■葉全高 唐義龍

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是國家治理中監(jiān)督控制系統(tǒng)的有效實(shí)施方式，是對(duì)國家治理中決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)的有效制約和監(jiān)督。當(dāng)前，開展黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，是黨的“十九大”會(huì)議重要思想實(shí)施的具體體現(xiàn)和有效保證，是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部管理和監(jiān)督工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，是促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔勤政，從源頭上預(yù)防和治理腐敗的一項(xiàng)重要舉措，也是推進(jìn)依法行政、依法治國的有效手段。針對(duì)新時(shí)期黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作實(shí)際，這就要求審計(jì)部門要主動(dòng)變革經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理念、審計(jì)內(nèi)容和方法，把握黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)，更新觀念，積極創(chuàng)新，切實(shí)提高黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成果和效益。筆者通過近幾年黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作實(shí)踐，歸納出新形勢(shì)下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)把握好幾個(gè)內(nèi)容和方法。

一、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容

1.被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)及相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況。主要包括：本級(jí)政府和上級(jí)主管部門下達(dá)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和各項(xiàng)財(cái)政財(cái)務(wù)指標(biāo)。財(cái)政財(cái)務(wù)指標(biāo)主要包括：資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)增長率、資產(chǎn)保值增值率、專項(xiàng)資金（基金）支出率、財(cái)經(jīng)（計(jì)劃）目標(biāo)和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成率等。

2.預(yù)算執(zhí)行情況及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性情況。主要審計(jì)：執(zhí)行政府財(cái)政預(yù)算和國家財(cái)政法規(guī)情況；資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的真實(shí)、合法、完整性；預(yù)算外資金、專項(xiàng)資金管理、使用、效益情況；財(cái)政資金領(lǐng)撥和繳納情況；內(nèi)控制度的建立、健全與執(zhí)行情況等。

3.重大經(jīng)濟(jì)決策情況。包括重大的對(duì)外投資、基本建設(shè)、招商引資、企業(yè)改革、改組、改制、出臺(tái)的宏觀經(jīng)濟(jì)管理措施及制度建設(shè)等。

4.被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部遵守國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和有關(guān)廉潔自律規(guī)定情況。黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體內(nèi)容是：（1）主要經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)指標(biāo)完成情況；（2）預(yù)算（或財(cái)務(wù)計(jì)劃）執(zhí)行情況；（3）預(yù)算外資金收支和管理情況；（4）專項(xiàng)資金（基金）的管理和使用情況；（5）國有資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況；（6）債權(quán)債務(wù)情況；（7）內(nèi)部控制制度的建立、健全和有效性；（8）重大經(jīng)濟(jì)決策、實(shí)施和效益情況；（9）領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人廉潔從政情況。通過以上事項(xiàng)的審計(jì)，分析黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間主要工作目標(biāo)的完成情況以及遵守國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的情況，分清領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，全面、客觀地評(píng)價(jià)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。

二、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要方法

對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，主要是通過對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的考核，財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益性和重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策及遵守廉政規(guī)定情況進(jìn)行審計(jì)，找出規(guī)律性的東西和事物的內(nèi)在聯(lián)系，根據(jù)審計(jì)情況進(jìn)行綜合分析，客觀公正地評(píng)價(jià)考核領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作業(yè)績。

1.關(guān)于任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的審計(jì)方法。

通過對(duì)實(shí)際指標(biāo)同計(jì)劃預(yù)算指標(biāo)比較，本期實(shí)際指標(biāo)和上期的實(shí)際指標(biāo)比較，被審計(jì)單位的實(shí)際指標(biāo)和本行業(yè)先進(jìn)水平指標(biāo)比較，在更大范圍內(nèi)客觀、全面地評(píng)價(jià)審計(jì)責(zé)任人，運(yùn)用動(dòng)態(tài)指標(biāo)進(jìn)行分析對(duì)比時(shí)，應(yīng)注意把握好各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的適應(yīng)性。一般情況下，選用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)以國家規(guī)定的或社會(huì)公認(rèn)的資產(chǎn)經(jīng)營、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)收益等指標(biāo)為主，以分項(xiàng)的具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)指標(biāo)為輔，通過指標(biāo)的正確選用，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及經(jīng)營決策、管理決策等進(jìn)行全面的量化考核和綜合分析比較，以便客觀評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任?？己酥笜?biāo)時(shí)，因有的指標(biāo)是根據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)而收集的，具有權(quán)威性，選用時(shí)則只須注明資料來源即可，審計(jì)可以不再進(jìn)行核實(shí)。

