褚瑩

【摘 要】隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，相應(yīng)的稅務(wù)制度也在進行不斷的改革與完善，使得營改增政策得以實施，并對企業(yè)產(chǎn)生了較大影響。本文對營改增的概念及意義進行了說明，對營改增對企業(yè)會計核算的影響從對企業(yè)成本核算的影響、對企業(yè)所得稅的影響、對企業(yè)現(xiàn)金及利潤核算的影響等方面進行了分析，并闡述了營改增下企業(yè)會計核算的幾點應(yīng)對策略，以期為企業(yè)更好的進行會計核算提供參考。

【關(guān)鍵詞】營改增；企業(yè)會計核算；影響

隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，我國為避免稅收方面的漏洞進行了營改增政策的推進工作。自2012年營改增政策實施以來，到現(xiàn)階段我國的重復(fù)征稅現(xiàn)象明顯減少，企業(yè)的負稅壓力得到了減輕，對我國整體經(jīng)濟的發(fā)展起到了推動作用。但目前階段，營改增政策仍對企業(yè)會計核算有較大影響，應(yīng)對其進行充分的分析，并采取合理的措施進行應(yīng)對。

一、營改增的概念及意義

營改增全稱為營業(yè)稅改增值稅，其就是將原本征收的營業(yè)稅改為增收增值稅。經(jīng)濟的發(fā)展在推動國家整體發(fā)展的同時，也帶來了許多新的問題，如環(huán)境壓力增大、產(chǎn)能過剩、稅收灰色等等，且我國在稅收方面一直沿用繳納營業(yè)稅的納稅方法，其中存在較為嚴(yán)重的重復(fù)征稅現(xiàn)象，致使我國企業(yè)壓力較大，所獲得的利潤較小，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的發(fā)展。因此，我國為更好的對困難進行解決，推行了營改增政策，以此來對重復(fù)征稅現(xiàn)象進行減少，對企業(yè)成本進行降低、減少了稅收的灰色地帶。由此可見營改增政策的實施，減輕了企業(yè)的納稅負擔(dān)，在一定程度上擴大了企業(yè)的發(fā)展空間，為企業(yè)提供了更為有利的發(fā)展環(huán)境，有效提升了企業(yè)的積極性，推動了我國經(jīng)濟的全面發(fā)展。例如，營改增政策在上海設(shè)置了試點后，一般納稅人中有70%的信息技術(shù)與鑒定咨詢業(yè)務(wù)人、80%的研發(fā)及有不動產(chǎn)租賃納稅人、17%的服務(wù)行業(yè)納稅人的負稅都得到了不同程度的減少，有效減輕了負稅壓力，帶給企業(yè)更大的利潤空間。

二、營改增對企業(yè)會計核算的影響

（一）對企業(yè)成本核算的影響

在營改增政策實施以前，企業(yè)通常是采用計稅合計的方式來進行成本核算，這種方式可將進項稅額及企業(yè)成本都納入到賦稅之中。但，隨著營改增政策的實施，企業(yè)在成本核算方面發(fā)生了較大改變，使得企業(yè)只對商品本身的價值進行核算，而增值發(fā)票中的進項稅額可與銷項稅額進行抵消，所抵消的實際額度則與材料供應(yīng)商所提供抵消增值稅發(fā)票的類型有關(guān)，這種抵扣不僅降低了企業(yè)的賦稅，還產(chǎn)生了新的成本核算方式。

（二）對企業(yè)所得稅的影響

營改增政策的實施，對企業(yè)所得稅的影響較大，間接影響了企業(yè)的會計核算。第一點，減少了可扣除的流轉(zhuǎn)稅。在營改增政策實施之前企業(yè)增值稅是在進項稅的范圍內(nèi)進行抵扣，且不可在企業(yè)所得稅之前扣除，使得企業(yè)所得稅的稅額較大，增加了企業(yè)的負擔(dān)。但在營改增政策實施后，對流轉(zhuǎn)稅進行了扣除，降低了所需繳納的企業(yè)所得稅稅額。第二點，成本費降低。營改增政策實施之前，企業(yè)在進行運營過程中所產(chǎn)生的運輸及勞務(wù)相關(guān)大學(xué)費用都是進行全額扣除的。而在營改增政策實施后，企業(yè)在運營過程中所產(chǎn)生的費用可開具發(fā)票并利用發(fā)票進行扣除，在進行實際的企業(yè)核算時這些費用就不會計入成本中，只能作為成本費用在企業(yè)所得稅之前進行扣除。第三點，固定資產(chǎn)基礎(chǔ)發(fā)生變化。以房地產(chǎn)行業(yè)為例，原本在進行固定資產(chǎn)的購買時需繳納3%的營業(yè)稅，而在營改增政策實施后，購買固定資產(chǎn)則需繳納10%的增值稅。

