展情況來說，不僅人手少、任務(wù)重，而且存在參與建設(shè)項目各環(huán)節(jié)的時間少、經(jīng)驗?zāi)芰Σ蛔恪⒃捳Z權(quán)弱等問題。內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分評估現(xiàn)有審計力量與跟蹤審計需求之間的必要性，根據(jù)自身情況，合理選擇介入時間，堅持“穩(wěn)妥推進、量力而行”的原則，在審計項目規(guī)模、數(shù)量上進行適度安排，從而在審計項目計劃階段就將審計風(fēng)險掌握在可控范圍。筆者所在企業(yè)的做法是對投資額5萬以上的重點建設(shè)項目實施全過程跟蹤審計，一般項目采用中介機構(gòu)月度工作例會的形式，檢查跟蹤審計業(yè)務(wù)開展情況、處理審計業(yè)務(wù)開展過程中存在問題。

3.創(chuàng)新管理，選好用好外聘中介機構(gòu)。

（1）通過公開招標確定跟蹤審計單位。參照設(shè)計、監(jiān)理等服務(wù)單位的招標方式，跟蹤審計費用列入建設(shè)項目成本。認真編制招標文件，提高跟蹤審計費用標準，對合同協(xié)議條款、評分細則要合理確定，嚴格按國企招標程序確定中標人，改變以往通過抽簽方式確定跟蹤審計單位的隨意性，降低審計風(fēng)險。

（2）充分整合跟蹤審計的資源。跟蹤審計的工作量大、工作任務(wù)重，應(yīng)充分整合審計資源。一是利用內(nèi)部審計機構(gòu)熟悉內(nèi)部業(yè)務(wù)，易溝通等優(yōu)勢，內(nèi)外協(xié)作更好的開展跟蹤項目審計工作。二是要求中介機構(gòu)選派經(jīng)驗豐富的人員參與審計，既能彌補審計力量的不足，也有利于優(yōu)化人才知識結(jié)構(gòu)。為保證審計質(zhì)量，減少審計風(fēng)險，應(yīng)有內(nèi)審機構(gòu)的審計人員擔(dān)任審計組長，由中介機構(gòu)人員擔(dān)任協(xié)審人員。

（3）完善跟蹤審計制度，加強考核。建設(shè)項目跟蹤審計應(yīng)從風(fēng)險控制的角度，建立健全跟蹤審計制度，明確審計小組內(nèi)部各層次、各崗位的職責(zé)權(quán)限。制定跟蹤審計重點環(huán)節(jié)的工作流程，制訂審計方案、記載審計日記、收集審計證據(jù)、提出審計意見等，都必須嚴格遵守。另外，還應(yīng)加強與中介機構(gòu)審計人員的溝通，要求定期對跟蹤審計情況進行匯報，重大問題隨時匯報。制定、完善跟蹤審計考核辦法，對中介機構(gòu)審計人員出勤和到崗情況的突擊檢查，對審計底稿、審計日記、簽證、進度款審核、成本動態(tài)分析等審計資料開展檢查，考核結(jié)果直接與中介機構(gòu)的費用、結(jié)算審計權(quán)掛購。實踐證明，健全制度，強化考核有利于強化外聘中介機構(gòu)的責(zé)任意識，防范審計風(fēng)險。

4.加強審計隊伍建設(shè)，提高人員素質(zhì)。建設(shè)項目跟蹤審計的特點，決定了審計人員不僅要具有獨立性，能公正地評價、監(jiān)督，而且要懂審計、會計業(yè)務(wù)，熟悉宏觀經(jīng)濟、工程技術(shù)等方面的知識。首先，內(nèi)審機構(gòu)要立足當(dāng)前，從現(xiàn)有人力資源上下功夫，一方面通過以老帶新、以強帶弱、走出去、引進來等溝通交流方式，積極培育審計人員，促使審計人員具備豐富的業(yè)務(wù)知識、扎實的專業(yè)技能、勇于創(chuàng)新的精神；另一方面要嚴把進人關(guān)，通過設(shè)定科學(xué)合理的條件將審計隊伍中知識結(jié)構(gòu)嚴重空缺的、審計工作急需的人才引進到審計隊伍中，提升隊伍整體素質(zhì)。其次，通過加強教育培訓(xùn)、創(chuàng)造良好的審計環(huán)境等手段，提升審計人員的專業(yè)水平，注重綜合能力的培養(yǎng)，使人員素質(zhì)與審計任務(wù)相適應(yīng)。最后，不忘廉政建設(shè)。要不斷加強審計人員和外聘中介機構(gòu)的職業(yè)道德教育，使審計人員時刻保持清醒的頭腦，自覺抵制各種誘惑，增加反腐敗斗爭的責(zé)任感和緊迫感，做到依法審計、廉潔審計、公正審計。

總之，建設(shè)項目跟蹤審計相比與傳統(tǒng)的竣工結(jié)算審計，解決了事后審計的弱效性問題，強調(diào)事先預(yù)防和控制，體現(xiàn)監(jiān)督、控制、鑒證和評價多項職能。它在有效地控制工程造價、規(guī)范建設(shè)項目管理、提高投資效益等方面發(fā)揮著重要作用。審計部門應(yīng)當(dāng)結(jié)合所在單位、地區(qū)建設(shè)項目和審計力量的實際情況，有計劃、有步驟、分層次、漸進式地組織實施，克服跟蹤審計任務(wù)重、難度大、基礎(chǔ)薄弱的困難和受機構(gòu)設(shè)置、人員素質(zhì)因素影響的矛盾，對跟蹤審計進行積極探索和實踐，積累經(jīng)驗，開拓創(chuàng)新，尋找適合所在單位、地區(qū)的全新的審計模式，更好地發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”作用。