王晗

摘 要：企業(yè)由于經(jīng)濟利益的的誘惑或自身財務(wù)水平有限、稅法政策掌握的不準確、不全面，很容易導致少繳、漏繳企業(yè)所得稅的情況，造成國家稅收大量流失。本文重點探討為了防范由此帶來的所得稅審計風險，而應(yīng)特別關(guān)注的審計重點，并從三個方面具體論述。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 納稅調(diào)增 審計

企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。計算企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額的計算。企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。各項扣除包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。對企業(yè)所得稅的審計主要是要核實、確認應(yīng)納稅所得額，對應(yīng)納稅所得額的審計應(yīng)著重從以下三方面進行：

一、收入總額真實性的審計

企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入和其他收入。

對企業(yè)收入總額的真實性的審計，主要通過審閱有關(guān)賬簿、記賬憑證、原始憑證、銷售發(fā)票，看有沒有漏記、少記、錯記的情況。對產(chǎn)品所取得的收入，審查有沒有長期掛賬，不記入產(chǎn)品銷售收入賬戶的情況。在實際的審計過程中，發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)在預(yù)收賬款中長期掛賬，商品已經(jīng)發(fā)出，已符合確認收入的條件，但并未記入產(chǎn)品銷售收入的賬戶。審查有沒有無作價處理下腳料、廢品等不入賬的情況，其作為“小金庫”處理。因為有的個別企業(yè)利用收入不入賬或暫緩入賬達到不繳稅或少繳稅的目的。

對于非主營業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外的收入，主要審查資產(chǎn)盤盈收入、固定資產(chǎn)出租收入、罰款收入、無法支付的應(yīng)付賬等有沒有計入收入總額，因為有的個別企業(yè)將其掛入往來賬來逃避納稅。

二、扣除項目準確性的審計

扣除項目包括成本、費用、稅金、損失、其他支出。產(chǎn)品成本和費用是所得稅審計的重點。

（一）成本準確性的審查

成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。企業(yè)的產(chǎn)品成本由材料成本、人工工資和制造費用構(gòu)成，其中材料成本所占的比重很大。

首先是對材料成本進行檢查，確認企業(yè)對購入的材料成本核算是否正確、是否存在企業(yè)的福利部門領(lǐng)用的材料也計入了生產(chǎn)成本里。因為福利部門領(lǐng)用的材料需計入職工福利費里，如果計入生產(chǎn)成本里，會影響職工福利費的實際發(fā)生額進而影響其納稅調(diào)整額?？雌髽I(yè)當月購進的原材料的發(fā)票是否齊全，如果發(fā)票未到，當月已耗用的原材料，月末就應(yīng)估價入庫，如果在下一年所得稅匯算期內(nèi)發(fā)票還未收到，就要在當年的所得稅匯算中做應(yīng)納稅所得額的納稅調(diào)增處理。

其次對工資、獎金進行檢查看有沒有虛列人員、多報出勤、多算加班、做假工資表等情況。這項檢查需要結(jié)合查看企業(yè)的繳納社會統(tǒng)籌保險的基數(shù)及繳納個人所得稅的基數(shù)及工資手冊等資料進行分析和對比。在審計的過程中發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)年末計提大量獎金，但當年尚未支付，甚至在下一年度所得稅匯算期截止日之前都尚未支付，這種情況在當年是要做納稅調(diào)增處理的。

（二）費用準確性的審查

費用是指企業(yè)每一個納稅年度為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。

首先審查企業(yè)費用開支的合法性和計提是否超限額。審查企業(yè)是否存在對廣告費用、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、利息支出、捐贈支出這些支出超標準列支、不作納稅調(diào)整或不按稅法規(guī)定納稅調(diào)整的情況。

1、福利費的審查

首先要抽查應(yīng)付福利費的原始憑證，查明職工福利費的使用是否合規(guī)和合法。其次重點關(guān)注職工福利費的范圍。在審計過程中發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)把職工旅游費計入了福利費中。旅游費不屬于職工福利費范圍，所以是要作納稅調(diào)增處理的。最后重點關(guān)注企業(yè)列支的福利費有沒有合法票據(jù)，在審計過程中發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)列支的食堂支出，例如：大米、白面、油、菜等，都提供不出來合規(guī)的發(fā)票，這種情況是要作納稅調(diào)增處理的。

2、職工教育經(jīng)費的審查

主要審查企業(yè)列支的職工教育經(jīng)費是不是在財稅規(guī)定的列支范圍內(nèi)。

在審計過程中發(fā)現(xiàn)有個別企業(yè)高管把考研的學費列入了企業(yè)的職工教育經(jīng)費中，這就屬于超出了列支范圍，此項費用應(yīng)該由個人自己承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費。