（三）對企業(yè)現(xiàn)金及利潤核算的影響

企業(yè)的收入、成本、營業(yè)稅都會對企業(yè)現(xiàn)金及利潤產(chǎn)生較大的影響，通常在企業(yè)的經(jīng)營活動中，現(xiàn)金流的增減與企業(yè)整體稅負的增加成反比。在原本的政策下，企業(yè)通常會先進行營業(yè)稅的繳納再對其進行補足，極易造成會計與實際繳納稅額的出入，會對企業(yè)現(xiàn)金及利潤核算造成影響。而隨著營改增政策的實施，企業(yè)僅需繳納增值稅，使企業(yè)處于先收益后納稅的狀態(tài)，不僅僅可以提升企業(yè)的現(xiàn)金及利潤，還能夠確保實際納稅額與賬目的一致性。

三、營改增下企業(yè)會計核算的應(yīng)對策略

（一）對企業(yè)會計核算制度進行完善

企業(yè)的會計核算主要是對企業(yè)內(nèi)的會計相關(guān)數(shù)據(jù)信息進行收集、整理、分析、處理，并將相應(yīng)的數(shù)據(jù)進行詳細的核算。因此，在營改增下，應(yīng)以核算機制的改變?yōu)橐罁?jù)，使企業(yè)所有運行計劃能夠順利的開展，并對企業(yè)內(nèi)部人員的配置進行優(yōu)化，以此來促進企業(yè)的良好發(fā)展。在現(xiàn)階段，為更好的促進營改增政策的開展，應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部會計管理機制進行進行改進與完善，還應(yīng)進行企業(yè)會計核算管理機制的構(gòu)建，以此來完善企業(yè)的會計工作。企業(yè)的會計核算機制應(yīng)包含會計核算人員管理、會計數(shù)據(jù)信息管理、會計報表的編制管理等內(nèi)容。第一點，在進行會計核算人員管理時，應(yīng)對會計人員的職責(zé)進行明確，提升會計人員的責(zé)任感，并應(yīng)設(shè)定相應(yīng)的獎懲機制，以此來對會計人員的工作積極性進行調(diào)動。第二點，對會計數(shù)據(jù)信息進行管理，確保數(shù)據(jù)核算的精確性及高效性，且應(yīng)對所有會計數(shù)據(jù)進行存檔，并確保數(shù)據(jù)的保密性及安全性。此外，還應(yīng)進行數(shù)據(jù)監(jiān)管制度的建立，以此來對企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)進行良好的監(jiān)管，避免不良行為的發(fā)生。第三點，會計報表的編制管理，需將報表中的要素進行精確合理的分類，并進行合理計量方式的選擇。

（二）提升企業(yè)財務(wù)人員的綜合素養(yǎng)

在營改增之前，進行企業(yè)的會計核算工作，需對企業(yè)實際營業(yè)額進項進行核算，并以同一時期的營業(yè)額為依據(jù)進行參考，其中不包含抵扣與購進材料。隨著營改增政策的全面推行，在進行稅收金額的計算時，要兌換為不含有增值稅金額的積水依據(jù)，與進項稅額有關(guān)。在營改增后，企業(yè)內(nèi)部所有涉及資金的部門都需承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，這就使得企業(yè)對會計核算提升了重視，為確保會計核算的規(guī)范性及準(zhǔn)確性對財務(wù)人員提升了要求。因此，企業(yè)應(yīng)對財務(wù)人員進行定期的培訓(xùn)，不僅僅要使其對營改增政策內(nèi)容進行充分的了解，還要對增加的含稅科目進行明確，并對相應(yīng)的會計知識進行鞏固提升，以此來提升財務(wù)人員的會計核算能力。在對財務(wù)人員的專業(yè)能力進行提升的同時，還應(yīng)注重對其職業(yè)素養(yǎng)、道德水平、工作態(tài)度等方面的提升，以此來提高財務(wù)人員的綜合素養(yǎng)，確保會計核算工作的良好開展。