2.關(guān)于財(cái)政財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審計(jì)方法。

對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)各經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)、合法、效益情況的審計(jì)，以查證財(cái)務(wù)資料為主，一般運(yùn)用以下方法：（1）行政經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥審計(jì)，主要采用審閱、核對(duì)、比較、復(fù)算、分析等方法；（2）經(jīng)費(fèi)支出審計(jì)，主要采用審閱、核對(duì)、比較、復(fù)算、分析等方法，若內(nèi)控制度不健全，會(huì)計(jì)工作比較混亂，應(yīng)采用詳查法或倒查法進(jìn)行審計(jì)；（3）貨幣資金及銀行賬號(hào)的審計(jì)，主要采用突擊盤存、調(diào)節(jié)、核對(duì)、審閱、函證及賬戶分析等方法；（4）預(yù)算外資金審計(jì)，主要采用審閱、核對(duì)、復(fù)算、函證及賬戶分析等方法；（5）固定資產(chǎn)審計(jì)，主要采用盤存、核對(duì)、審閱及分析等方法；（6）債權(quán)及債務(wù)審計(jì)，主要采用審閱、核對(duì)、函證及賬齡分析法；（7）專項(xiàng)資金（基金）審計(jì)，主要采用審閱、核對(duì)、函證分析、復(fù)算等方法；（8）各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)（責(zé)任目標(biāo)）完成結(jié)果審計(jì)，應(yīng)在審計(jì)以上內(nèi)容基礎(chǔ)上，主要采用核實(shí)、對(duì)比、復(fù)算等方法。

3.重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策審計(jì)方法。

對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策審計(jì)，可采用跟蹤法、重點(diǎn)法、公示法等。對(duì)經(jīng)濟(jì)決策程序進(jìn)行跟蹤審計(jì)，查證決策者在決策過程中是否做到?jīng)Q策程序合法、決策過程民主、決策結(jié)果科學(xué)。對(duì)任期內(nèi)具有重大影響的決策事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)抽查，從最初的可行性調(diào)查開始，到?jīng)Q策過程、決策形成、決策實(shí)施、決策效益等情況進(jìn)行審計(jì)或調(diào)查。另外對(duì)一些特殊的經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)可通過向社會(huì)公示的方法進(jìn)行取證。對(duì)決策審計(jì)還可查閱相關(guān)會(huì)議紀(jì)要原件及相關(guān)記錄。

4.遵守廉政規(guī)定情況審計(jì)方法。

這要從兩個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)：（1）對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位遵守國家有關(guān)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、財(cái)政法規(guī)、廉政規(guī)定的情況審計(jì)。具體審計(jì)主要采用前面所講的方法進(jìn)行，但涉及個(gè)人的廉政問題，要特別慎重，審計(jì)底稿也應(yīng)注意特別對(duì)待，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的經(jīng)辦、主管、審批等相關(guān)證據(jù)的收集要更加全面而穩(wěn)妥；（2）對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人廉政問題審計(jì)。這方面可通過一定范圍的公告、座談會(huì)、個(gè)別交流、審計(jì)查賬和調(diào)查取證等形式收集資料，然后進(jìn)行核實(shí)。但對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部遵守廉政規(guī)定的情況主要是通過對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)資料的審計(jì)，從賬面上收集證據(jù)。

誠然，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，要想充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督“免疫系統(tǒng)”的功能。還需與干部管理部門和各級(jí)監(jiān)督部門多方面加強(qiáng)合作，協(xié)同努力，切實(shí)使領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提升到一個(gè)新的水平。