3、業(yè)務(wù)招待費的審核

（1）注意區(qū)分差旅費中的餐費。有的企業(yè)為少繳納所得稅會把餐費計入差旅費中，全額扣除餐費。如果餐費發(fā)生在企業(yè)所在地，那放入差旅費是不允許的。

（2）注意區(qū)分會議費中的餐費。檢查會議費中的餐費，注意查看發(fā)生餐費時相關(guān)會議的證明材料。具體有會議時間、地點、出席人員、會議內(nèi)容、會議記要、支付憑證等。如果相關(guān)證明材料不完整，那么會議中的餐費就應(yīng)剔除，記入招待費。

（3）注意區(qū)分福利費中的餐費。有的企業(yè)把餐費混入職工福利費中以達到限額稅前扣除的目的。因此要特別注意發(fā)生的餐費是否符合職工福利費的規(guī)定。

4、利息的審查

利息應(yīng)該著重關(guān)注審查企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中是否是向金融機構(gòu)借款。如果是向金融機構(gòu)借款的利息支出，可按實際發(fā)生額扣除。如果是向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期、同類貸款利率計算的金額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不準扣除。在審計的過程中發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)是向非金融機構(gòu)借款，雖然借款業(yè)務(wù)是真實的，但未能提供正規(guī)的利息發(fā)票，這種情況是要做納稅調(diào)增處理的。

5、捐贈的審查

捐贈支出應(yīng)該著重審查區(qū)分是公益性捐贈支出還是非公益性捐贈支出，因為非公益性捐贈支出是不能在所得稅前扣除的。另外，還要關(guān)注企業(yè)是否提供了合法合規(guī)的公益性捐贈的票據(jù)。在審計的過程中發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)雖然發(fā)生的是公益性捐贈，但未能提供正規(guī)的公益性捐贈的票據(jù)，只有一份蓋了公章的白條，這種情況是要做納稅調(diào)增處理的。

其次，審查企業(yè)列支的罰款、稅收滯納金、贊助支出、未經(jīng)核定的準備金支出、與取得收入無關(guān)的其他支出有沒有作納稅調(diào)增處理的情況。

在審計的過程中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)會計由于不懂《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅實施條例》導致列支的罰款、稅收滯納金都未做納稅調(diào)增處理，而給企業(yè)帶來了稅收風險。

最后，審查企業(yè)有無利用預(yù)提費用調(diào)整費用的情況。在實際的審計過程中發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)預(yù)提一些費用，當年沒有收到發(fā)票，甚至下一年度所得稅匯算期內(nèi)都未收到發(fā)票，但企業(yè)并未做應(yīng)納稅所得額的調(diào)增處理。

（三）稅金準確性的審查

審查稅金主要應(yīng)從管理費用、營業(yè)稅金及附加、應(yīng)繳稅金等科目結(jié)合起來審計。應(yīng)著重關(guān)注有無將屬于價外稅的增值稅及已繳納的企業(yè)所得稅列入扣除項目的情況。

在實際審計過程中發(fā)現(xiàn)，有個別企業(yè)就存在將增值稅和企業(yè)所得稅都列入了成本中，企業(yè)認為這些稅金都是為某一個項目發(fā)生的，所以都合并在項目成本中，計入了主營業(yè)務(wù)成本中。增值稅和企業(yè)所得稅都是要做納稅調(diào)增處理的。

（四）損失的審查

損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損和報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

審查損失主要應(yīng)關(guān)注企業(yè)發(fā)生的各項損失是否具有符合國稅發(fā)[2011] 25號文規(guī)定的各項損失確認應(yīng)提供的證據(jù)資料。如果企業(yè)未能提供此文件要求的證據(jù)資料，那么當年所得稅匯算是要做納稅調(diào)增處理的。

三、所得稅減免是否恰當?shù)膶徲?/p>

要注重審查有無超范圍、超期限、超審批權(quán)限任意減免稅的情況。例如，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。高新企業(yè)的認定有效期限是三年，如果超過有效期限就得重新審批，否則就不能再繼續(xù)享受減免政策。還要審查有無錯誤理解使用所得稅減免法規(guī)政策的情況，例如小型微利企業(yè)的減半征稅標準從年應(yīng)納稅所得額的上限6萬元提高至10萬元、20萬元、30萬元、50萬元，就要求企業(yè)要及時、正確使用所得稅減免政策，以免出現(xiàn)應(yīng)減免而未減免的情況。

總之，審計人員在進行企業(yè)所得稅審計時應(yīng)著重關(guān)注以上三個方面，不僅可以提高審計效率，而且可以提高審計結(jié)論的準確性，減少審計風險。

參考文獻：

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[2]《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》.

[3]《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》.