（三）強化企業(yè)財務(wù)核算水平

要想對企業(yè)財務(wù)核算水平進行強化，首先應(yīng)做好企業(yè)的財務(wù)管理工作，以此來確保財物工作的規(guī)范性，為財物核算的準(zhǔn)確性提供保障。其次，還應(yīng)注重采用現(xiàn)代化信息技術(shù)對核算流程進行優(yōu)化，以此來提升核算效率。企業(yè)財務(wù)人員在進行實際的財務(wù)核算時，不可避免的會遇到復(fù)雜繁瑣的計算過程及步驟，通常通過人力進行核算不僅較為耗時，且極為容易出現(xiàn)差錯，此時可利用電子信息技術(shù)對核算過程進行簡化，這不僅可以減輕財務(wù)人員的工作壓力，提升會計核算的效率，還能夠避免由于重復(fù)核算所導(dǎo)致的誤差。然后，應(yīng)對各個部門間的獨立數(shù)據(jù)進行融合，此時應(yīng)利用信息化統(tǒng)計工具，對采購、銷售、庫存等各個方面的數(shù)據(jù)進行整合，使之顯示在統(tǒng)一的信息欄內(nèi)可以實時的進行更新，為相應(yīng)的會計核算工作提供便利。最后，企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)對自身的目標(biāo)進行明確，并以此為依據(jù)制定相應(yīng)的計劃，企業(yè)可采用小組模式，組成相應(yīng)的財務(wù)管理小組，并進行相關(guān)職責(zé)的分配，以此來將工作細化到個人，以此來確保會計工作的順利進行。

（四）提升稅務(wù)籌劃水準(zhǔn)

在企業(yè)的實際運營過程中，若想對企業(yè)的實際運營情況進行掌握，首先應(yīng)對企業(yè)的負稅來源及負稅對企業(yè)的影響進行分析，并根據(jù)企業(yè)的實際情況對相關(guān)問題進行解決。其次，企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)對企業(yè)財政支出進行相應(yīng)的預(yù)算，并以預(yù)算為依據(jù)進行經(jīng)營活動的開展，以此來避免企業(yè)在運營過程中產(chǎn)生過高的成本消耗，可有效降低企業(yè)的負稅壓力，也更便于會計核算工作的進行。最后，財務(wù)部門應(yīng)做好統(tǒng)籌工作，依據(jù)相應(yīng)的預(yù)算制定企業(yè)運作計劃，對費用進行提前預(yù)留并對相關(guān)風(fēng)險進行控制，以此來對企業(yè)運營過程中的損失進行降低。

四、結(jié)論

總而言之，營改增政策的實施，不僅僅能夠?qū)ζ髽I(yè)的負稅壓力進行降低，減輕了財務(wù)負擔(dān)，提升了利潤空間，還推動了企業(yè)內(nèi)部的改革，尤其是在財務(wù)部門方面的改革，對會計核算方式進行了改變。在營改增政策下，企業(yè)的會計核算受到了較大影響，企業(yè)為對稅務(wù)制度的變化進行適應(yīng)，采取了對企業(yè)會計核算制度進行完善、提升企業(yè)財務(wù)人員的綜合素養(yǎng)、強化企業(yè)財務(wù)核算水平、提升稅務(wù)籌劃水準(zhǔn)等方面的措施，充分發(fā)揮了營改增政策的積極作用。

（徐州機電技師學(xué)院，江蘇 徐州221000）

參考文獻：

[1]黃海燕.營改增對企業(yè)會計核算的影響及對策分析[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2018（09）.

[2]祖國峰.探析“營改增”對企業(yè)會計核算的影響與對策[J].中國國際財經(jīng)（中英文），2018（03）.

[3]周曉萍.“營改增”對企業(yè)會計核算的影響與對策[J].納稅，2017（22）.

[4]宋躍超.“營改增”對企業(yè)會計核算的影響與對策論述[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2017（01）.